關(guān)于煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范的研究

劉紹玉

（吉林省煙草公司遼源市公司，吉林 遼源 136200）

一、煙草商業(yè)企業(yè)面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險

煙草商業(yè)企業(yè)通過分析企業(yè)的各種稅收風(fēng)險點及其形成原因，對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析和預(yù)防，以最大限度減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，最終目標(biāo)是降低企業(yè)稅務(wù)成本，最大化企業(yè)效益，并促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。2016年營改增工作全面實施后，煙草商業(yè)企業(yè)涉及的稅種主要包括增值稅、消費稅、附加稅費、企業(yè)所得稅、四小稅種和煙葉稅。煙草商業(yè)企業(yè)涉及的稅務(wù)風(fēng)險點主要體現(xiàn)在以下方面：

一是，增值稅進(jìn)項稅核算不準(zhǔn)確。營改增后，煙草商業(yè)企業(yè)采購的材料等一部分事項可以進(jìn)行抵扣，但若稅務(wù)人員處理不當(dāng)，可能會出現(xiàn)不能抵扣的項目抵扣了，或是某些情況下未按規(guī)定做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，造成企業(yè)增值稅核算不準(zhǔn)確，帶來稅務(wù)風(fēng)險。

二是，政策理解不到位，易出現(xiàn)無意識漏稅風(fēng)險。由于稅收的相關(guān)知識點特別多，若缺乏學(xué)習(xí)，對國家稅收政策理解不到位、不全面，容易出現(xiàn)應(yīng)繳而未繳稅的現(xiàn)象。例如，企業(yè)收到的代扣代繳手續(xù)費，未申報增值稅；未正確區(qū)分征稅收入和非征稅收入，或是稅法上該確認(rèn)收入的未確認(rèn)，造成企業(yè)少繳稅，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

三是，扣除成本和費用不符合稅法規(guī)定。由于稅法規(guī)定和企業(yè)的會計處理存在差異，一些成本費用在企業(yè)進(jìn)行納稅申報時是不允許稅前扣除的，或是對扣除限額有規(guī)定，煙草商業(yè)企業(yè)若對各類成本費用抵扣知識點掌握不準(zhǔn)確，極易發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險。

二、煙草商業(yè)企業(yè)形成稅務(wù)風(fēng)險的原因分析

煙草商業(yè)企業(yè)作為財務(wù)制度規(guī)范的企業(yè)，其稅務(wù)風(fēng)險一般不是因人為造假而產(chǎn)生的，更多的是因為政策掌握不準(zhǔn)確、重視程度不夠、制度不健全等因素造成的，具體形成原因分析如下：

（一）企業(yè)人員掌握稅收政策不全面，專業(yè)能力不足

企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作，目標(biāo)是為了避免企業(yè)因未按照稅法規(guī)定核算納稅而遭受到的監(jiān)管處罰、法律制裁等風(fēng)險。稅法相關(guān)知識點較多，且煙草商業(yè)企業(yè)涉及多個稅種，很多稅務(wù)風(fēng)險都是由于稅務(wù)人員對稅法政策掌握不到位，忽略了具體知識點，導(dǎo)致企業(yè)的納稅行為不符合稅法規(guī)定而少繳稅，面臨補繳稅款、滯納金或被罰款的可能性。也有可能對優(yōu)惠政策不了解，或是使用稅率不正確，導(dǎo)致企業(yè)多繳稅款，增加了企業(yè)稅負(fù)。

此外，企業(yè)稅務(wù)工作通常是由企業(yè)財務(wù)人員兼職，缺乏專業(yè)的稅務(wù)工作人員，因此缺乏時間去學(xué)習(xí)稅務(wù)知識，以至于在工作時缺乏專業(yè)能力，很容易造成漏稅的風(fēng)險。

（二）對稅務(wù)風(fēng)險重視程度不夠

在許多企業(yè)中，稅務(wù)工作通常被認(rèn)為是財務(wù)工作中的一部分，只是簡單的機(jī)械操作，并沒有認(rèn)識到稅務(wù)工作可能產(chǎn)生的各類風(fēng)險，煙草商業(yè)企業(yè)也是如此。缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的防范意識，未能建立稅務(wù)風(fēng)險管理制度，也沒有形成識別、評估、防范并控制稅務(wù)風(fēng)險的管理流程。因此，在發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的情況下，不能采取有效的工作措施來抵御風(fēng)險。同時，由于企業(yè)對于稅務(wù)工作和風(fēng)險防范意識淡薄，未能夠在企業(yè)范圍內(nèi)宣傳稅務(wù)知識，導(dǎo)致很多涉及稅務(wù)風(fēng)險點的部門對于稅務(wù)知識不了解、不掌握，在處理業(yè)務(wù)時忽略相關(guān)涉稅問題，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

（三）稅務(wù)風(fēng)險管理體系不健全

一些煙草商業(yè)企業(yè)對于稅務(wù)風(fēng)險的防范只是停留在人員做好稅務(wù)工作的層面，但沒有形成健全的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。在大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理指引中，國家稅務(wù)總局規(guī)定企業(yè)應(yīng)該建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度。根據(jù)行業(yè)特點建立符合需求的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，可以有效幫助企業(yè)識別稅務(wù)風(fēng)險，在發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險時，能夠及時應(yīng)對并化解風(fēng)險。但是，由于缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，一些煙草商業(yè)企業(yè)在發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險時，手足無措，無法自如應(yīng)對。

（四）稅法政策更新速度快，層次多

國家稅務(wù)政策會根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷地修訂和更新，很多稅收政策均具有時效性，且有可能短時間內(nèi)發(fā)生變化，因此對于企業(yè)稅務(wù)人員更新知識的速度要求較高，若跟不上政策變化，則會發(fā)生錯誤使用政策的風(fēng)險。另外，部分稅收政策是國家多部門聯(lián)合發(fā)布，易出現(xiàn)概念模糊，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

三、煙草商業(yè)企業(yè)加強稅務(wù)風(fēng)險防范工作的建議

（一）提高重視程度，健全企業(yè)控制體系

企業(yè)要更加注重稅務(wù)工作，防范稅務(wù)風(fēng)險，不僅可以降低企業(yè)稅負(fù)，還能夠避免企業(yè)受到處罰。

一是，加強對財務(wù)工作的關(guān)注度。只有和稅務(wù)相關(guān)的會計處理是正確的，才可以確保企業(yè)納稅申報的合規(guī)合法性。煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)該加強財務(wù)核算工作的準(zhǔn)確性，確保提供財務(wù)數(shù)據(jù)的正確性，以保證稅務(wù)核算的合規(guī)性，降低納稅錯誤的風(fēng)險。

二是，提升企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的意識。稅務(wù)工作的風(fēng)險點不僅是在會計處理過程，還在于企業(yè)的采購過程、銷售環(huán)節(jié)等其他方面，也會發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險。為了有效防范各個方面的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該形成從上到下防范稅務(wù)風(fēng)險的意識，通過內(nèi)部控制體系的建設(shè)，提高全體員工對于防范稅務(wù)風(fēng)險的意識。

（二）建立信息系統(tǒng)，實現(xiàn)全方位監(jiān)控

一是，實現(xiàn)稅務(wù)處理的系統(tǒng)自動化。企業(yè)可以邀請專業(yè)系統(tǒng)開發(fā)人員以及專業(yè)稅務(wù)人員，將煙草商業(yè)企業(yè)的稅務(wù)處理嵌入到企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)中，實現(xiàn)各項稅務(wù)事項的自動化處理。同時，在此基礎(chǔ)上根據(jù)稅法規(guī)定構(gòu)建企業(yè)的納稅系統(tǒng)，從企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)提取各類數(shù)據(jù)，實現(xiàn)多項稅種的自動計算，減少人為干預(yù)的環(huán)節(jié)，以保證納稅申報的準(zhǔn)確性。

二是，煙草商業(yè)企業(yè)要充分利用信息技術(shù)，搭建信息共享平臺，將和企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)信息、稅收政策、計稅方法等實現(xiàn)實時共享，并根據(jù)企業(yè)涉稅風(fēng)險點編制相關(guān)工作注意事項，方便企業(yè)人員在工作需要時，可以隨時隨地查詢相關(guān)內(nèi)容，提高工作的效率和準(zhǔn)確性。

三是，推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險防范體系的建設(shè)，構(gòu)建符合自身工作情況的稅務(wù)風(fēng)險防控系統(tǒng)。充分利用信息技術(shù)，實現(xiàn)系統(tǒng)對企業(yè)涉稅風(fēng)險點的自動識別和防范，能夠根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)、財務(wù)等相關(guān)信息，實時進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險分析和評估，以實現(xiàn)對企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)的全面監(jiān)控。這樣能夠幫助企業(yè)提前將可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。

（三）規(guī)范增值稅發(fā)票管理，避免稅務(wù)風(fēng)險

營改增實施后，煙草商業(yè)企業(yè)作為一般納稅人，必須按照規(guī)定繳納增值稅，而且可以抵扣增值稅進(jìn)項稅范圍擴(kuò)大，在取得增值稅專用發(fā)票后，多項費用均可進(jìn)行抵扣；2019年增值稅改革進(jìn)一步擴(kuò)大了抵扣范圍，增加了旅客運輸服務(wù)納入抵扣、不動產(chǎn)進(jìn)項稅一次性抵扣等政策，因此，發(fā)票的管理工作要引起重視。對于進(jìn)項稅發(fā)票的取得、銷項稅發(fā)票的開具、增值稅抵扣等工作均要重視，嚴(yán)格規(guī)范管理。一方面，在發(fā)票的取得上，對于可抵扣項目煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)該盡量取得專用發(fā)票，以能夠盡可能多的抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)，而且獲取發(fā)票時還要關(guān)注稅率的正確性，以及發(fā)票開具的合規(guī)性，避免出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險；另一方面，在進(jìn)行會計核算時，要認(rèn)真審核入賬發(fā)票各方面信息的正確性，對于不能抵扣的項目取得專用發(fā)票的嚴(yán)禁抵扣，避免違反會計制度和稅法要求。同時，做好發(fā)票的認(rèn)證工作，確保企業(yè)的合理利益。

（四）及時梳理稅務(wù)政策和風(fēng)險點，提高人員專業(yè)能力

煙草商業(yè)企業(yè)想要切實防范稅務(wù)風(fēng)險，首先要理順企業(yè)涉及的各類稅法知識，為企業(yè)開展稅務(wù)工作提供最全面最新的政策依據(jù)，確保會計處理理論基礎(chǔ)的正確性。由于國家稅收政策會根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場的變動，不斷修訂或是出臺新的稅收政策，因此，企業(yè)對于稅收政策要關(guān)注相關(guān)知識更新的及時性，以掌握最新動態(tài)，快速調(diào)整企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控體系，確保企業(yè)所依據(jù)政策的時效性。

與此同時，稅務(wù)人員是企業(yè)稅務(wù)工作的主角，稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)防和控制也需要專業(yè)人員的參與。因此，企業(yè)應(yīng)該加強對稅務(wù)人員的培養(yǎng)，建立一支高素質(zhì)的稅務(wù)人員團(tuán)隊。一方面，定期對稅務(wù)人員開展培訓(xùn)，或者在發(fā)生重大稅務(wù)政策變動時，及時組織學(xué)習(xí)，確保稅務(wù)人員能夠熟悉掌握最新政策，并通過不斷地強化學(xué)習(xí)，提高專業(yè)能力；另一方面，通過科學(xué)合理的激勵約束機(jī)制，對于在稅務(wù)風(fēng)險防范工作中有突出表現(xiàn)的人員給予一定的獎勵，以促進(jìn)稅務(wù)工作人員不斷提升自身能力和工作主動性，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

四、結(jié)語

綜上所述，煙草商業(yè)企業(yè)面臨著多方面的稅務(wù)風(fēng)險，為有效防范稅務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)該加強稅務(wù)風(fēng)險管理，提高認(rèn)識，建立健全相關(guān)內(nèi)部控制制度，充分利用信息技術(shù)做好對稅務(wù)工作全過程的監(jiān)控，同時注重對稅務(wù)風(fēng)險防范工作的宣導(dǎo)，形成全員參與的氛圍，在專業(yè)人員的參與下，切實加強對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范，避免因各種因素給企業(yè)造成損失。