基于預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制完善路徑

韓婷婷

（上海博物館，上海 200003）

一、企業(yè)預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系

預(yù)算管理是為了確保企業(yè)資金安全而對(duì)資金使用進(jìn)行的預(yù)估、調(diào)節(jié)和控制等一系列手段[1]；內(nèi)部控制是企業(yè)為了達(dá)成一定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而對(duì)企業(yè)的內(nèi)部資源和資金進(jìn)行一些調(diào)配和控制[2]，二者之間存在著必然的聯(lián)系。

（一）全面預(yù)算是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

企業(yè)的全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)各部門(mén)所需的有效資源進(jìn)行提前預(yù)估，為各個(gè)部門(mén)制定預(yù)算目標(biāo)，對(duì)部門(mén)的資金使用進(jìn)行有效控制；而內(nèi)部控制就是在此基礎(chǔ)上明晰部門(mén)與個(gè)人之間的崗位職能和工作內(nèi)容，促進(jìn)部門(mén)完成預(yù)算目標(biāo)。因此，全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

（二）預(yù)算管理能夠全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制績(jī)效

全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制相互監(jiān)督，內(nèi)部控制通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后，監(jiān)督企業(yè)的預(yù)算編制是否準(zhǔn)確。同時(shí)，全面預(yù)算管理也督促著企業(yè)內(nèi)部控制工作的效率。

（三）完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

全面預(yù)算管理是經(jīng)濟(jì)管理上的制度，對(duì)企業(yè)的資金使用程序化，而內(nèi)部控制是組織結(jié)構(gòu)上的制度，對(duì)資金的使用進(jìn)行權(quán)責(zé)限制[3]。二者相互作用，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善。

二、博物館內(nèi)部控制的特點(diǎn)

（一）廣泛性

在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和上層建筑不斷發(fā)展的今天，博物館的業(yè)務(wù)范圍也在不斷擴(kuò)大。從最基本運(yùn)營(yíng)所需要的財(cái)務(wù)預(yù)算管理到對(duì)文物的保護(hù)、采購(gòu)等都是博物館的內(nèi)部控制工作應(yīng)該兼顧的地方。

（二）復(fù)雜性

由于博物館業(yè)務(wù)的外延在不斷擴(kuò)大，無(wú)論是融資還是支出都是朝著多元化的方向發(fā)展。博物館不但融資渠道寬泛，項(xiàng)目支出也越來(lái)越多，因此為內(nèi)部控制工作增加了難度。

（三）多元性

博物館是公益性質(zhì)的事業(yè)單位，因此其一切工作都是圍繞著文物保護(hù)展開(kāi)的。因此，內(nèi)部控制的工作不但要照顧博物館的財(cái)務(wù)管理，還要秉持保護(hù)文物的理念，增強(qiáng)博物館的社會(huì)效益。

三、博物館預(yù)算管理下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算編制缺乏科學(xué)性

雖然當(dāng)前全面預(yù)算管理已經(jīng)在現(xiàn)代化企業(yè)中普及，但在進(jìn)行全面預(yù)算管理方法編制的時(shí)候還暴露出一些問(wèn)題，例如，市場(chǎng)調(diào)研不夠充分、預(yù)算管理監(jiān)督不夠到位等。由于博物館的資金管理一向由國(guó)家包攬，所以預(yù)算編制以及預(yù)算管理的內(nèi)容比較虛浮籠統(tǒng)，也沒(méi)有與實(shí)際的營(yíng)運(yùn)情況聯(lián)系；另一方面，博物館沒(méi)有形成最基本的成本意識(shí)，各部門(mén)的工作只是為了被動(dòng)地配合預(yù)算管理制度，執(zhí)行預(yù)算目標(biāo)，內(nèi)部的預(yù)算機(jī)制也不夠完善，員工考核評(píng)價(jià)機(jī)制不能發(fā)揮對(duì)職員的約束作用，那么預(yù)算管理工作就難以落到實(shí)處。

（二）預(yù)算執(zhí)行效率不高

文博行業(yè)與其他行業(yè)對(duì)比的特殊性導(dǎo)致博物館在內(nèi)部控制中難以對(duì)預(yù)算管理制度做到有效施行。博物館舉辦展覽會(huì)依據(jù)不同的展品以及不同的展覽形式，面對(duì)的參觀者不同，博物館消耗的資金價(jià)值不同，最終的核算結(jié)果可能與最初的預(yù)算千差萬(wàn)別。從博物館自身特別的營(yíng)運(yùn)模式?jīng)Q定了預(yù)算管理制度在博物館內(nèi)部很難貫徹執(zhí)行。此外，預(yù)算管理制度還需要完善相對(duì)應(yīng)的監(jiān)督體系控制，而博物館本身的預(yù)算管理體系就不夠完善。再加上實(shí)施上的困難，內(nèi)部人員對(duì)資金的調(diào)配往往沒(méi)有一套權(quán)威的程序進(jìn)行審批，資金挪用、資金混用等現(xiàn)象都會(huì)給博物館的預(yù)算執(zhí)行帶來(lái)困難。

（三）不相容職位未完全分離

不相容職位在企業(yè)中出現(xiàn)是由于企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不夠完善和優(yōu)化，導(dǎo)致許多職員身兼數(shù)職。博物館中職員受到編制人數(shù)的限制，在不得已的情況下施行一崗多職不但導(dǎo)致內(nèi)部貪污現(xiàn)象頻發(fā)，還使職員對(duì)本職工作產(chǎn)生懈怠情緒，不利于項(xiàng)目決策在博物館中的執(zhí)行。

（四）臨時(shí)采購(gòu)工作頻發(fā)

博物館采購(gòu)環(huán)節(jié)沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的規(guī)章制度，使采購(gòu)工作缺乏約束機(jī)制，常為了應(yīng)急而進(jìn)行臨時(shí)采購(gòu)。由于采購(gòu)規(guī)模小，還需要一定的時(shí)間，造成采購(gòu)環(huán)節(jié)更高的成本浪費(fèi)。且一些設(shè)備的損壞不能及時(shí)得到供給，還會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部工作效率下降，影響博物館整體的發(fā)展。

（五）支出結(jié)構(gòu)不合理

基于博物館的公益性質(zhì)，其工作內(nèi)容和發(fā)展戰(zhàn)略都應(yīng)該圍繞著文物保護(hù)。但一部分博物館為了吸引參觀者，往往會(huì)在博物館的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、營(yíng)運(yùn)投資和設(shè)備購(gòu)置上花費(fèi)較多資金，而對(duì)文物管理方面卻多有疏忽，甚至只占據(jù)總支出的15%左右。博物館支出結(jié)構(gòu)不合理是因?yàn)閷?duì)支出沒(méi)有進(jìn)行內(nèi)部規(guī)劃和控制，忽視了博物館的性質(zhì)，博物館的各項(xiàng)預(yù)算管理都圍繞著營(yíng)運(yùn)而非文物，進(jìn)一步導(dǎo)致博物館的內(nèi)部控制職能形同虛設(shè)。

四、基于預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制完善路徑

（一）完善預(yù)算管理體系，加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度

首先，在預(yù)算編制方面，博物館要依據(jù)前一年的營(yíng)運(yùn)狀況和對(duì)預(yù)算編制執(zhí)行情況進(jìn)行前期的參考借鑒，在預(yù)算編制過(guò)程中要關(guān)注館內(nèi)各個(gè)項(xiàng)目和部門(mén)，將預(yù)算細(xì)化到每個(gè)科目上面，提高預(yù)算編制的可操作性，運(yùn)用科學(xué)有效的方式編制預(yù)算管理方案；其次，將預(yù)算目標(biāo)和執(zhí)行任務(wù)細(xì)化到每個(gè)崗位上，對(duì)執(zhí)行的相關(guān)人員進(jìn)行權(quán)責(zé)劃分，分離不相容職位，劃清權(quán)限界限，保證預(yù)算管理的工作能夠有效實(shí)施。尤其是對(duì)文物保護(hù)的資金要進(jìn)行專項(xiàng)配置，且設(shè)置一定的審批流程，禁止職員隨意使用；再次，一旦預(yù)算管理的方案制定完成后就不得隨意更改，除非有不可抗力因素，如國(guó)家政策變化等，才可以申報(bào)上級(jí)，經(jīng)過(guò)全體人員的討論，再最終決定修改方案；最后，要求財(cái)務(wù)管理人員定期向管理層提交財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告和執(zhí)行情況報(bào)告，使管理層對(duì)館內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況充分了解。同時(shí)，也要求管理層對(duì)所有部門(mén)的人員進(jìn)行預(yù)算管理考核，建立激勵(lì)機(jī)制，采取獎(jiǎng)懲措施，督促員工全身心投入到預(yù)算管理的任務(wù)中。在績(jī)效考核的基礎(chǔ)上也要不斷完善監(jiān)督體系，監(jiān)督預(yù)算管理核算的準(zhǔn)確性以及預(yù)算管理的執(zhí)行情況，確保內(nèi)部控制工作能夠順利開(kāi)展。

（二）充分開(kāi)發(fā)內(nèi)部資源，完善收支結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制是對(duì)博物館內(nèi)部的資金進(jìn)行合理配置，保證每筆資金的使用能夠發(fā)揮其最大價(jià)值，同時(shí)提升博物館的營(yíng)運(yùn)成效。文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)地出現(xiàn)在一定程度上提升了博物館的經(jīng)濟(jì)效益，通過(guò)迎合參觀者的消費(fèi)需求，創(chuàng)造組織有相關(guān)意義的產(chǎn)品向參觀者營(yíng)銷(xiāo)，加深了參觀者對(duì)文化的理解，也促進(jìn)了博物館的經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)。文化創(chuàng)意產(chǎn)品既是一種文化屬性的產(chǎn)品，也是一種可以營(yíng)銷(xiāo)的商品，博物館如果能夠好好利用文化創(chuàng)意產(chǎn)品，不但能帶來(lái)更大的社會(huì)效益，也能為博物館吸引投資商、增加經(jīng)濟(jì)效益。此外，博物館還可以為相關(guān)文物資源做授權(quán)工作，一方面是為了保證文物本身的產(chǎn)權(quán)利益，同時(shí)也促使文物衍生出更多經(jīng)濟(jì)利益。

（三）改進(jìn)采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

博物館的采購(gòu)業(yè)務(wù)通常通過(guò)政府采購(gòu)平臺(tái)或內(nèi)部人員開(kāi)展，所以博物館一定要加強(qiáng)采購(gòu)人員的專業(yè)素養(yǎng)，依照政府采購(gòu)政策的同時(shí)，也要對(duì)自身的設(shè)備采購(gòu)進(jìn)行登記造冊(cè)，隨時(shí)盤(pán)查。這一系列工作既是對(duì)博物館內(nèi)固定資產(chǎn)的評(píng)估和保護(hù)，也在一定程度上提升了資源設(shè)備的使用率，對(duì)需要修理的設(shè)備及時(shí)修理，需要更換的設(shè)備及時(shí)換新，降低采購(gòu)成本，也提升了館內(nèi)的工作效率。

五、結(jié)束語(yǔ)

基于博物館的經(jīng)營(yíng)特殊性，不能忽略其面向社會(huì)的公益性，也不能錯(cuò)誤地認(rèn)為博物館不需要進(jìn)行內(nèi)部控制工作。全面預(yù)算管理不但為博物館財(cái)務(wù)管理提供了良好的方案，也促進(jìn)了內(nèi)部控制制度在館內(nèi)的施行，在保證社會(huì)效益的同時(shí)提升博物館的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)文博行業(yè)能夠更好地服務(wù)于社會(huì)。