現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論研究與實(shí)務(wù)發(fā)展

喬潤(rùn)妹

摘 要：自1990年代以來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合學(xué)術(shù)界針對(duì)審計(jì)的基本方法進(jìn)行了全面研究，并開(kāi)發(fā)了越來(lái)越受到普遍認(rèn)可的新審計(jì)方法，新審計(jì)方法得到了學(xué)術(shù)界和各界的認(rèn)可。此審計(jì)方法也稱(chēng)為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樗鼈?cè)重于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估?；趯徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的審計(jì)程序也稱(chēng)為傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，目前新開(kāi)發(fā)的審計(jì)方法稱(chēng)為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;審計(jì)理論;實(shí)務(wù)發(fā)展

1 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)由專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)注冊(cè)師對(duì)審計(jì)單位進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，評(píng)估公司的風(fēng)險(xiǎn)狀況，并采取相關(guān)措施降低和控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步確定公司業(yè)務(wù)中存在的其他風(fēng)險(xiǎn)，這就是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。當(dāng)前，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)由戰(zhàn)略管理和系統(tǒng)理論構(gòu)成，從自下而上或自上而下的審計(jì)方法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，通過(guò)以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為核心對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，從而進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。通常，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以企業(yè)的戰(zhàn)略業(yè)務(wù)評(píng)估為起點(diǎn)，進(jìn)行與目標(biāo)審計(jì)相關(guān)的公司風(fēng)險(xiǎn)分析，剩余風(fēng)險(xiǎn)分析和戰(zhàn)略審計(jì)，這種審計(jì)方法要求審計(jì)師有開(kāi)闊的視野，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法與被審計(jì)企業(yè)的錯(cuò)誤報(bào)表有效地結(jié)合在一起，以減少企業(yè)出現(xiàn)錯(cuò)誤報(bào)表的情況。

2 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與實(shí)務(wù)特點(diǎn)

1）最新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有其廣元性的特點(diǎn)，在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與實(shí)務(wù)結(jié)構(gòu)中，它充分整合了市場(chǎng)因素和環(huán)境因素，并在風(fēng)險(xiǎn)控制方面使相關(guān)問(wèn)題得以有效，高效地實(shí)施。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和當(dāng)前問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，以捕獲潛在風(fēng)險(xiǎn)并維護(hù)市場(chǎng)環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)水平和誠(chéng)信程度等。最重要的是，它以范圍，深度和廣度為評(píng)估的基本基礎(chǔ)，以確保審計(jì)師在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中的合理性和科學(xué)性。

2）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有過(guò)渡到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的傾向，在審計(jì)過(guò)程中，將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。不僅要了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，而且還要了解其發(fā)展目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和管理決策等，能夠分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分類(lèi)，確?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠真正運(yùn)用到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制中，改善和提高風(fēng)險(xiǎn)管理效率。

3）最新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)得到了進(jìn)一步發(fā)展，審計(jì)證據(jù)出現(xiàn)了外延化特征。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的改變，在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)結(jié)構(gòu)中，審計(jì)證據(jù)的外延化的發(fā)展成為適應(yīng)社會(huì)需求的必然趨勢(shì)，可以從外延監(jiān)管以提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。

4）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還有個(gè)性化特征。在審計(jì)環(huán)境和方法相結(jié)合基礎(chǔ)之上，必須開(kāi)發(fā)和建立合理科學(xué)的審計(jì)方法，并對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行監(jiān)視，以保持審計(jì)方法的有效性。

5）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有間接評(píng)估和結(jié)構(gòu)化的特征，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)本身是間接評(píng)估過(guò)程，為了使現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠充分運(yùn)用到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，必須進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理和流程管理，確保結(jié)構(gòu)評(píng)估工作的完整性，并為公司建立良好的審計(jì)環(huán)境。

3 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論研究與實(shí)務(wù)發(fā)展的建議

3.1 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作需要審計(jì)師具有豐富的經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)以及高水平的專(zhuān)業(yè)判斷能力，現(xiàn)代審計(jì)工作包括風(fēng)險(xiǎn)因素的評(píng)估和審計(jì)證據(jù)的收集，CPA需要具有綜合能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合能力將影響審計(jì)工作的質(zhì)量。目前，中國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求很高，而我國(guó)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)師缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，專(zhuān)業(yè)評(píng)估水平下降，這將會(huì)給公司帶來(lái)嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。為此，有關(guān)部門(mén)和企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的教育和培訓(xùn)，提供審計(jì)培訓(xùn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及審計(jì)工作的由于開(kāi)展，并降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以著重于對(duì)最新風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的開(kāi)發(fā)，從而促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展。

3.2 推進(jìn)理論研究與應(yīng)用

隨著時(shí)間的流逝，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的改進(jìn)和變革的加速是普遍趨勢(shì)。社會(huì)各界應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的研究，并為審計(jì)工作提供新的理論基礎(chǔ)，參與審計(jì)的專(zhuān)家應(yīng)進(jìn)行理論研究，為審計(jì)工作提供指導(dǎo)。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督和調(diào)查，兩者的有效結(jié)合使現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論得以逐步完善。有效的審計(jì)工作是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略進(jìn)行評(píng)估，并從建立戰(zhàn)略業(yè)務(wù)管理，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，有效控制和降低風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合理論不斷進(jìn)行實(shí)踐，這樣，審計(jì)理論不僅可以在實(shí)踐過(guò)程中提高科學(xué)性，而且可以創(chuàng)建一個(gè)全面的系統(tǒng)理論，有效地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并促進(jìn)公司戰(zhàn)略的管理。在發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)的戰(zhàn)略管理是業(yè)務(wù)發(fā)展的重中之重，這不僅對(duì)公司的整體營(yíng)銷(xiāo)有很大影響，而且與公司的業(yè)務(wù)發(fā)展也有很大的關(guān)系。因此，審計(jì)師必須監(jiān)視會(huì)計(jì)報(bào)表中發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，并減少報(bào)表錯(cuò)誤的發(fā)生率，清除錯(cuò)誤，因此，最新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)比傳統(tǒng)的審核方法更為有效，它可以更有效地對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，更加清除公司存在的風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作更加準(zhǔn)確，并更加系統(tǒng)和科學(xué)地改進(jìn)審計(jì)方法。

3.3 整合科學(xué)性結(jié)構(gòu)

要提高公司的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，需要積極遵循現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指導(dǎo)思想，積極建立和改善管理和控制流程，風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略系統(tǒng)。隨著社會(huì)生產(chǎn)力的全面發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和范圍不斷擴(kuò)大，需要改變傳統(tǒng)的管理理念，結(jié)市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)，以真正提高戰(zhàn)略管理流程的完整性。一方面，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理任務(wù)是確保公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性，確保數(shù)據(jù)收集和信息的合理性和一致性，以進(jìn)行綜合管理，并提高風(fēng)險(xiǎn)管理效率，并以某種方式達(dá)到了理想的風(fēng)險(xiǎn)控制水平。另一方面，有必要確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，確保風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性，了解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，系統(tǒng)地識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)的原因，并全面控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。用科學(xué)的管理方法識(shí)別現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，充分吸收傳統(tǒng)審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)，提高審計(jì)工作的高度和廣度。可以對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面監(jiān)視和全面評(píng)估。在整合科學(xué)結(jié)構(gòu)的過(guò)程中，為了提高審計(jì)的科學(xué)性和及時(shí)性，有必要對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和業(yè)務(wù)戰(zhàn)略進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)行有效的數(shù)據(jù)和信息收集，以確保審計(jì)的準(zhǔn)確性，并舉例說(shuō)明和分析潛在的風(fēng)險(xiǎn)，提出相關(guān)的建議，編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，確?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)滿(mǎn)足審計(jì)要求，提高風(fēng)險(xiǎn)管理效率，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制目標(biāo)。

3.4 提升增值服務(wù)價(jià)值

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還應(yīng)提高增值服務(wù)價(jià)值，它不僅增強(qiáng)了會(huì)計(jì)管理人員和審計(jì)師向客戶(hù)提供管理建議的機(jī)會(huì)增多，而且還有效地提供了基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)模型控制方法和審計(jì)策略機(jī)制的價(jià)值。減少了對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)成本的支出，并且向以收入為中心過(guò)渡，提升增值服務(wù)價(jià)值，有效實(shí)現(xiàn)實(shí)際需求，為整體優(yōu)化管理任務(wù)提供了基礎(chǔ)。首先，審計(jì)師需要充分了解公司的當(dāng)前發(fā)展?fàn)顩r，積極建立合理的審計(jì)流程，并確保現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)滿(mǎn)足審計(jì)要求，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)目標(biāo)，業(yè)務(wù)環(huán)境，可以與內(nèi)部和外部環(huán)境相結(jié)合，還確保了風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性。簡(jiǎn)而言之，必須在廣泛的溝通和測(cè)試的基礎(chǔ)上才能滿(mǎn)足增值服務(wù)，并根據(jù)有效的業(yè)務(wù)發(fā)展需求實(shí)行管理策略，實(shí)現(xiàn)公司穩(wěn)定運(yùn)作，并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。其次，在優(yōu)化現(xiàn)代審計(jì)的過(guò)程中，有必要建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理機(jī)制，的全面認(rèn)識(shí)，并依靠項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)程序來(lái)有效地完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)自身的優(yōu)勢(shì)和機(jī)遇，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)管理機(jī)構(gòu)，確保現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法能夠有效實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制和評(píng)估，有效降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論可以滿(mǎn)足現(xiàn)代審計(jì)工作的許多要求，以滿(mǎn)足現(xiàn)代社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需求。它還可以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并優(yōu)化資源配置。為此，中國(guó)必須繼續(xù)加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的研究，使現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法得到實(shí)質(zhì)性發(fā)展并實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展，提高我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理效率。

參考文獻(xiàn)

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