職業(yè)會(huì)計(jì)師國際教育準(zhǔn)則的發(fā)展與完善

宋祉健

國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（International Federation of Accountants，IFAC）的使命是在全球范圍內(nèi)推動(dòng)具有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展，并為公眾利益提供持續(xù)的高質(zhì)量服務(wù)。在全球范圍內(nèi)推進(jìn)職業(yè)會(huì)計(jì)師的教育和發(fā)展是實(shí)現(xiàn)這一使命的基礎(chǔ)和保障。為此，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)教育委員會(huì)（Education Committee），及由其改組的國際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則理事會(huì)（International Accounting Education Standards Board，IAESB）制定了職業(yè)會(huì)計(jì)師國際教育準(zhǔn)則（International Education Standards， IES），對職業(yè)會(huì)計(jì)師教育進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。

一、職業(yè)會(huì)計(jì)師國際教育準(zhǔn)則的基本構(gòu)架

職業(yè)會(huì)計(jì)師國際教育準(zhǔn)則規(guī)定了職業(yè)會(huì)計(jì)師的教育和發(fā)展中普遍接受的“良好做法”。描述在職業(yè)會(huì)計(jì)師的準(zhǔn)備和持續(xù)發(fā)展中所有成員組織應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，確立了教育過程的基本要素，并力求獲得國際認(rèn)可、接受和應(yīng)用。明確了職業(yè)會(huì)計(jì)師國際教育準(zhǔn)則不能凌駕于當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)之上，但為當(dāng)?shù)乇O(jiān)管機(jī)構(gòu)在普遍接受的“良好做法”上提供權(quán)威參考和依據(jù)。職業(yè)會(huì)計(jì)師國際教育準(zhǔn)則從八個(gè)層面對職業(yè)會(huì)計(jì)教育進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范：

準(zhǔn)則第一號《職業(yè)會(huì)計(jì)教育計(jì)劃的準(zhǔn)入條件》2003年首次發(fā)布，2005年實(shí)施，經(jīng)過歷年修訂，目前實(shí)施的準(zhǔn)則第一號為2014年版。主要明確了職業(yè)會(huì)計(jì)教育的準(zhǔn)入要求，包括對經(jīng)濟(jì)、商業(yè)與監(jiān)管環(huán)境的了解，所需的專業(yè)知識，職業(yè)技能，職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)道德與職業(yè)態(tài)度及其他相關(guān)內(nèi)容。解釋準(zhǔn)入相關(guān)條件的背景，要求盡量減少進(jìn)入障礙，確保了職業(yè)會(huì)計(jì)教育的準(zhǔn)入條件是為考慮從事會(huì)計(jì)師職業(yè)的人士公平設(shè)計(jì)的。

準(zhǔn)則第二號《專業(yè)知識》2003年發(fā)布，2005年實(shí)施，原為《職業(yè)會(huì)計(jì)教育計(jì)劃的內(nèi)容》，經(jīng)過歷年修訂，目前實(shí)施的準(zhǔn)則第二號為2015年版。主要規(guī)定了成為職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的專業(yè)知識，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)管理，稅務(wù)，審計(jì)與鑒證，公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，商業(yè)法律法規(guī)，信息技術(shù)，商業(yè)與組織環(huán)境，經(jīng)濟(jì)學(xué)，公司經(jīng)營戰(zhàn)略與管理等，并需展示這些學(xué)習(xí)成果。同時(shí)規(guī)定，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)成員組織應(yīng)定期審核和更新旨在實(shí)現(xiàn)這些學(xué)習(xí)成果的課程并進(jìn)行評估。

準(zhǔn)則第三號《職業(yè)技能》2003年發(fā)布，2005年實(shí)施，經(jīng)過歷年修訂，目前實(shí)施的準(zhǔn)則第三號為2015年版。主要規(guī)定了成為職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的職業(yè)技能，包括智力技能、人際關(guān)系和溝通技能、個(gè)人表現(xiàn)技能、組織和企業(yè)管理技能等，并需展示這些學(xué)習(xí)成果。同時(shí)明確了國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)成員組織應(yīng)定期審核和更新旨在實(shí)現(xiàn)這些學(xué)習(xí)成果的課程并進(jìn)行評估。

準(zhǔn)則第四號《職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)道德與職業(yè)態(tài)度》2003年發(fā)布，2005年實(shí)施，經(jīng)過歷年修訂，目前實(shí)施的準(zhǔn)則第四號為2015年版。主要規(guī)定了成為職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)道德與職業(yè)態(tài)度，包括職業(yè)懷疑與職業(yè)判斷、職業(yè)道德守則、維護(hù)公共利益等，并需展示這些學(xué)習(xí)成果。同時(shí)要求國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)成員組織應(yīng)定期審核和更新旨在實(shí)現(xiàn)這些學(xué)習(xí)成果的課程，并應(yīng)制定包含這些內(nèi)容的專業(yè)會(huì)計(jì)教育計(jì)劃，進(jìn)行包括有記錄考核、定期更新審核的評估。

準(zhǔn)則第五號《實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)要求》2003年發(fā)布，2005年實(shí)施，經(jīng)過歷年修訂，目前實(shí)施的準(zhǔn)則第五號為2015年版。主要規(guī)定了成為職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。要求具備較長的、連續(xù)性的實(shí)務(wù)經(jīng)歷，以證明申請人已經(jīng)掌握了專業(yè)知識、職業(yè)技能和職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)道德與職業(yè)態(tài)度。準(zhǔn)則注重檢測實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的靈活性，允許有實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的督導(dǎo)人進(jìn)行指導(dǎo)、提供建議和支持。準(zhǔn)則要求以可驗(yàn)證和一致性的形式記錄實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。此外，還明確國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)成員組織證明申請人的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，須遵循以下三種方法：投入法、產(chǎn)出法、綜合法（綜合投入法和產(chǎn)出法的方法）。

準(zhǔn)則第六號《職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的評估》2003年發(fā)布，2005年實(shí)施，經(jīng)過歷年修訂，目前實(shí)施的準(zhǔn)則第六號為2015年版。主要規(guī)定了在申請人獲得職業(yè)會(huì)計(jì)師資格前，對其勝任能力進(jìn)行評估的基本要求，提出國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)成員組織應(yīng)采用原則導(dǎo)向方法，設(shè)計(jì)有效的評估機(jī)制，以真實(shí)有力的證據(jù)對申請人進(jìn)行能力評估，評估應(yīng)以記錄的形式，涵蓋申請人的專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)道德與職業(yè)態(tài)度等方面。評估過程應(yīng)公平、透明、充分。

準(zhǔn)則第七號《職業(yè)繼續(xù)教育：終身學(xué)習(xí)和職業(yè)勝任能力后續(xù)發(fā)展項(xiàng)目》2004年發(fā)布，2006年實(shí)施，經(jīng)過歷年修訂，目前實(shí)施的準(zhǔn)則第七號為2014年版。2019年對準(zhǔn)則第七號進(jìn)行再次修訂，并將于2020年實(shí)施。準(zhǔn)則將職業(yè)繼續(xù)教育認(rèn)定為職業(yè)會(huì)計(jì)師保持會(huì)員資格的必要條件。準(zhǔn)則第七號內(nèi)容涵蓋了推廣繼續(xù)教育，提供繼續(xù)教育機(jī)會(huì)和資源，明確繼續(xù)教育的必要性并強(qiáng)制進(jìn)行繼續(xù)教育，確認(rèn)繼續(xù)教育學(xué)時(shí)的三種方法（投入法、產(chǎn)出法與綜合法），以及對繼續(xù)教育活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和管理等方面；并提出，采用學(xué)歷教育或同等學(xué)力教育衡量職業(yè)會(huì)計(jì)師勝任能力和繼續(xù)教育的方法具有局限性；還特別強(qiáng)調(diào)履行職業(yè)會(huì)計(jì)師角色和責(zé)任、保持職業(yè)勝任能力所必需的學(xué)習(xí)和教育，而非“最低學(xué)時(shí)”的要求。

準(zhǔn)則第八號《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的職業(yè)勝任能力》2006年發(fā)布，2008年實(shí)施，原為《審計(jì)人員的勝任能力要求》，經(jīng)過歷年修訂，目前實(shí)施的準(zhǔn)則第八號為2016年版。準(zhǔn)則第八號重點(diǎn)規(guī)定了對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人職業(yè)勝任能力的要求。要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人發(fā)展和保持職業(yè)勝任能力，特別是實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。強(qiáng)調(diào)隨著項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的職業(yè)發(fā)展，在維持和進(jìn)一步發(fā)展必要的職業(yè)勝任能力深度和廣度方面也變得越來越重要。

二、職業(yè)會(huì)計(jì)師國際教育準(zhǔn)則的制定與完善

多年來，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)陸續(xù)發(fā)布了有關(guān)教育問題的國際教育指南（IEG）和國際教育研究報(bào)告（IEP）。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)教育委員會(huì)認(rèn)為，可以通過統(tǒng)一制定獨(dú)立的國際教育準(zhǔn)則來解決會(huì)計(jì)職業(yè)教育中的有關(guān)問題。因此，自2001年起，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)教育委員會(huì)借鑒國際教育指南第九號《資格預(yù)審教育、專業(yè)能力和經(jīng)驗(yàn)要求評估》（1991年首次發(fā)布，1996年修訂）、國際教育指南第十一號《職業(yè)會(huì)計(jì)師信息技術(shù)》（1995年首次發(fā)布，1998年和2002年修訂）、國際教育指南第二號《職業(yè)繼續(xù)教育》（1982年首次發(fā)布，1998年修訂）、國際教育研究報(bào)告第二號《有關(guān)職業(yè)會(huì)計(jì)師的準(zhǔn)備和工作的基于勝任能力的方法》（1998年首次發(fā)布，2001年修訂）等文件的基礎(chǔ)上，開始制定職業(yè)會(huì)計(jì)師國際教育準(zhǔn)則。

2002年6月，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)教育委員會(huì)發(fā)布了有關(guān)職業(yè)會(huì)計(jì)師國際教育準(zhǔn)則的征求意見稿，分別在2002年11月和2003年3月的會(huì)議上對反饋意見進(jìn)行研究吸收；于2003年10月正式發(fā)布職業(yè)會(huì)計(jì)師國際教育準(zhǔn)則第一至六號，2004年正式發(fā)布準(zhǔn)則第七號，2005年1月1日起生效（準(zhǔn)則第七號2006年1月1日生效）。

為了增強(qiáng)職業(yè)會(huì)計(jì)師國際教育準(zhǔn)則的先進(jìn)性、科學(xué)性、普適性與可行性，自2005年準(zhǔn)則生效以來，由國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)教育委員會(huì)改組而來的國際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則理事會(huì)對準(zhǔn)則進(jìn)行不斷地修訂與完善。

2006年，新增了準(zhǔn)則第八號《審計(jì)專業(yè)人員的勝任能力要求》。由于公眾對歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的依賴、在該領(lǐng)域工作所需的專業(yè)知識和技能需要特定的標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)論壇和跨國審計(jì)委員會(huì)要求在該領(lǐng)域制定準(zhǔn)則等原因，國際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則理事會(huì)批準(zhǔn)了為審計(jì)專業(yè)人員制定國際教育準(zhǔn)則的項(xiàng)目。新準(zhǔn)則概述了審計(jì)人員勝任本職工作所需要的專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)道德和職業(yè)態(tài)度，強(qiáng)調(diào)發(fā)揮和維持履行職業(yè)會(huì)計(jì)師各種角色所需的勝任能力。

2009年，國際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則理事會(huì)完成了對“職業(yè)會(huì)計(jì)師國際教育準(zhǔn)則框架”文件的修訂。該文件闡述了職業(yè)注冊會(huì)計(jì)師國際教育準(zhǔn)則的基本概念和原則，將普通教育、專業(yè)會(huì)計(jì)教育、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和評估確定為職業(yè)會(huì)計(jì)師學(xué)習(xí)和發(fā)展的組成部分；將學(xué)習(xí)和發(fā)展貫穿于個(gè)人的職業(yè)生涯中，以確保發(fā)揮和維持履行職業(yè)會(huì)計(jì)師各種角色所需的勝任能力。隨后，國際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則理事會(huì)決定修訂準(zhǔn)則一至八號，旨在提高準(zhǔn)則清晰度，確保準(zhǔn)則與經(jīng)修訂的框架文件的概念保持一致，并闡釋會(huì)計(jì)教育環(huán)境變化所產(chǎn)生的問題，介紹國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)成員機(jī)構(gòu)實(shí)施準(zhǔn)則的做法經(jīng)驗(yàn)。

2014年，對準(zhǔn)則第一號和第七號進(jìn)行修訂。修訂后的準(zhǔn)則第一號明確職業(yè)會(huì)計(jì)教育的準(zhǔn)入要求；解釋準(zhǔn)入有關(guān)規(guī)定的背景，要求盡量減少進(jìn)入障礙并公開相關(guān)信息。確保了職業(yè)會(huì)計(jì)教育的準(zhǔn)入條件是為考慮從事會(huì)計(jì)師職業(yè)的人士公平設(shè)計(jì)的。修訂后的準(zhǔn)則第七號鼓勵(lì)采用更具創(chuàng)新性的方法來滿足職業(yè)繼續(xù)教育需求，進(jìn)一步闡明了職業(yè)繼續(xù)教育的義務(wù)，旨在引起職業(yè)會(huì)計(jì)師在其職業(yè)生涯中對發(fā)展和保持專業(yè)能力的要求的關(guān)注。

2015年，對準(zhǔn)則第二、三、四、五、六號進(jìn)行修訂。修訂后的準(zhǔn)則第二、三、四號規(guī)定了職業(yè)會(huì)計(jì)師需要在職業(yè)初始教育結(jié)束時(shí)展示專業(yè)知識、專業(yè)技能、職業(yè)道德、職業(yè)價(jià)值觀與職業(yè)態(tài)度等領(lǐng)域的學(xué)習(xí)成果。修訂后的準(zhǔn)則第五號提高了測量實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的靈活性，允許有實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的督導(dǎo)人進(jìn)行指導(dǎo)，要求以可驗(yàn)證和一致性的形式記錄實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。修訂后的準(zhǔn)則第六號鼓勵(lì)在準(zhǔn)則制定中采用的方法要遵循原則性，在評估勝任能力方面發(fā)揮更加有效的作用。

2016年，對準(zhǔn)則第八號進(jìn)行修訂。修訂后的第八號準(zhǔn)則側(cè)重于對負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的職業(yè)勝任能力要求，特別強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。

2019年1月28日，對準(zhǔn)則第七號再次進(jìn)行修訂。修訂后的準(zhǔn)則第七號計(jì)劃于2020年1月1日起生效。在7個(gè)方面進(jìn)行了修訂完善：

一是強(qiáng)調(diào)要求職業(yè)會(huì)計(jì)師要接受和記錄參與相關(guān)職業(yè)繼續(xù)教育活動(dòng)，以保持和發(fā)展履行職業(yè)會(huì)計(jì)師角色所必需的職業(yè)勝任能力。

二是提出職業(yè)會(huì)計(jì)組織（會(huì)員團(tuán)體）可為職業(yè)繼續(xù)教育推廣學(xué)習(xí)活動(dòng)（與特定學(xué)習(xí)成果聯(lián)系的計(jì)劃和非計(jì)劃的活動(dòng)），并用產(chǎn)出法進(jìn)行衡量。

三是解釋繼續(xù)教育框架的使用，該框架提供結(jié)構(gòu)范例和指導(dǎo)，以幫助職業(yè)會(huì)計(jì)師識別、接受和記錄相關(guān)繼續(xù)教育情況。

四是進(jìn)一步明確投入法的內(nèi)容，要求職業(yè)會(huì)計(jì)師通過完成指定數(shù)量的與履行職責(zé)相關(guān)的學(xué)習(xí)活動(dòng)來證明其保持和發(fā)展職業(yè)勝任能力。其中特別提出，會(huì)員團(tuán)體應(yīng)將重點(diǎn)關(guān)注準(zhǔn)則規(guī)定的最小學(xué)時(shí)數(shù)，轉(zhuǎn)為重點(diǎn)關(guān)注職業(yè)會(huì)計(jì)師發(fā)展和保持職業(yè)勝任能力所必需的一定數(shù)量的學(xué)習(xí)活動(dòng)，即學(xué)時(shí)背后的內(nèi)容與內(nèi)涵。同時(shí)提供了投入法可確認(rèn)的類型與范例。

五是進(jìn)一步明確產(chǎn)出法的內(nèi)容，要求職業(yè)會(huì)計(jì)師通過獲得與履行職責(zé)相關(guān)的學(xué)習(xí)成果來證明其保持和發(fā)展職業(yè)勝任能力。同時(shí)增加了產(chǎn)出法的確認(rèn)方，包括國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)成員組織、職業(yè)會(huì)計(jì)師（進(jìn)行自我評估活動(dòng)）、雇主、許可證授權(quán)方、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、繼續(xù)教育提供方等；增加了用來證明在產(chǎn)出法下已經(jīng)獲得學(xué)習(xí)成果的可核驗(yàn)證據(jù)范例，包括專業(yè)考試結(jié)果，專家或其他資格，對獲得專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)道德和職業(yè)態(tài)度進(jìn)行評估的特定學(xué)習(xí)成果，已按照“勝任能力圖”客觀驗(yàn)證的工作日志，按照“勝任能力圖”進(jìn)行的客觀自我行為表現(xiàn)評估，出版書籍發(fā)表文章等。

六是提供如何同時(shí)運(yùn)用兩種衡量方法的示例。包括：（1）使用產(chǎn)出法評估特定學(xué)習(xí)成果的實(shí)現(xiàn)情況，同時(shí)允許對于其他學(xué)習(xí)成果使用投入法對已經(jīng)完成的繼續(xù)教育進(jìn)行可量化的衡量。（2）接受表明職業(yè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)開展學(xué)習(xí)活動(dòng)的證據(jù)，同時(shí)驗(yàn)證這些學(xué)習(xí)活動(dòng)已經(jīng)取得了相應(yīng)的成果。（3）對于履行某些特定職責(zé)的職業(yè)會(huì)計(jì)師使用產(chǎn)出法衡量繼續(xù)教育，而履行其他職責(zé)的職業(yè)會(huì)計(jì)師使用投入法衡量。（4）建立投入法，但允許職業(yè)會(huì)計(jì)師用基于產(chǎn)出法衡量的繼續(xù)教育代替某部分基于投入法衡量的繼續(xù)教育。

七是附有關(guān)繼續(xù)教育衡量方法的解釋性材料，包括用以提高采納度的相關(guān)可證明材料附件的示例。

目前，正在對準(zhǔn)則第二、三、四、八號再次進(jìn)行修訂。其重點(diǎn)是增加新的信息及通訊技術(shù)（ICT）和職業(yè)懷疑的學(xué)習(xí)成果等內(nèi)容，以便使職業(yè)會(huì)計(jì)師能夠在日益復(fù)雜環(huán)境和技術(shù)發(fā)展變革中為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，正在修訂中的準(zhǔn)則計(jì)劃于2021年1月1日起生效。

中注協(xié)借鑒職業(yè)會(huì)計(jì)師國際教育準(zhǔn)則，結(jié)合我國的實(shí)際情況，在注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)繼續(xù)教育方面，逐步探索出一條既與國際會(huì)計(jì)教育趨同、又具有中國特色的發(fā)展之路。同年，中注協(xié)組織編譯出版了《職業(yè)會(huì)計(jì)師國際教育準(zhǔn)則》，在全行業(yè)進(jìn)行廣泛宣傳。2005年，發(fā)布了《中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見》，提出全面提升注冊會(huì)計(jì)師從業(yè)人員隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平。2007年，出臺了《中國注冊會(huì)計(jì)師勝任能力指南》，對注冊會(huì)計(jì)師的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)、專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀與道德態(tài)度、實(shí)務(wù)經(jīng)歷，以及學(xué)歷教育、職業(yè)教育、職業(yè)繼續(xù)教育都明確了標(biāo)準(zhǔn)，做出了規(guī)范。2006-2010年，陸續(xù)發(fā)布了《中國注冊會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度》及其補(bǔ)充規(guī)定、《中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員繼續(xù)教育暫行辦法》，對繼續(xù)教育的形式與學(xué)習(xí)要求、繼續(xù)教育學(xué)時(shí)的確認(rèn)與考核方法，以及繼續(xù)教育的組織權(quán)限與方式等做出了具體規(guī)定。這些制度成為中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)教育體系的“四梁八柱”。