國庫集中支付制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建的探討

張啟東

（樺甸市財政局，吉林 吉林 132400）

一、國庫集中支付制度與內(nèi)部控制概述

（一）國庫集中支付制度

國庫集中支付制度是當(dāng)前被發(fā)達國家普遍采用的一種財政支出管理模式，其根據(jù)各國的實際政策與社會情況的不同，其表現(xiàn)形式也各有不同。而在我國，其對于國庫有集中支付制度的概念還不具備一定的規(guī)范性。且當(dāng)前的國庫集中支付制度的含義具備以下幾個層面：

其一，國庫集中支付制度是國庫集中收付制度的組成部分。

其二，國庫集中支付便是改變現(xiàn)有的財政資金支付程序，由國庫在制定機構(gòu)開始國庫集中支付專用賬戶，其財政資金支出直接從此賬戶進行支付。

其三，國庫集中支付制度以計算機技術(shù)的發(fā)展為基礎(chǔ)，其屬于社會發(fā)展的必然產(chǎn)生過程。

且綜上所述，國庫集中支付是國庫集中收付的重要組成部分之一，其通過對現(xiàn)行的財務(wù)資金支付方式進行改變，并以計算機技術(shù)為基礎(chǔ)，以提高財政資金配置效率為目的。并由國庫在指定銀行開設(shè)集中支付專戶，在進行財政經(jīng)濟往來的時候通過相關(guān)審核，審核通過后直接從集中支付專戶進行支付業(yè)務(wù)。

（二）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制（InternalControl）是指某一個單位為了實現(xiàn)經(jīng)濟貿(mào)易最大化，并保證經(jīng)營資產(chǎn)的完整以及財務(wù)會計信息精準(zhǔn)，并保證經(jīng)營決策能夠落實，一保證企業(yè)在經(jīng)濟貿(mào)易往來中的經(jīng)濟性、效率性與效果性，而在企業(yè)或者事業(yè)單位內(nèi)采用的自我約束、調(diào)整、控制等一些手段與措施的統(tǒng)稱。

其主要的構(gòu)成具有以下層次：

1、進行內(nèi)部牽制

內(nèi)部牽制是指讓多個部門以及多個人員對會計賬目的數(shù)據(jù)以及經(jīng)濟往來活動進行互相監(jiān)督、核查，以達到提高企業(yè)經(jīng)營活動的效率以及資源合理配置的既定管理目標(biāo)，而在企業(yè)內(nèi)部管理實行的各種制約與調(diào)節(jié)的手段。

2、內(nèi)部控制

會計控制與管理控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，且其發(fā)展是由企業(yè)、行政事業(yè)單位從單一的內(nèi)部控制逐漸發(fā)展為內(nèi)部對于職位職責(zé)、財務(wù)活動處理、人員能力配置以及內(nèi)部審計等具有綜合性的內(nèi)部控制體系。

3、內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)構(gòu)成

我國企業(yè)的內(nèi)部控制主要包含有授權(quán)、各部門職責(zé)、資產(chǎn)的管理與審核等。且行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要從會計環(huán)境、內(nèi)部控制程序以及會計系統(tǒng)等三個方面入手。

4、內(nèi)部控制的要素

從行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制來看，其具備內(nèi)部環(huán)境、有關(guān)事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、信息共享、目標(biāo)既定、業(yè)務(wù)控制以及系統(tǒng)監(jiān)控等要素。

綜上所述，我國行政事業(yè)單位當(dāng)前的內(nèi)部控制體系以從單一的會計控制發(fā)展為了全面的內(nèi)部控制體系，且結(jié)構(gòu)完整的內(nèi)部控制體系能夠保證單位的合法性，同時也能夠保證單位財產(chǎn)、數(shù)據(jù)等安全，并能夠有效地提高工作效率，進而實現(xiàn)社會效益、經(jīng)濟效益。

二、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

我國在2000年發(fā)布并實施了《會計法》，其對企業(yè)內(nèi)部控制進行了初步的規(guī)定，且在02年對企業(yè)會計內(nèi)部控制規(guī)范進行了統(tǒng)一，直到財政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(財會〔2012〕21號)正式出臺，并對內(nèi)部控制的相關(guān)體系進行了有效的補充。但是我國當(dāng)前的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制依然存在以下問題。

（一）行政單位的內(nèi)部控制意識不足

我國大多數(shù)的行政事業(yè)單位都缺乏一定的內(nèi)部控制管理意識，其主要原因便是沒有充分地意識到內(nèi)部控制對于行政單位的重要性，進而沒有建立能夠符合行政單位現(xiàn)狀的內(nèi)部控制體系與制度；或者是過于注重制度的建設(shè)而缺少對于制度的執(zhí)行，導(dǎo)致行政單位制度僅僅是處于表面工作，進而失去了內(nèi)部控制制度建設(shè)的既定效果。

（二）行政單位內(nèi)部控制制度建設(shè)不完善

我國大部分的行政單位內(nèi)部控制制度在設(shè)計構(gòu)建初期由于缺乏科學(xué)、符合現(xiàn)狀的各項因素，從而是內(nèi)部控制制度的建設(shè)不完善，或者僅僅只是處于單一方面，對于行政事業(yè)單位的財務(wù)經(jīng)濟往來管控都較為簡單，對日常工作問題的處理沒有形成規(guī)范，從而導(dǎo)致內(nèi)部管理較為隨意，進而使員工的日常工作狀態(tài)也較為渙散。

且部分行政事業(yè)單位雖然對內(nèi)部控制制度進行了制定與執(zhí)行，但是由于制度構(gòu)成過于落后，其無法適應(yīng)單位的發(fā)展現(xiàn)狀，進而使財務(wù)人員對于自己的職責(zé)不明確，進而無法形成有效的管理體系，使事業(yè)單位的內(nèi)部控制難以發(fā)揮出既定效果。

（三）行政單位的外部監(jiān)管力度不足

一般我國事業(yè)單位內(nèi)部的審計部門與業(yè)務(wù)部門是平行的，從而其缺乏相應(yīng)的獨立性與權(quán)威性。而行政單位的內(nèi)部控制外部監(jiān)督力量主要來源于審計與財政等部門，但是其大多數(shù)主要注重對于財務(wù)部門的資金使用是否符合規(guī)定等常規(guī)性問題進行檢查監(jiān)督，而對于內(nèi)部控制制度的制定以及其制度是否進行了有效落實缺乏相應(yīng)監(jiān)督管制。

三、基于國庫集中支付制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建的策略

（一）強化行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理環(huán)境建設(shè)

要在基于國庫集中支付制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)實現(xiàn)既定管理目標(biāo)，其前提便是要建設(shè)符合內(nèi)部控制體系構(gòu)建的良好環(huán)境，其主要便是強化事業(yè)單位管理層以及相關(guān)工作人員的內(nèi)部控制意識。同時行政單位可以通過建立相關(guān)績效責(zé)任制來將績效、責(zé)任與內(nèi)部控制的工作考核相結(jié)合，并對相關(guān)人員以及部門的職責(zé)進行合理分工，并明確責(zé)任以及績效，同時對各個部門適當(dāng)?shù)剡M行授權(quán)，從而實現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部部門與工作人員之間的合作、制約、協(xié)調(diào)。并且行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對全體人員進行崗位知識、專業(yè)技能、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)素養(yǎng)以及道德規(guī)范等進行階段性的培訓(xùn)，進而使行政事業(yè)單位能夠滿足現(xiàn)代化內(nèi)部控制體系構(gòu)建的要求。

（二）強化財務(wù)風(fēng)險控制

我國的行政事業(yè)單位可以學(xué)習(xí)并借鑒國外發(fā)達國家的內(nèi)部控制理念及方法，并結(jié)合我國行政事業(yè)單位的現(xiàn)狀以及現(xiàn)代化的技術(shù)來對行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險進行有效的監(jiān)控、評估、預(yù)測，進而建立一套成體系的財務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)。繼而根據(jù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)反饋以及同時期數(shù)據(jù)比對來分析可能出現(xiàn)的風(fēng)險，進而提出相關(guān)的應(yīng)對措施進行有效化解，從而為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提供一定的便利性。

（三）完善內(nèi)部控制管理流程

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理制度體系建設(shè)其前提應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部控制管理的流傳，例如將經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)人員與內(nèi)部管理工作人員的職責(zé)進行合理分配，將其職責(zé)進行分離從而形成相互制約；且對于行政事業(yè)單位的重大投資項目、資源配置等各種資金活動項目要進行科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徍?，從而制定有效的決策，并且審計部門應(yīng)當(dāng)在決策的制定以及執(zhí)行過程中進行有效的監(jiān)督；同時事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)要明確內(nèi)部財產(chǎn)清查的范圍以及期限，并且定時對財務(wù)會計信息的數(shù)據(jù)以及相關(guān)檔案進行整理與核對，從而形成一套行之有效的管理流程。

（四）強化信息共享

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度體系構(gòu)建中應(yīng)當(dāng)要建立完善、且具備效率的開放性信息共享系統(tǒng)，以便相關(guān)管理部門以及監(jiān)管人員的及時收集與運用，并且對于相關(guān)重要信息要實時對管理層與相關(guān)合集領(lǐng)導(dǎo)部門進行傳遞，進而實現(xiàn)內(nèi)部控制需要的信息能夠?qū)崟r共享，達到單位相關(guān)管理信息數(shù)據(jù)高效調(diào)配的目的。

（五）健全單位的內(nèi)部控制制度

制度是企業(yè)內(nèi)部管理中最為重要的部分，對于事業(yè)單位而言，其能夠起到規(guī)范單位內(nèi)部行為的作用。而想要達到事業(yè)單位內(nèi)部控制的既定目標(biāo)則需要制定一套科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，且切合實際且行之有效有效的制度體系來作為內(nèi)部控制的支撐。根據(jù)其特點來制定詳細(xì)的規(guī)章制度體系，從而促進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的完整性，并不定期的對其進行有效的檢查監(jiān)督。

（六）強化單位的組織控制能力

在事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系中管理者占據(jù)了其主導(dǎo)地位。且按照相關(guān)規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)是單位在財務(wù)與會計工作方面的第一責(zé)任主體，并且對其所在單位的財務(wù)會計報告的數(shù)據(jù)完整性、真實性，以及單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與制定的合理性、效用性負(fù)主要責(zé)任。且需要對單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進行內(nèi)部控制相關(guān)事宜的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，進而強化單位內(nèi)部控制管理的效用性與內(nèi)部環(huán)境。

（七）強化預(yù)算控制

國庫集中支付制度僅僅只是支付方式得到了優(yōu)化，但是其前提的交易卻存在著一定的缺陷，例如經(jīng)濟往來中的預(yù)算成本控制等等。所以事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對于部門財務(wù)預(yù)算進展完善，并且強化預(yù)算控制在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系中的功能性作用。

而部門的預(yù)算制度完善，其首先便是需要對部門的預(yù)算范圍進行擴大，力爭將所有與經(jīng)濟、資源配置相關(guān)的環(huán)節(jié)以及活動全部納入到實施范圍，并且建立嚴(yán)格的預(yù)算追加系統(tǒng)；其次便是將單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算控制與部門預(yù)算相結(jié)合，從而加大預(yù)算體系的責(zé)任控制力度。最后便是對項目考核機制與預(yù)算控制編制質(zhì)量的建立進行嚴(yán)格的審核，從而達到內(nèi)部控制的基礎(chǔ)要求。

四、結(jié)束語

國庫集中支付制度僅僅只是優(yōu)化了行政單位內(nèi)部控制在支付環(huán)節(jié)的統(tǒng)一性，但是對于其預(yù)算控制以及各項制度并沒有完善。所以事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位的實際情況通過其內(nèi)部控制制度體系的有效減少來強化內(nèi)部控制管理力度，進而使行政事業(yè)單位的經(jīng)濟效益與社會效益提升。