淺談我國個(gè)人所得稅存在的問題及對策

趙淑芬

（寧夏中衛(wèi)市海原縣三河鎮(zhèn)人民政府，中衛(wèi) 755220）

引 言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人民收入的日益增長，稅收越來越受到關(guān)注。本文針對我國個(gè)人所得稅改革后的征收辦法進(jìn)行了探析，闡述了個(gè)人所得稅在分類所得稅制、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以及稅率結(jié)構(gòu)等方面存在的不足，并對上述三個(gè)問題提出了相應(yīng)對策，希望能在完善個(gè)人所得稅方面起到一定的作用。

我國工資薪金所得采用的是七級超額累進(jìn)稅率，工資薪金的免征額是3 500 元，這種征收辦法有七級稅率（收入越高，稅率越高），可以在一定程度上調(diào)整收入的不均衡，縮小貧富差距，也體現(xiàn)了國家收入的再分配政策。盡管我國個(gè)人所得稅經(jīng)歷了多次修改，其在調(diào)節(jié)收入分配方面的功能也逐漸增強(qiáng)，但改革后的個(gè)人所得稅征收辦法仍然存在很多問題。

一、我國個(gè)人所得稅存在的問題

（一）分類所得稅制影響稅收公平原則

目前，世界上所有國家的稅制模式綜合起來一般有三種：分類制、綜合制和混合制。而我國采用的是有違公平原則的分類制，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種模式的弊端慢慢突顯了出來。我們國家將個(gè)人所得項(xiàng)目劃分為十一個(gè)項(xiàng)目，且每個(gè)稅收項(xiàng)目使用的計(jì)稅方法都不相同。這樣的征收方式也更容易扭曲稅收公平的原則。第一，同等收入水平，收入來源多的納稅人由于扣除項(xiàng)目多而少繳稅，收入來源單一的納稅人因扣除項(xiàng)目少而多繳稅。第二，由于工資薪金有3 500 元的免征額，所以當(dāng)所得小于等于3 500 元時(shí)，其他所得來源要繳的所得稅要多于工資薪金所得的應(yīng)納稅額，比如同樣3 000 元的收入，若是勞務(wù)報(bào)酬所得則要繳納440 元的稅，若是工資薪金所得則不用納稅。第三，工資薪金應(yīng)納所得稅額由企業(yè)代扣代繳，管理比較嚴(yán)格，較難避稅；而其他高收入群體則實(shí)行自我申報(bào)的方式，這種方式稅務(wù)機(jī)關(guān)較難監(jiān)管，更容易偷稅漏稅。

（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)難以體現(xiàn)稅收公平

目前，我國個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一般采用三種形式：定額扣除、定率扣除、定額定率相結(jié)合扣除。但無論采用哪種方法，都只考慮了所得額和所得來源，沒有對納稅人的具體負(fù)擔(dān)情況進(jìn)行詳細(xì)劃分。比如，一個(gè)月收入4 000 元的單身員工和一個(gè)月收入4 000 元的擁有家庭、小孩、老人的員工是完全不一樣的。雖然兩個(gè)人享受相同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（3 500 元），繳納相同金額的稅，但兩個(gè)人的生活負(fù)擔(dān)卻有很大不同，如果按照同樣的扣除標(biāo)準(zhǔn)，那么對生活負(fù)擔(dān)重的人是不公平的。

（三）稅率設(shè)計(jì)不合理影響公平原則

目前，我國工資薪金采用的是七級超額累進(jìn)稅率，雖然相較之前九級超額累進(jìn)稅率降低了兩級，但仍然存在稅率級次多，稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜等問題。例如，2014 年1 月李某取得年終獎(jiǎng)18 000 元，稅率：（18 000/12=1 500），適用3%的稅率。李某年終獎(jiǎng)應(yīng)納所得稅額18 000×3%=540 元，稅后收入為17 460 元；陳某2014 年1 月取得年終獎(jiǎng)18 001 元，稅率：（18001/12=1500.1），適用10%的稅率，速算扣除數(shù)為105，陳某年終獎(jiǎng)應(yīng)繳所得稅額18 001×10%-105=1 695.1 元，稅后收入為16 305.9 元。陳某年終獎(jiǎng)比李某只多了一元錢，但繳納的個(gè)人所得稅則比李某多了1 154.1 元。類似這種情況在稅收實(shí)踐中經(jīng)常發(fā)生，這都是由于稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理造成的。

三、完善我國個(gè)人所得稅的相關(guān)對策

（一）建立分類制和綜合制相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度

分類綜合所得稅制既能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，也能對不同來源的所得實(shí)行差別對待，是一種相對理想的課稅模式。分類綜合所得稅制相對于我國目前施行的分類所得稅制更能體現(xiàn)稅收的公平原則，所有要積極促進(jìn)分類稅制向分類稅制和綜合稅制相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變?？梢詫€(gè)人所得劃分為勞動(dòng)性所得和財(cái)產(chǎn)性所得。對于勞動(dòng)性所得，比如工資薪金可以采用綜合稅制，按月預(yù)繳，年末匯算清繳；對于財(cái)產(chǎn)性所得以及偶然性所得，如稿酬所得、彩票中獎(jiǎng)所得等可以依舊使用分類稅制，這樣可以在一定程度上改善稅制不公的現(xiàn)象。但這種分類和綜合相結(jié)合的稅制方式，既要求納稅人有較高的自覺納稅意識(shí)，也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)有較強(qiáng)的征收手段，同時(shí)整個(gè)社會(huì)也要建立完善的信用監(jiān)管體系。

（二）健全費(fèi)用扣除制度

費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是非常重要的，不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)會(huì)影響應(yīng)納所得稅額，最終影響稅收的公平性。費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)存在兩個(gè)問題，一是個(gè)人的費(fèi)用扣除沒有憑證作為依據(jù)，不像企業(yè)所得稅那樣有相應(yīng)的憑證。二是由于沒有相應(yīng)的憑證，所以不同地區(qū)、不同年度使用的扣除標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)相同?？梢愿鶕?jù)各地區(qū)的平均收入水平、消費(fèi)水平、物價(jià)水平來劃分征收區(qū)域，區(qū)別征收。首先，可以分地區(qū)來考慮，可以將扣除標(biāo)準(zhǔn)與當(dāng)?shù)毓べY、物價(jià)、匯率等聯(lián)系起來。工資薪金所得項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)可以與工資薪金建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，可以規(guī)定職工的月平均工資額與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)之間存在一定的倍數(shù)關(guān)系，如果超過了一定的倍數(shù)，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)自動(dòng)調(diào)整。其次，可以考慮將家庭作為一個(gè)單位來進(jìn)行納稅申報(bào)。以家庭為單位進(jìn)行申報(bào)的，費(fèi)用扣除可以分兩部分，一是基本的生活費(fèi)，這一部分可以按照目前免征額3 500 元或者相對低些的標(biāo)準(zhǔn)來扣除；二是其他支出，這一部分主要指家庭的負(fù)擔(dān)，可以以家庭人數(shù)和具體的負(fù)擔(dān)來規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。盡管可能會(huì)加大稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅難度和工作量，但卻能真正考慮納稅人的實(shí)際情況，充分體現(xiàn)稅收的公平性原則。

（三）完善稅率結(jié)構(gòu)

根據(jù)前述舉例闡述稅率結(jié)構(gòu)不合理的問題，建議個(gè)人所得稅工資薪金所得項(xiàng)目的稅率應(yīng)該從減少級次、調(diào)整級距兩方面來進(jìn)行改革。逐步降低最高邊際稅率，盡可能減少稅率級次，同時(shí)盡可能拉大每個(gè)級距間的應(yīng)納稅所得額，這樣就可以很好地減輕稅制的復(fù)雜性問題以及縮短年終獎(jiǎng)發(fā)放不合理的無效區(qū)間。除此之外，在分類制和綜合制相結(jié)合的稅制下，可以就分類所得和綜合所得分別制定不同的比例稅率和累進(jìn)稅率，這樣有利于調(diào)節(jié)高收入者，照顧中等收入者，保護(hù)低收入者，最終充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，降低征管成本。