國庫集中支付下行政事業(yè)單位的會計核算研究

陳宇暉

引言

與以往財政資金支付制度進行對比可以發(fā)現(xiàn)，國庫集中支付制度的優(yōu)點更為明顯。該支付制度在具體實施期間，不單單優(yōu)化了審批程序，起到了節(jié)約資金的作用，而且還有效緩解了資金存放、資金撥付等諸多問題，繼而促進國家財政資金使用率的全面提升。鑒于此，本文從以下幾個方面圍繞著國庫集中支付下行政事業(yè)單位的會計核算展開論述，供以借鑒。

一、國庫集中支付對行政事業(yè)單位會計核算的影響

（一）資金管理方面影響

基于國庫集中支付背景下的行政事業(yè)單位所得到的預(yù)算經(jīng)費已不再是資金形式，行政事業(yè)單位通過相關(guān)支付系統(tǒng)制定出了切實可行的資金預(yù)算計劃以及支出計劃，其上級財政部門對所編制的資金計劃狀況進行科學(xué)管理和審核，當(dāng)審配環(huán)節(jié)結(jié)束以后交由國家財政國庫集中支付系統(tǒng)進行統(tǒng)一支付。

（二）會計科目方面影響

針對國庫集中支付下的行政事業(yè)單位來說，其銀行存款科目不會再對貨幣資金具體應(yīng)用狀況進行記錄了。行政事業(yè)單位需要添加相應(yīng)的額度科目，目的是為了對財政性資金撥付情況以及應(yīng)用情況進行準確記錄。行政事業(yè)單位除了要將收支兩條線管理模式落實到實際工作以外，還應(yīng)當(dāng)添加財政應(yīng)返還額度科目，目的是為了對其年末沒有應(yīng)用的財政資金預(yù)算資金狀況進行詳細記錄。

（三）財務(wù)處理方面影響

第一，財政直接支付。針對財政直接支付貨幣資金在財務(wù)處理環(huán)節(jié)來說，應(yīng)當(dāng)結(jié)合銀行通知書上的金額錄入到指定的科目中，并且借方錄入到與之相匹配的資產(chǎn)科目亦或是支出科目中。到年末以后，行政事業(yè)單位在充分結(jié)合其本年財政資金支付預(yù)算狀況的基礎(chǔ)上，和本年國庫財政直接支付實際金額狀況相減，其得到的數(shù)值應(yīng)當(dāng)詳細記錄到指定的科目中，貸方錄入到與之相匹配的收入科目當(dāng)中。第二，財政授權(quán)支付。假如行政事業(yè)單位接收到相應(yīng)的通知書時，那么就要將銀行出示注明金額當(dāng)作行政事業(yè)單位收入，并在此基礎(chǔ)上借方記入相應(yīng)的用款額度科目當(dāng)中，貸方記入財政補助收入科目之中。與此同時，倘若行政事業(yè)單位受到資金被支出以后，那么這個時候應(yīng)當(dāng)結(jié)合支付回單以及原始單據(jù)做好財務(wù)處理工作，借方記入資產(chǎn)科目亦或是支出科目，貸方記入零余額賬戶用款額度科目當(dāng)中，同時在年末期間，還要結(jié)合開戶銀行對相關(guān)賬單做好注銷額度賬務(wù)處理工作。

會計核算中心對各核算單位的實務(wù)資產(chǎn)不能進行定期清理盤點，容易造成固定資產(chǎn)流失。會計核算中心只有核算，而具體的財產(chǎn)清查則由單位實施，會計核算與財產(chǎn)物資管理脫節(jié)。

會計業(yè)務(wù)的真實性受到限制，由于核算中心的會計人員獨立于核算單位，并且具體辦公地點不在核算單位，不了解單位核算的具體情況。

（四）會計信息方面影響

國庫集中支付方式下的行政事業(yè)單位增加了與之相匹配的會計科目，其需要在資產(chǎn)負債表中得以充分顯現(xiàn)出來。但是對于零余額用款額度科目來說，其往往反映的僅為一個數(shù)值，無法全面發(fā)映出行政事業(yè)單位實際所擁有的貨幣資金，這些資金一般存儲到指定的賬戶中，這樣就會致使會計信息缺少一定的真實性。

二、優(yōu)化國庫集中支付下的行政事業(yè)單位會計核算措施

從當(dāng)前的發(fā)展趨勢來看，很多執(zhí)行國庫集中支付后會計核算進行集體核算。集體核算有著較多優(yōu)勢，如可以增強政府的微觀調(diào)控能力，降低腐敗情況出現(xiàn)的概率等。但也存在某些缺陷，如不易監(jiān)督會計信息的真實性，會計核算和財產(chǎn)物資管理相脫節(jié)等，所以應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體狀況開展集體核算工作。

（一）加強會計核算規(guī)范化管理

當(dāng)行政事業(yè)單位在實施國庫集中支付制度的時候，以往的財政資金運行結(jié)構(gòu)發(fā)生了翻天覆地的變化，這一變化會直接影響到年終資金的處理效果。針對行政事業(yè)單位來說，其應(yīng)當(dāng)在充分結(jié)合《事業(yè)單位會計制度》等相關(guān)要求的基礎(chǔ)上，開展會計核算工作，同時還要對會計核算行為加以規(guī)范，繼而為此項工作的順利進行打下扎實的基礎(chǔ)；構(gòu)建事前監(jiān)督制約機制、事中監(jiān)督制約機制以及事后監(jiān)督制約機制，目的是為了可以在第一時間發(fā)現(xiàn)問題并對其進行妥善處理；強化會計人員法制制度以及職業(yè)道德教育，以此來促進其綜合能力的全面提升，繼而從根本上提高會計核算水平。

（二）對行政事業(yè)單位會計報表相關(guān)信息加以完善與優(yōu)化

基于國庫集中支付方式下的市場經(jīng)濟體系發(fā)生了前所未有的改變，這也在一定程度上促使其對行政事業(yè)單位會計報表質(zhì)量提出了愈來愈多的要求，對會計報表相關(guān)信息加以完善與優(yōu)化就顯得尤為主要。首先，各行政事業(yè)單位需要對自身資產(chǎn)、負債情況等各種信息做好相應(yīng)的統(tǒng)計與整理工作，并在此基礎(chǔ)上將這些信息內(nèi)容準確無誤地輸入到指定的報表中，為會計信息使用者可以隨時隨地熟知單位狀況提供應(yīng)有的便利，以此來強化財政預(yù)算的可靠性。其次，各行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在充分結(jié)合國庫集中支付要求的基礎(chǔ)上，明確自身資產(chǎn)、負債狀況等相關(guān)信息，同時還要在相關(guān)報表當(dāng)中將一些主要的會計信息公布于眾。最后，因為行政事業(yè)單位經(jīng)營性質(zhì)和企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)存在較大的區(qū)別，所以其需要結(jié)合自身狀況來制定出與之相匹配的會計報表形式，同時還要把財務(wù)狀況以及預(yù)期收入預(yù)測信息進行注解。

（三）強化事業(yè)單位銀行賬戶有效設(shè)置

對行政事業(yè)單位銀行賬戶進行科學(xué)管理，以此來增強資金運用的規(guī)范性。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在指定的時間內(nèi)對其銀行賬戶開展相應(yīng)的檢查工作，為銀行賬戶可以滿足國庫集中支付要求提供應(yīng)有的保障；其次，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在充分結(jié)合自身狀況的基礎(chǔ)上，制定出切實可行的預(yù)算審批制度，充分借鑒國庫集中支付要求開設(shè)與之相匹配的銀行賬戶，并在此基礎(chǔ)上保障銀行賬戶在國庫管理范圍內(nèi)；最后，加大銀行賬戶監(jiān)管的力度，尤其是財政部門一定要和銀行之間構(gòu)建相應(yīng)的賬戶數(shù)據(jù)共享體系，這樣做的目的是為了可以在第一時間熟知銀行賬戶資金應(yīng)用狀況，減少行政事業(yè)單位亦或是個人隨意挪用公款等情況出現(xiàn)的概率。

（四）加大核算監(jiān)督與管理的執(zhí)行力度

加大行政事業(yè)單位資金管理的力度，提高國庫集中支付服務(wù)水平，為會計核算工作的順利開展提供應(yīng)有的保障。站在國庫集中支付中心的立場來講，其應(yīng)當(dāng)對資金使用規(guī)定以及審批環(huán)節(jié)加以明確，這樣做的目的是為了強化行政事業(yè)單位的資金管理，以此來促進會計核算工作水平的全面提升。另外，還應(yīng)當(dāng)構(gòu)建與之相匹配的資金支出手續(xù)，繼而增強會計報表的可靠性。采取針對性的手段幫助國庫集中支付中心樹立良好的服務(wù)意識，對資金支出情況做好嚴格的把關(guān)，強化資金使用管理規(guī)范，控制好每一筆資金的支出，繼而從根本上促進資金支付使用率的全面提升。

（五）轉(zhuǎn)變會計工作理念，提升財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)

為了更好地適應(yīng)國庫集中支付方式的改革腳步，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以全新的視角看待會計核算工作，并始終秉承著實事求是的工作態(tài)度，強化單位自身的預(yù)算管理意識，并在此基礎(chǔ)上采取切實可行的手段提升會計核算工作水平。所以，行政事業(yè)單位在對財務(wù)會計工作進行深度剖析以后，應(yīng)當(dāng)建立一支綜合能力強、道德品質(zhì)高的人員隊伍，只有這樣才能順利實現(xiàn)財務(wù)人員的綜合能力以及文化素養(yǎng)的科學(xué)優(yōu)化。

結(jié)語

總而言之，國庫集中支付制度在國家政策資金的收支系統(tǒng)當(dāng)中扮演著監(jiān)管的角色，強化政府以及相關(guān)部門對市場經(jīng)濟的調(diào)控，有益于維護國家切身利益，同時還能加強對行政事業(yè)單位的管理?；谛聲r代的背景下，對國庫集中支付形式下行政事業(yè)單位會計核算工作的變化，采取行之有效的解決對策就顯得尤為主要。