營改增對建筑企業(yè)會計核算管理的影響研究

郭立生

山東魯中高新科技園區(qū)開發(fā)有限公司 山東淄博 256100

1 營改增對于建筑企業(yè)的會計核算管理的影響

建筑業(yè)“營改增”是一項系統(tǒng)而復(fù)雜的變革，對施工企業(yè)影響巨大。營改增政策實施后，建筑企業(yè)中一些涉及新舊稅務(wù)管理制度的部分應(yīng)該如何平穩(wěn)過渡，如何界定新老項目，如何處理甲供材料，如何調(diào)整勞務(wù)用工方式等等，對于這些問題的有效處理，是降低企業(yè)稅負的重要途徑，此外，就建筑業(yè)的長效發(fā)展來看，營改增不僅僅是計稅方式發(fā)生了改變，對于企業(yè)的會計核算管理模式也帶來了一定的影響。

2 營改增對于建筑業(yè)會計核算產(chǎn)生的影響

2.1 企業(yè)納稅

實施營改增的第一點優(yōu)勢就在于其能夠避免重復(fù)納稅以及偷稅漏稅的行為發(fā)生，為企業(yè)合理的稅負管理帶來規(guī)范和指導(dǎo)。例如，建筑企業(yè)在采購建筑材料以及施工設(shè)備中，營改增后能夠抵扣需要繳納的稅收費用，這種抵扣方式比政策實施前的稅收費用顯著降低，對于企業(yè)降低采購成本，完善機械配置等起到一定的作用，有利于提升建筑企業(yè)的市場競爭力。

2.2 會計賬務(wù)管理

營改增對于建筑企業(yè)的會計核算工作的影響較大，在營改增前，建筑企業(yè)只需要繳納營業(yè)稅就可以了，工作比較簡單，但是政策實施后，需要建筑企業(yè)設(shè)置更加復(fù)雜的會計科目，借貸專欄需要核算的項目增多，對于會計核算工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

2.3 現(xiàn)金流管理

建筑企業(yè)具體繳納的稅金數(shù)量是與企業(yè)的現(xiàn)金流存在一定關(guān)聯(lián)的，營改增政策的實施對于建筑企業(yè)現(xiàn)金流會產(chǎn)生一定對于影響。營改增政策實施以前，建筑企業(yè)一般是按照工程的施工進度來進行按比例的繳稅的，還需要對于預(yù)繳費用進行考慮，這樣企業(yè)一般實際繳付的稅金會比應(yīng)繳稅費多，這樣就減少了企業(yè)的現(xiàn)金流，對于項目資金周轉(zhuǎn)產(chǎn)生不利影響。而在營改增政策實施后，建筑企業(yè)只需要在工程竣工驗收后才需要繳納稅金，建筑企業(yè)能夠有更多的現(xiàn)金用于建筑生產(chǎn)。

2.4 財務(wù)報表

建筑企業(yè)實施營改增政策后，企業(yè)的相關(guān)財務(wù)報表也會發(fā)生一定的變化，會計核算主營業(yè)務(wù)收入金額中不包含增值稅，損益表中不體現(xiàn)增值稅，相關(guān)的財務(wù)會計核算方式也會隨之改變。在企業(yè)的財務(wù)報表中，往往固定資產(chǎn)變化會導(dǎo)致企業(yè)負債率的變化，營改增政策實施后，企業(yè)的固定資產(chǎn)總額減少，建筑企業(yè)需要繳納的稅費也能相應(yīng)得到降低。

3 營改增背景下建筑企業(yè)會計核算管理的有效對策

3.1 完善內(nèi)部控制制度，促進會計核算方式轉(zhuǎn)變

“營改增”從源頭上杜絕了偷漏稅行為的發(fā)生，為國家增加收入和減少征稅成本發(fā)揮了積極作用，但是企業(yè)為合同流、物流、資金流、票流“四流”一致增加了很大一部分工作量，同時也給建筑企業(yè)經(jīng)營管理提出了更高的要求。為了適應(yīng)營改增稅制改革，各建筑企業(yè)要重視內(nèi)部組織機構(gòu)的調(diào)整，確保單位內(nèi)部稅控制度的落實。要將財務(wù)人員派入經(jīng)營管理部提前審核材料采購業(yè)務(wù)和增值稅發(fā)票的真實性，提高建筑企業(yè)財務(wù)管理水平和管理效率。通過“營改增”政策特點，探索到一套適應(yīng)建筑企業(yè)自身發(fā)展規(guī)模的新的企業(yè)會計核算管理模式，不斷提高自身管理水平和管理效率。

3.2 強化營改增學(xué)習(xí)，提升政策認識

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號），以及今年兩會李克強總理在政府工作報告提出的“2015年力爭全面完成‘營改增’”的要求，建筑企業(yè)要積極組織相關(guān)的會計人員進行“營改增”稅制改革試點和培訓(xùn)工作。為幫助建筑業(yè)企業(yè)財務(wù)管理人員了解增值稅及“營改增”的相關(guān)規(guī)定，充分做好“營改增”實施前的準備工作，舉辦建筑業(yè)企業(yè)“營改增”政策解讀與操作實務(wù)研討班，通過培訓(xùn)教育沒讓會計人才認識建筑業(yè)營改增，明確建筑業(yè)營改增背景介紹；通過建筑業(yè)營改增案例分析，介紹營改增前后，計稅基礎(chǔ)與計稅比例的變化；結(jié)合營改增前后稅負的變化案例分析，探討建筑業(yè)可采取的營改增應(yīng)對策略，幫助建筑企業(yè)?納稅籌劃、合同管理、財務(wù)管控等工作，做好財稅政策下的企業(yè)制度建設(shè)和合同管理工作，制定周密的財務(wù)管控制度。此外，還要進一步完善建筑業(yè)“營改增”信息化應(yīng)對方案，為有效的會計核算工作奠定基礎(chǔ)。

3.3 結(jié)合建筑業(yè)實際，做好順利過渡

當前，建筑企業(yè)要根據(jù)“營改增”稅法政策規(guī)定，逐條分析與單位生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的“營改增”業(yè)務(wù)及營改增后對建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響，包括建筑安裝、建筑采購、安保服務(wù)、工期管理等，建筑企業(yè)要做好細致的分析。為確?！盃I改增”過渡期工作銜接、充分利用營改增政策為建筑企業(yè)直接創(chuàng)造效益，相關(guān)會計從業(yè)人員要對稅率變化、合同金額調(diào)整、補充協(xié)議簽訂、附加費影響、甲供材料、規(guī)范開具增值稅專用發(fā)票等相關(guān)問題作充分的考慮，要充分認識經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，積極把握新常態(tài)，不僅要實現(xiàn)稅收為企業(yè)直接創(chuàng)造價值的目標，更要致力于降低稅收風(fēng)險，力爭實現(xiàn)稅收價值最大化，為建筑企業(yè)提質(zhì)增效注活力。

結(jié)論：建筑企業(yè)面對營改增政策，要積極調(diào)整會計核算方式，強化政策解讀，進行有效的可算方式優(yōu)化和轉(zhuǎn)變，促進企業(yè)最大限度的在政策范圍內(nèi)實現(xiàn)稅負降低，提升企業(yè)經(jīng)營效益。