對(duì)企業(yè)逃廢銀行債務(wù)審計(jì)的幾點(diǎn)思考

鄭東紅

摘 要：當(dāng)前，受經(jīng)濟(jì)下行及和“兩鏈”風(fēng)險(xiǎn)疊加等因素影響，企業(yè)逃廢銀行債務(wù)現(xiàn)象增多，嚴(yán)重?fù)p害了商業(yè)銀行利益，給商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)也提出了挑戰(zhàn)。本文結(jié)合審計(jì)實(shí)踐列舉了企業(yè)逃廢銀行債務(wù)的主要形式及審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：逃廢債務(wù);銀行債權(quán);內(nèi)部審計(jì)

受經(jīng)濟(jì)下行及“兩鏈”風(fēng)險(xiǎn)疊加等因素影響，企業(yè)逃廢銀行債務(wù)現(xiàn)象增多，逃廢方式也不斷升級(jí)，對(duì)維護(hù)銀行債權(quán)和審計(jì)查證均帶來了挑戰(zhàn)。結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，整理了企業(yè)逃廢銀行債務(wù)的主要形式及審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)，供大家參考。

一、“大船擱淺，小船逃生”，隱匿轉(zhuǎn)移優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)

在原企業(yè)基礎(chǔ)上分設(shè)若干新企業(yè)，將原企業(yè)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)至新企業(yè)，原企業(yè)并不破產(chǎn)關(guān)閉或注銷，而是留下一副空架子來應(yīng)付債務(wù)。或在改制時(shí)，由集團(tuán)公司將債務(wù)留下，設(shè)法將有效資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給子公司，集團(tuán)公司僅為一個(gè)管理機(jī)構(gòu)，不再直接從事經(jīng)營，所有債務(wù)均由集團(tuán)公司來承擔(dān)。這種形式在“家族式”民營集團(tuán)中較為常見。其貸款數(shù)額較大，關(guān)聯(lián)關(guān)系隱匿復(fù)雜，貸款擔(dān)保方式多以保證擔(dān)保為主，財(cái)務(wù)報(bào)表反映有一定固定資產(chǎn)和貨幣資產(chǎn)，對(duì)外“形象”較好。在審計(jì)中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：一是企業(yè)基本情況。當(dāng)前，一些會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)企業(yè)注冊(cè)驗(yàn)資提供“一條龍”打包服務(wù)，為企業(yè)虛假注資驗(yàn)資、并在驗(yàn)資過后迅速撤資提供便利。因此，審計(jì)時(shí)要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營情況與財(cái)務(wù)狀況，對(duì)股東注冊(cè)資本來源、股權(quán)結(jié)構(gòu)及股東投資情況進(jìn)一步延伸審計(jì)，全面了解掌握企業(yè)對(duì)外投資及控制關(guān)聯(lián)企業(yè)等情況。二是企業(yè)關(guān)鍵信息。收集與企業(yè)相關(guān)的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息，充分利用企查和判斷其控股企業(yè)情況，分析判斷集團(tuán)整體風(fēng)險(xiǎn)。三是企業(yè)擔(dān)保情況。這類企業(yè)一般實(shí)際擔(dān)保能力有限，往往都是夸大保證人實(shí)力，虛增保證人資產(chǎn)。在審計(jì)中，重點(diǎn)關(guān)注各個(gè)保證人之間是否互相保證、貸款金額是否大于保證人的有效資產(chǎn)、抵押物或者質(zhì)押品是否重復(fù)使用等擔(dān)保能力不足問題。四是財(cái)務(wù)關(guān)鍵信息。提取企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表、重要客戶交易歷史數(shù)據(jù)等，利用演化分析技術(shù)，將歷年數(shù)據(jù)信息進(jìn)行甄別分析其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

二、“瞞天過海，暗渡陳倉”，人為制造執(zhí)行障礙

企業(yè)實(shí)際控制人通過與關(guān)系人或其控制企業(yè)簽訂承包、長期租賃或轉(zhuǎn)讓協(xié)議，為銀行依法處置資產(chǎn)設(shè)置障礙，從而達(dá)到逃廢債務(wù)的目的。或是承包、租賃、轉(zhuǎn)讓給無關(guān)聯(lián)關(guān)系方，企業(yè)拿到資金后并不償還貸款，造成事實(shí)上的逃廢債。在審計(jì)過程中，除關(guān)注企業(yè)基本情況、擔(dān)保情況及財(cái)務(wù)狀況的同時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注抵押物租賃合同的真實(shí)性?？赏ㄟ^實(shí)地查勘、訪談等多種方式查驗(yàn)租賃合同的真?zhèn)?，了解抵押物及企業(yè)主要資產(chǎn)是否對(duì)外承包、出租或轉(zhuǎn)讓，結(jié)合租金交付形式、交付時(shí)限及租賃起始時(shí)間等情況，綜合判斷承包、租賃、轉(zhuǎn)讓的真實(shí)性。

三、“破產(chǎn)欺詐，借尸還魂”，惡意逃廢銀行債務(wù)

債務(wù)人先通過剝離有效資產(chǎn)，留下空殼企業(yè)，再申請(qǐng)破產(chǎn)重組，當(dāng)真正進(jìn)入破產(chǎn)清算時(shí)，企業(yè)已無資產(chǎn)，嚴(yán)重?fù)p害銀行權(quán)益。

這種形式下，企業(yè)在逃廢債前實(shí)際控制人都會(huì)注冊(cè)幾家新公司，將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)事先進(jìn)行轉(zhuǎn)移。在審計(jì)過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：一是企業(yè)的生產(chǎn)和銷售情況。通過實(shí)地走訪企業(yè)和詢問企業(yè)員工等多種方式結(jié)合，判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況。重點(diǎn)對(duì)企業(yè)銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，了解掌握企業(yè)訂單與同期相比是否正常，產(chǎn)品定價(jià)是否存在異常，銷售是否有困難、公司產(chǎn)品在市場上有何優(yōu)勢等，綜合判斷企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。二是企業(yè)貸款前后核心資產(chǎn)使用、變動(dòng)情況。通過走訪，了解核心資產(chǎn)、主要生產(chǎn)設(shè)備是否使用正常、是否發(fā)生變更。同時(shí)，通過查看產(chǎn)成品包裝物及品牌名簽是否發(fā)生變更，產(chǎn)成品保管是否為自有倉庫，倉庫存貨是否有非本企業(yè)產(chǎn)品等，判斷企業(yè)是否將產(chǎn)品交由他人銷售或?yàn)榈谌酱?。三是企業(yè)關(guān)鍵財(cái)務(wù)信息變動(dòng)情況。充分利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對(duì)企業(yè)近三年財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)鍵數(shù)據(jù)變動(dòng)情況及企業(yè)納稅申報(bào)情況進(jìn)行分析，綜合判斷企業(yè)是否存在逃廢債嫌疑。

四、“惡人先告狀”，利用法律保護(hù)逃廢債務(wù)

企業(yè)在經(jīng)營困難或者了解到債權(quán)部門要對(duì)其采取法律措施時(shí)，策劃由其能控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)或其他關(guān)系較好的債權(quán)人與其串通，采取虛假訴訟方式，由原、被告雙方與法院協(xié)調(diào)配合，將企業(yè)的全部資產(chǎn)查封，致使其他法院無法重復(fù)查封，而企業(yè)仍會(huì)暗中繼續(xù)使用該資產(chǎn)正常生產(chǎn)經(jīng)營。通過打“官司”，使欠債企業(yè)的有效財(cái)產(chǎn)得以先行“合法”轉(zhuǎn)移。

在審計(jì)中，對(duì)于涉訴企業(yè)首先要分析涉訴方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，是否是企業(yè)的利益方;其次是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析?？赏ㄟ^對(duì)銀行流水、銷售數(shù)據(jù)、合同簽訂及市場供需等歷史數(shù)據(jù)變動(dòng)情況，綜合分析判斷其訴訟標(biāo)的合理性與真實(shí)性。

五、善意重組，實(shí)為惡意逃廢債務(wù)

企業(yè)在兼并、重組后，原有承貸法人注銷，使得貸款的債權(quán)債務(wù)關(guān)系變得模糊，失去了物資保證和安全保障。一是在合資合作及聯(lián)營過程中，貸款企業(yè)將貸款形成的資產(chǎn)和資金作為入股資金，一旦合資成功，原有債務(wù)則擱置一旁，貸款企業(yè)可從合資企業(yè)中分紅獲利，而作為實(shí)際債權(quán)人直接受益者即合資企業(yè)之間卻不構(gòu)成債權(quán)債務(wù)關(guān)系，追債無門。二是“先分后并”式的假兼并，即先將一個(gè)企業(yè)分離為兩個(gè)企業(yè)，再由其中的一個(gè)企業(yè)對(duì)另一個(gè)企業(yè)實(shí)施“兼并”，以此來甩掉貸款包袱。

對(duì)這種形式，審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營行履職情況。一是企業(yè)在改制中，存在多頭開戶或利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等逃廢債的風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)后經(jīng)營行是否采取積極有效的措施。二是經(jīng)營行在調(diào)查、審查環(huán)節(jié)，是否對(duì)企業(yè)相關(guān)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析比較，是否全面反映了企業(yè)償債能力和償債意愿，對(duì)客戶存在隱瞞信息甚至捏造虛假信息等行為是否進(jìn)行揭示，是否存在內(nèi)外勾結(jié)為企業(yè)逃廢債制造可乘之機(jī)。三是改制重組企業(yè)是否落實(shí)合法足值有效的擔(dān)保措施，以提高第二還款能力。四是經(jīng)營行在企業(yè)重組中是否積極維權(quán)，是否對(duì)有逃廢債嫌疑客戶在他行存放現(xiàn)金或應(yīng)收賬款等及時(shí)采取保全措施，是否及時(shí)與債權(quán)人委員會(huì)積極協(xié)調(diào)做好維權(quán)工作，是否積極爭取地方政府、銀監(jiān)會(huì)、銀行業(yè)協(xié)會(huì)支持。

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