風電工程竣工財務(wù)決算審計問題探討

摘 ?要：工程竣工財務(wù)決算審計是有效提高風電工程建設(shè)質(zhì)量，客觀評價工程項目投資效益的重要途徑。本文通過對風電工程竣工財務(wù)決算審計重點關(guān)注問題的闡述，進一步分析竣工財務(wù)決算審計作為企業(yè)內(nèi)控重要一環(huán)所發(fā)揮的作用，并對提高風電工程竣工財務(wù)決算審計效率進行了一定的探討。

關(guān)鍵詞：風電工程;竣工財務(wù)決算;審計

一、竣工財務(wù)決算審計的必要性

竣工財務(wù)決算是以貨幣為計量單位，以日常核算資料為主要依據(jù)，通過編制報表和文字說明書的方式，綜合反映經(jīng)濟活動和財務(wù)成果的總結(jié)性報告文件，是綜合反映工程項目從籌建到竣工全過程的財務(wù)狀況和建設(shè)成果。而竣工財務(wù)決算審計則是對竣工財務(wù)決算的真實性、合法性和效益型進行的審計。

風電工程竣工財務(wù)決算審計對于竣工決算真實性的審核體現(xiàn)在：以項目竣工財務(wù)決算報表、竣工決算說明書、交付使用資產(chǎn)明細表等為依據(jù)，對工程建設(shè)財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)進行賬賬核對、賬表核對，以審核各項數(shù)據(jù)及說明是否真實反映工程建設(shè)全過程實際投資情況，有無虛假列報。審核方面包括資金來源及使用情況、往來款掛賬情況、工程總投資實際金額、移交資產(chǎn)是否全面真實等。

竣工財務(wù)決算審計需對項目合規(guī)性進行如下相關(guān)審核：作為風電項目投資建設(shè)主體，需要首先取得國家發(fā)改委對風電工程的指標批復(fù)，再經(jīng)各政府部門環(huán)評、土地、水保等批復(fù)及可研最終核準批復(fù)，以及開工相關(guān)許可后才具備投資建設(shè)資格。同時，還應(yīng)審核投資主體對項目的內(nèi)部審批流程是否完整，工程資金審批制度是否健全完善。因此，竣工財務(wù)決算審計是對項目全過程合規(guī)性的審計。

二、竣工財務(wù)決算審計需重點關(guān)注的幾個問題

首先，竣工財務(wù)決算審計應(yīng)當以風電工程資金管控的有效性作為主線，對資金來源的合規(guī)性以及資金使用情況進行重點審核。風電項目總投資主要由投資主體的自有資金出資及項目貸款構(gòu)成，因此，竣工財務(wù)決算審計需審核股東出資比例是否合規(guī)，貸款資金是否及時足額到賬;審核資金支付是否?？顚Ｓ茫犊钸M度是否嚴格按照合同進度執(zhí)行，付款審批制度是否完善并完成審批后付款;工程竣工財務(wù)結(jié)算是否真實，必要時需現(xiàn)場核查完工情況;是否存在《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》當中涉及的不得列入項目建設(shè)成本的資金支付;工程結(jié)余資金如何處理，是否對暫時閑置資金進行有效管理和合理調(diào)配，并在合規(guī)的范圍內(nèi)充分利用資金，控制資金成本。

其次，審核風電工程各項投入的概算執(zhí)行情況。對于預(yù)算的執(zhí)行情況，不應(yīng)只關(guān)注預(yù)算數(shù)據(jù)與實際發(fā)生情況的比較，還應(yīng)當從審核投資主體所提供的竣工財務(wù)決算資料當中進一步評價投資主體對工程全過程管理是否到位。如果投資主體能按投資分項概算控制分項招投標限價，進而控制分項合同價格，并嚴格按照合同付款，將較好地將實際總投資控制在概算范圍內(nèi)。而這一全過程的有效管理有賴于工程內(nèi)控制度的完善，包括招投標管理制度、工程項目管理制度、授權(quán)審批制度等。另外，還應(yīng)當重點審計設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證事項，對變更追加預(yù)算的原因、必要性以及審批程序進行審核，重點關(guān)注有無設(shè)計院的設(shè)計變更確認和工程監(jiān)理公司的確認簽字。通過對概算執(zhí)行情況的審計，從而對工程整體概算控制水平提供合理化建議，及時總結(jié)工程概算控制經(jīng)驗。

再次，風電工程全部完工投產(chǎn)發(fā)電，應(yīng)及時對在建工程項下的各項明細結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，這也是項目投資完成的最終體現(xiàn)?？⒐へ攧?wù)決算審計工作應(yīng)當以竣工財務(wù)決算環(huán)節(jié)填報的“移交資產(chǎn)總表”等為審核依據(jù)，結(jié)合必要的實地資產(chǎn)盤點考察，追蹤審核各單項工程投入賬務(wù)核算的真實性和完整性，以審核風電整體資產(chǎn)價值的合理性和完整性。需特別關(guān)注的是例如風電前期開發(fā)費、建設(shè)管理費、征地款、工程保險、建設(shè)期利息等待攤支出是否按照合理的分攤原則分攤計入相應(yīng)固定資產(chǎn)，是否存在少列或者多列資產(chǎn)的情況。

三、如何提高竣工財務(wù)決算審計效率

竣工財務(wù)決算審計作為風電項目內(nèi)部控制的關(guān)鍵一環(huán)，對工程質(zhì)量、投資效益的評估以及風電投資建設(shè)主體工程管理水平的總結(jié)發(fā)揮著不容忽視的作用。但在實際工作當中，存在著對竣工財務(wù)決算審計認識程度不高，重建設(shè)輕決算，致使審計工作拖延滯后、審計效率低下的問題。因此，為提高審計質(zhì)量，可以從以下兩方面予以完善。

（1）規(guī)范竣工財務(wù)決算及審計相關(guān)制度

風電工程竣工財務(wù)決算審計工作涉及工程建設(shè)的全面審核，由財務(wù)部牽頭，但離不開各相關(guān)部門之間有效溝通與配合。這就需要投資建設(shè)主體相關(guān)負責人提高對竣工財務(wù)決算審計的重視度，結(jié)合《內(nèi)部審計事務(wù)指南第1號——建設(shè)項目內(nèi)部審計》等相關(guān)法律法規(guī)，建立一套較為完善的企業(yè)竣工財務(wù)決算審計制度，將各部門的職責范圍，以及建設(shè)投資主體以外的第三方職責進行梳理和約定，使各相關(guān)方充分認識整個工程驗收、結(jié)算、決算審計流程以及其在整個過程當中所應(yīng)承擔的責任，并將各職責的履行時效及履行質(zhì)量歸入績效考核制度當中。

（2）提高風電項目竣工財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)水平

風電項目建設(shè)周期相對較短，投資主體一般采取自建或者工程總承包的方式開展工程建設(shè)。無論哪一種建設(shè)方式，審計人員都應(yīng)具備對風電工程建設(shè)風險點的充分認識，清晰了解工程投入的構(gòu)成，對工程造價的核實以及工程資金的合規(guī)有效使用有較為專業(yè)的審查能力。同時，作為一項審計工作，無論是屬于內(nèi)部設(shè)計還是外部審計的一部分，審計人員都應(yīng)當保持獨立性，客觀地評價工程竣工財務(wù)決算的質(zhì)量，并提出專業(yè)的完善和整改意見。

參考文獻

[1]莫欽.分析電力工程建設(shè)項目竣工決算審計[J].低碳經(jīng)濟，2018（4）：319-320

作者簡介：劉思汝，女，1983年，漢族，湖南湘潭，碩士研究生，中級會計師，審計研究。