煤礦企業(yè)會計核算體系的不足與強化

■王效文（汾西礦業(yè)集團賀西煤礦）

煤礦作為重要的不可再生能源，其開采給企業(yè)帶來了經濟價值，但也造成了環(huán)境污染，而且導致煤礦資源儲量大幅減少，與可持續(xù)發(fā)展理念背道而馳。在這一背景下，煤礦企業(yè)會計核算體系暴露出了不少缺陷與不足，必須對其加以完善，進而為煤礦企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供保障。

一、煤礦企業(yè)會計核算體系的不足

（一）煤礦成本中不包含煤礦資源消耗價值

煤礦企業(yè)沒有將煤礦資源消耗價值納入煤礦成本之中，導致企業(yè)只能使用基金對煤礦資源再生產進行補償，達到保障企業(yè)正常經營生產的目的。這樣一來，煤礦資源本身難以準確計算成本，通常會直接以低成本能源進行會計核算，導致企業(yè)利潤虛增，無法真實反映企業(yè)會計信息。而且在使用基金補償煤礦資源消耗的情況下，企業(yè)能夠借助相關政策得到財政扶助，從而造成了國家財政收入虛增，同時煤礦資源不斷減少的矛盾局面。煤礦部門難以科學、合理地進行收益分配，更會進一步影響政府宏觀調控及相關政策的準確性，不利于我國煤礦行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

（二）個別收益與社會收益存在偏差

煤礦企業(yè)通常只計量貨幣收益，通過貨幣進行準確計量。然而煤礦企業(yè)收益不僅僅包含貨幣收益，還包含一些難以通過簡單計算直接得到的收益。如煤礦生產經營活動對社會效益具有積極的推動作用，這部分收益無法直接計算，同時煤礦企業(yè)會計核算體系也沒有加以反映，導致篾筐企業(yè)個別收益與社會收益存在明顯偏差。

（三）個別成本與社會成本存在偏差

與收益部分類似，煤礦企業(yè)會計核算體系也只將經濟成本納入了成本核算部分，然而實際情況卻是煤礦生產經營會造成環(huán)境、生態(tài)成本。導致這一問題的原因較多，包括生態(tài)環(huán)境成本難以有效計算，部分煤礦企業(yè)過于追求經濟效益而忽視環(huán)境破壞問題，部分煤礦企業(yè)無意承擔生態(tài)環(huán)境成本等。這不但導致煤礦企業(yè)個別成本與社會成本存在偏差，還會因為煤礦生產經營活動的持續(xù)進行而引致不少相關環(huán)境生態(tài)災害，影響生態(tài)系統(tǒng)協(xié)調，對煤礦經濟效益造成影響，對煤礦企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成巨大阻礙。

（四）核算主體未明確

對于大型國有煤炭企業(yè)而言，會計核算主體為煤礦企業(yè)自身經營管理情況，而個別煤礦企業(yè)由于未能對企業(yè)資產進行清晰劃分，尤其是煤礦企業(yè)收入多以現(xiàn)金作為結算手段，加之未能開具正規(guī)發(fā)票，未能全部在企業(yè)賬簿中體現(xiàn)。這種會計核算主體不明確問題直接影響我國煤礦企業(yè)會計核算的準確性，同時，也給財務人員進行會計核算帶來一定困難。目前，一些煤礦企業(yè)將主要精力放在安全生產、擴大煤礦產量方面，加之對財務管理的漠視，未在企業(yè)內部建立財務管理流程、資產管理制度、預算管理制度、人力資源管理制度等相關規(guī)章制度，導致煤礦企業(yè)財務人員在核算過程中無章可循，不但造成會計核算的混亂，也給企業(yè)資產的安全造成一定的隱患。

二、強化煤礦企業(yè)會計核算體系的策略

（一）建立生態(tài)補償機制

煤礦企業(yè)會計核算體系的不足主要表現(xiàn)為缺少生態(tài)環(huán)境保護相關內容，與綠色環(huán)保、可持續(xù)發(fā)展理念背道而馳。因此，完善會計核算體系的關鍵在于建立生態(tài)補償機制，將環(huán)境相關問題正式納入到會計核算體系之中，同時在政府的引導和制約下逐步完善體系。政府應當發(fā)揮自身限制和矯正作用，制定完善的煤礦行業(yè)生態(tài)補償機制，讓煤礦行業(yè)將生態(tài)環(huán)境成本納入到會計核算體系，促使煤礦企業(yè)在生產經營中進一步加強成本管理。這對效率低下的中小成本煤礦而言無疑是一道嚴格限制，能夠在很大程度上促使煤礦生產經營與生態(tài)環(huán)境改善相協(xié)調，降低煤礦生產經營對環(huán)境的影響與破壞。

（二）建立煤礦資源資產會計核算制度

煤礦企業(yè)需要對煤礦資源價值進行準確反映，這不但可以進一步提高企業(yè)會計信息的全面性與真實性，減少個體成本與社會成本不一致的情況，同時還能對基于生態(tài)補償機制對煤礦資源生態(tài)價值進行有效表現(xiàn)與管理。因此煤礦企業(yè)需要建立相應的會計核算制度，對煤礦資源資產進行估值，并將其納入到企業(yè)成本之中，確保會計信息足夠真實可靠。其中煤礦資源資產入賬價格可以直接根據(jù)估值核算，也可以根據(jù)生產成本結轉累積的成本核算。當產權變動而購入煤礦資源資產時，煤礦企業(yè)需要根據(jù)實際購入價格或者評估價格進行核算，并且按照評估價格入賬。結合政府生態(tài)補償相關制度，煤礦企業(yè)破壞生態(tài)需要支付相應的生態(tài)補償成本費用，并且在維護生態(tài)時有權利獲得相應補償。

（三）加強環(huán)境會計實施監(jiān)管

為了保障煤礦企業(yè)真正落實環(huán)境會計，政府應當加強相應監(jiān)管力度，完善立法，做好宣傳工作，指導煤礦企業(yè)逐漸向現(xiàn)代化煤礦企業(yè)發(fā)展。政府對煤礦企業(yè)生產經營活動進行嚴格監(jiān)管，尤其要關注企業(yè)經營與生態(tài)環(huán)境保護之間的關系，督促企業(yè)加強煤礦環(huán)境會計核算管理。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)在環(huán)境會計核算方面存在違規(guī)違法問題，必須及時進行嚴肅處理，加大懲處力度，促使企業(yè)將經濟效益、生態(tài)效益與審核效益進行綜合，實現(xiàn)三者的共同提升。

（四）優(yōu)化資源配置并完善煤價制度

煤價制度需要做到足夠合理，進一步減少不科學的生產浪費。很長一段時間以來，煤礦資源都被排除在資產的范疇之外，導致部分煤礦企業(yè)對其產生誤解，認為煤礦資源低價甚至無價，從而在生產經營中沒有加以重視，不但效率低下，而且浪費現(xiàn)象較為嚴重。政府需要發(fā)揮自身宏觀調控作用，推動煤礦資源資產化管理，優(yōu)化資源配置，建立更加完善的煤價制度，促使煤礦企業(yè)重視煤礦資源資產會計核算。

三、結束語

煤礦企業(yè)應當對煤礦資源資產會計核算高度重視，促進會計核算體系的不斷完善。在此過程中，政府與煤礦企業(yè)應當協(xié)同合作，建立生態(tài)補償機制和煤礦資源資產會計核算制度，加強環(huán)境會計實施監(jiān)管，優(yōu)化資源配置并完善煤價制度，全方位促進煤礦企業(yè)會計核算體系的有效完善。