“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響研究

■ 曹學(xué)臻（新泰市建筑安裝工程有限公司）

營(yíng)改增政策的推進(jìn)實(shí)施,有效解決了過(guò)去營(yíng)業(yè)稅和增值稅二元稅制格局下存在的財(cái)稅體制不完善不合理等問(wèn)題。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增政策同樣帶來(lái)了較大的影響，尤其是國(guó)家加快推進(jìn)減稅降費(fèi)策略，從2018年將增值稅稅率從11%調(diào)整到10%，2019年又將增值稅稅率從10%調(diào)整到9%，這些稅制政策的調(diào)整變化，要求建筑企業(yè)應(yīng)該積極適應(yīng)營(yíng)改增政策的變化，尤其是全面分析營(yíng)改增政策對(duì)于企業(yè)稅負(fù)的影響，改進(jìn)完善建筑企業(yè)的稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理體系，有效控制企業(yè)的稅負(fù)水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益水平的提高。

一、建筑企業(yè)營(yíng)改增政策中有關(guān)規(guī)定

建筑企業(yè)營(yíng)改增政策中涉及到的內(nèi)容，主要是指在建筑工程施工、安全、修繕以及裝飾等建筑工程施工服務(wù)中涉及到的有關(guān)內(nèi)容。對(duì)于計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人主要是采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，一般納稅人則主要是采取一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，特殊情況下一般納稅人也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，但是計(jì)稅方法已經(jīng)選擇3年內(nèi)不能變更。具體來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)一般納稅人提供的相關(guān)各類建筑服務(wù)原則應(yīng)該采取一般計(jì)稅方法，但是對(duì)于甲供項(xiàng)目、清包工以及老項(xiàng)目等特殊情況則可以采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

二、營(yíng)改增政策對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)主要影響分析

營(yíng)改增政策的實(shí)施，對(duì)于建筑企業(yè)稅負(fù)的影響是全方面的，一般來(lái)說(shuō)分析營(yíng)改增政策對(duì)于建筑企業(yè)稅負(fù)的影響主要從以三方面進(jìn)行分析：

第一，在對(duì)建筑企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響方面。營(yíng)改增政策實(shí)施以后，建筑企業(yè)不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，而是繳納增值稅，營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅可以計(jì)入成本價(jià)款之中，但是增值稅作為價(jià)外稅無(wú)法計(jì)入成本價(jià)款之中。一般來(lái)說(shuō)建筑企業(yè)屬于一般納稅人企業(yè)，建筑企業(yè)的項(xiàng)目多數(shù)屬于房建項(xiàng)目，相關(guān)的簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目大約不足40%，難以通過(guò)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目來(lái)降低建筑企業(yè)的稅負(fù)。與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅為10%，但是需要建筑企業(yè)來(lái)找到相應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，建筑企業(yè)勞動(dòng)密集、采購(gòu)復(fù)雜等問(wèn)題，造成了建筑企業(yè)獲取抵扣項(xiàng)目難度較大，控制稅負(fù)增長(zhǎng)的壓力較大。

第二，在對(duì)建筑企業(yè)所得稅稅負(fù)的影響方面，營(yíng)改增政策對(duì)于建筑企業(yè)所得稅的影響，主要是集中在兩個(gè)方面，即稅前扣除項(xiàng)目和收入確認(rèn)方面。在營(yíng)改增實(shí)施以前，營(yíng)業(yè)稅額能夠作為稅金來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)沖減，但是營(yíng)改增政策改革以后，增值稅無(wú)法納入稅金，因而也無(wú)法進(jìn)行利潤(rùn)沖減。同時(shí)，在營(yíng)改增政策以后，原來(lái)稅制改革前計(jì)入材料成本的有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額、稅制改革前計(jì)入運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等有關(guān)另外費(fèi)用的進(jìn)行稅額等，都難以作為成本費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除，這些都會(huì)直接影響到建筑企業(yè)的稅負(fù)。在對(duì)建筑企業(yè)收入的影響方面，稅制改革前建筑企業(yè)的實(shí)際取得收入就是入賬收入，入賬收入通常包括了價(jià)內(nèi)稅營(yíng)業(yè)稅在內(nèi)，但是在稅制改革后，由于將取得價(jià)款進(jìn)行價(jià)稅的分別計(jì)算來(lái)入賬，所以在收入金額的確認(rèn)方面就不包括了增值稅的售價(jià)，如果總售價(jià)沒(méi)有變化的情況下，建筑企業(yè)獲得相應(yīng)收款但是稅改后建筑企業(yè)賬面收入將會(huì)比稅改前的賬面收入下降。

第三，在對(duì)建筑企業(yè)總稅負(fù)變化量的影響方面，營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)于建筑企業(yè)總稅負(fù)變化的有關(guān)影響，主要是體現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅方面。其中，對(duì)于建筑企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的影響，主要是建筑企業(yè)區(qū)的進(jìn)項(xiàng)稅額和建筑企業(yè)銷項(xiàng)稅額的差額；在對(duì)建筑企業(yè)所得稅的影響方面，則主要是增值稅作為價(jià)外稅，雖然不會(huì)影響建筑企業(yè)的收入和成本，但是如果建筑企業(yè)的各種材料采購(gòu)過(guò)程中，如果建筑企業(yè)的上游企業(yè)中議價(jià)能力較高，則會(huì)將稅額包括在建筑企業(yè)的材料成本之中。根據(jù)相關(guān)的統(tǒng)計(jì)資料表明，在營(yíng)改增政策實(shí)施以后，大多數(shù)的建筑企業(yè)的總稅負(fù)或多或少的都會(huì)出現(xiàn)增加，而出現(xiàn)增加的問(wèn)題則主要是建筑企業(yè)無(wú)法獲得足夠的進(jìn)行稅額進(jìn)行抵扣。

三、營(yíng)改增政策實(shí)施以后建筑企業(yè)控制稅負(fù)的應(yīng)對(duì)策略

營(yíng)改增政策的實(shí)施，對(duì)于建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理也提出了較高的要求，對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策重點(diǎn)應(yīng)該從以下幾方面采取相應(yīng)措施：

（1）提高對(duì)于營(yíng)改增政策的把握水平。營(yíng)改增政策實(shí)施以后，要求建筑企業(yè)必須對(duì)于營(yíng)改增政策有較強(qiáng)的把握能力。首先，應(yīng)該對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門、管理部門、采購(gòu)部門等強(qiáng)化稅收業(yè)務(wù)的相關(guān)培訓(xùn)，確?？梢匀鏈?zhǔn)確的了解增值稅相關(guān)的基本知識(shí)、增值稅政策的稅收優(yōu)惠、營(yíng)改增政策變化以及稅收征管規(guī)定等，尤其是對(duì)于營(yíng)改增政策實(shí)施以后新的會(huì)計(jì)核算辦法等相關(guān)內(nèi)容應(yīng)該確保準(zhǔn)確的了解，以便于更好地做好營(yíng)改增相關(guān)的稅務(wù)處理工作。其次，應(yīng)該增強(qiáng)對(duì)于營(yíng)改增政策關(guān)注力度，尤其是有關(guān)的營(yíng)改增稅收優(yōu)惠以及稅收調(diào)整政策等，根據(jù)營(yíng)改增政策的調(diào)整變化來(lái)及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃措施，避免由于政策應(yīng)對(duì)遲緩造成建筑企業(yè)出現(xiàn)額外損失，同時(shí)還應(yīng)該針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于建筑企業(yè)異地施工項(xiàng)目有關(guān)稅源分配的相關(guān)規(guī)定，強(qiáng)化與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題，最大程度控制稅務(wù)負(fù)擔(dān)水平。

（2）加強(qiáng)對(duì)建筑企業(yè)增值稅專用發(fā)票的管理。及時(shí)足額取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，是有效控制建筑企業(yè)增值稅稅負(fù)的關(guān)鍵。在建筑企業(yè)的稅負(fù)管理中，應(yīng)該突出以下幾方面：第一，應(yīng)該確?？梢约皶r(shí)取得合法以及有效的增值稅專用發(fā)票，并對(duì)增值稅專用發(fā)票的合規(guī)性、發(fā)票取得時(shí)間、發(fā)票真?zhèn)我约鞍l(fā)票傳遞等提出明確的要求，從源頭上確保增值稅專用發(fā)票的取得，確保足額用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；第二，應(yīng)該科學(xué)合理的選擇建筑企業(yè)的供應(yīng)商，在建筑企業(yè)進(jìn)行實(shí)際采購(gòu)的過(guò)程中，應(yīng)該綜合考慮建筑企業(yè)供應(yīng)商的有關(guān)稅收因素，盡可能的選擇能夠按照適用稅率開具增值稅額抵扣憑證的材料供應(yīng)商。第三，由于人工成本在建筑企業(yè)成本中所占比例較大，因此應(yīng)該通過(guò)專業(yè)勞務(wù)分包、科學(xué)合理的控制人工成本增加等，嚴(yán)格控制人工成本取得更加充分的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。第四，應(yīng)該對(duì)建筑企業(yè)的施工設(shè)備的調(diào)配以及采購(gòu)方面進(jìn)行科學(xué)管理，重點(diǎn)應(yīng)該通過(guò)存量資產(chǎn)的科學(xué)調(diào)配，通過(guò)建筑企業(yè)子公司之間開具租賃設(shè)備的增值稅專用發(fā)票，來(lái)擴(kuò)大建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，對(duì)資產(chǎn)采購(gòu)進(jìn)行全面優(yōu)化來(lái)實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的優(yōu)化，進(jìn)而確保增值稅抵扣的最大化。

（3）選擇更加科學(xué)的增值稅計(jì)稅方法。有效控制建筑企業(yè)的稅問(wèn)題，還應(yīng)該根據(jù)建筑企業(yè)的實(shí)際情況選擇更加科學(xué)的計(jì)稅方法，尤其是應(yīng)該對(duì)一般計(jì)稅方法與增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法之間有關(guān)的稅負(fù)差異進(jìn)行科學(xué)測(cè)算，并綜合考慮采購(gòu)商品的過(guò)程中因?yàn)樗魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票而增加的采購(gòu)成本等，來(lái)選擇符合建筑企業(yè)的最優(yōu)計(jì)稅方法。同時(shí)在建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理過(guò)程中，還應(yīng)該完善內(nèi)部基礎(chǔ)賬務(wù)相關(guān)的處理流程，細(xì)化建筑企業(yè)內(nèi)部增值稅賬目管理，注重稅收優(yōu)惠政策充分運(yùn)用，特別是充分運(yùn)用好差額征稅優(yōu)惠、起征點(diǎn)優(yōu)惠、即征即退優(yōu)惠等有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，來(lái)降低建筑企業(yè)的稅負(fù)。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增政策的推進(jìn)實(shí)施，對(duì)于建筑企業(yè)的稅負(fù)也產(chǎn)生了較大的影響，因此建筑企業(yè)應(yīng)該準(zhǔn)確把握營(yíng)改增政策的相關(guān)要求，強(qiáng)化營(yíng)改增增值稅專用發(fā)票管理，選擇更加科學(xué)合理最佳計(jì)稅方法，最大程度利用稅收優(yōu)惠，以有效提升建筑企業(yè)稅務(wù)管理水平，促進(jìn)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提升。