代理記賬公司會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題及對(duì)策

■ 張海燕（內(nèi)蒙古神東天隆集團(tuán)股份有限公司）

在英美等一些發(fā)達(dá)國(guó)家，小微企業(yè)的賬務(wù)都是由公司內(nèi)部人員自行處理，大中型企業(yè)的賬務(wù)則請(qǐng)代理記賬機(jī)構(gòu)代為處理。我國(guó)大中型企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，涉及成本、預(yù)算、現(xiàn)金等諸多方面，一般獨(dú)立設(shè)置財(cái)務(wù)部，并且財(cái)務(wù)部的業(yè)務(wù)不受其他部門影響，直接對(duì)接上級(jí)主管部門。而中小企業(yè)受到其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及發(fā)展的限制，無(wú)法抽出更多資源去設(shè)立一個(gè)專門的財(cái)務(wù)部或者聘請(qǐng)專職會(huì)計(jì)人員。《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第36條的規(guī)定，使代理記賬機(jī)構(gòu)成為了這些中小企業(yè)的剛性需求，大大減少了企業(yè)的時(shí)間成本和金錢成本，確立了代理記賬公司的法律地位。在全民創(chuàng)業(yè)情緒高漲的情況下，中小企業(yè)正在逐步成為發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力的主力軍。在這種經(jīng)濟(jì)背景的需求下，代理記賬公司也逐漸發(fā)展壯大。

一、代理記賬公司概述

代理記賬是指具備從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)資格的一些中介機(jī)構(gòu)，接受企業(yè)的委托，代替企業(yè)完成會(huì)計(jì)核算、登記賬簿、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、申報(bào)納稅等一系列流程，而該企業(yè)只設(shè)立負(fù)責(zé)日常貨幣收支以及財(cái)產(chǎn)保管工作的出納或者相關(guān)人員的一種會(huì)計(jì)核算方式。運(yùn)用代理記賬這種方法解決了企業(yè)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)服務(wù)問(wèn)題。代理記賬的主體是指經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，具體有會(huì)計(jì)師事務(wù)所、代理記賬公司及其他具有代理記賬資格的中介機(jī)構(gòu)這樣幾種形式的公司，而本文所探討的就是這部分專職代理記賬的公司。

二、代理記賬公司會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題——以E公司為例

（一）E公司的基本情況

E公司是基于傳統(tǒng)代理記賬的經(jīng)營(yíng)模式下于2015年6月成立的代理記賬公司，注冊(cè)資金1000萬(wàn)元，2015年?duì)I業(yè)額為73686元，繳納營(yíng)業(yè)稅金3684.3元，因?yàn)樘幱诔鮿?chuàng)階段，并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)盈利。其主營(yíng)業(yè)務(wù)是代理記賬服務(wù)，同時(shí)兼營(yíng)客戶委托的與工商、稅務(wù)部門有關(guān)的代辦業(yè)務(wù)。公司下設(shè)3個(gè)部門，分別是負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)資料和票據(jù)交接的票據(jù)部、負(fù)責(zé)做賬的財(cái)稅部和主要辦理代辦事項(xiàng)的代辦部，現(xiàn)有員工20人，其中取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的有14人，具有會(huì)計(jì)初級(jí)職稱的2人，中級(jí)職稱5人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師1人，同時(shí)整合了一些大中型企業(yè)會(huì)計(jì)，利用其空余時(shí)間為委托企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。E公司成立至今，以其低廉的代理記賬費(fèi)用吸納了八百余戶企業(yè)，在石家莊市代理記賬行業(yè)享有一定的知名度。

（二）E公司會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)科目記錄不規(guī)范

E公司會(huì)計(jì)處理過(guò)程中有很多不規(guī)范的地方。因?yàn)橹行∑髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)十分簡(jiǎn)單，總的來(lái)說(shuō)就是收入和費(fèi)用兩方面，在處理費(fèi)用問(wèn)題上，由于公司性質(zhì)不一樣，會(huì)將費(fèi)用歸結(jié)到期間費(fèi)用當(dāng)中，再根據(jù)具體情況在這些會(huì)計(jì)科目下設(shè)二級(jí)科目。但是對(duì)于會(huì)計(jì)需要長(zhǎng)期積累的職業(yè)而言，一些在大中企業(yè)有十幾年工作經(jīng)驗(yàn)的資深會(huì)計(jì)在處理這些細(xì)微問(wèn)題上就有自己的一些習(xí)慣。例如某企業(yè)2016年3月的賬上發(fā)生了一筆金額為20000元的人員工資，E公司的會(huì)計(jì)在計(jì)提這筆工資的時(shí)候?qū)⑵溆?jì)入“管理費(fèi)用—工資”，看似這筆業(yè)務(wù)符合會(huì)計(jì)上的處理原則，但是考慮到實(shí)際情況就有不恰當(dāng)?shù)牡胤?。該企業(yè)正好是2016年3月成立，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)才成立，處于批準(zhǔn)籌建時(shí)期，并且還沒(méi)有開(kāi)始生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，那么這段時(shí)間（即籌建期間）發(fā)生的所有費(fèi)用支出都應(yīng)該作為開(kāi)辦費(fèi)。所以即使這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在處理的大方向上是對(duì)的，都應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用，但是二級(jí)科目的不準(zhǔn)確也會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤。

2.費(fèi)用的處理不規(guī)范

很多中小企業(yè)每月拿給E代理記賬公司的費(fèi)用發(fā)票也存在一定問(wèn)題。嚴(yán)格來(lái)講，凡是企業(yè)發(fā)生的一些費(fèi)用支出，如果是以個(gè)人名義報(bào)銷，這些費(fèi)用發(fā)票一定要有相應(yīng)的費(fèi)用報(bào)銷單，有報(bào)銷人和企業(yè)負(fù)責(zé)人的簽字方可領(lǐng)款記賬，而且費(fèi)用報(bào)銷單的報(bào)銷人必須是企業(yè)員工，即工資表中列示的員工才能報(bào)銷相應(yīng)的費(fèi)用。但在E公司每月從企業(yè)那里接收的發(fā)票可以看到一些流程比較規(guī)范的企業(yè)在費(fèi)用票上會(huì)附有相應(yīng)的費(fèi)用報(bào)銷單，但更多企業(yè)的費(fèi)用票據(jù)，例如火車票、交通費(fèi)發(fā)票則幾乎沒(méi)有費(fèi)用報(bào)銷單，而E公司的會(huì)計(jì)還是將這些發(fā)票入賬。還有一些公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于發(fā)生額比較小，對(duì)方單位只同意出具相應(yīng)的收據(jù)。在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，收據(jù)只能代表這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，不能作為入賬憑證，但是E公司的會(huì)計(jì)人員還是同樣將這些收據(jù)作為記賬依據(jù)，這些處理都是極不規(guī)范的。

3.工資沒(méi)有如實(shí)申報(bào)

每個(gè)月地方稅務(wù)局都要求在軟件上申報(bào)各企業(yè)員工工資情況，包括固定員工和兼職人員，并且規(guī)定制作工資表的時(shí)候需要員工和企業(yè)負(fù)責(zé)人簽字，蓋上公章方可生效，但在E公司對(duì)工資表的審核不嚴(yán)，沒(méi)有企業(yè)員工簽字的工資表比比皆是，并且還有一些申報(bào)個(gè)人所得稅與實(shí)際不符的情況。例如某企業(yè)每月固定員工沒(méi)有變動(dòng)，兼職人員變動(dòng)很大，該公司在制作工資表的時(shí)候就只列出了固定員工的信息，將兼職人員的工資以費(fèi)用報(bào)銷單并附上銀行回單的形式作為入賬依據(jù)。E公司會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，將這部分費(fèi)用報(bào)銷單作為兼職人員的工資填入了記賬憑證，申報(bào)個(gè)人所得稅的時(shí)候卻沒(méi)有將這部分兼職人員的工資申報(bào)上去，而這部分兼職人員的工資都超過(guò)了3500元，按照規(guī)定是應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅的，但是由于E公司會(huì)計(jì)人員的疏忽就將這部分稅金漏申報(bào)了。

三、完善代理記賬公司會(huì)計(jì)制度的建議

（一）規(guī)范公司自身組織結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)處理

對(duì)于代理記賬公司這種人員流動(dòng)比較頻繁的行業(yè)，為了提高代理記賬的質(zhì)量，應(yīng)該制定健全的內(nèi)部控制制度和具體的操作規(guī)范，明確各部門員工的職責(zé)，保證工作中的各個(gè)環(huán)節(jié)都能得到有效控制，做好離職員工的交接工作，確保會(huì)計(jì)處理的連續(xù)性和賬務(wù)的準(zhǔn)確性。讓這些具有會(huì)計(jì)師資格和專業(yè)經(jīng)驗(yàn)的人員在公司中起到帶頭作用，對(duì)下級(jí)員工進(jìn)行監(jiān)督和管理。要對(duì)從業(yè)人員賬務(wù)處理情況進(jìn)行審查，設(shè)立一套完善的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)賬務(wù)中處理不當(dāng)?shù)那闆r及時(shí)清查并給予一定懲罰，對(duì)于極少出錯(cuò)的員工給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，提高從業(yè)人員做賬的質(zhì)量和工作積極性。同時(shí)也應(yīng)該增加員工福利，對(duì)工作表現(xiàn)突出的人員一定獎(jiǎng)勵(lì)，留住高質(zhì)量人才。

（二）提高從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)

要減少代理記賬公司日常賬務(wù)處理當(dāng)中的錯(cuò)誤，首先應(yīng)該對(duì)進(jìn)入代理記賬公司人員的執(zhí)業(yè)資格和相關(guān)知識(shí)進(jìn)行嚴(yán)格管控，即使是經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)也應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行一段時(shí)間的培訓(xùn)，了解公司的內(nèi)部狀況和業(yè)務(wù)流程，減少工作中的失誤。其次公司應(yīng)該設(shè)立一個(gè)專業(yè)性更強(qiáng)的部門來(lái)對(duì)從業(yè)人員每月做賬質(zhì)量進(jìn)行檢查，定期組織從業(yè)人員學(xué)習(xí)法律法規(guī)和財(cái)稅知識(shí)，不定期進(jìn)行考核，讓從業(yè)人員時(shí)刻注意提升自身知識(shí)結(jié)構(gòu)，從而提高代理記賬公司內(nèi)部員工整體專業(yè)素質(zhì)。

（三）加強(qiáng)對(duì)代理記賬中介機(jī)構(gòu)的管理

各地財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)制定更加詳細(xì)的代理記賬管理制度，成立專門的部門對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，提高代理記賬公司準(zhǔn)入的門檻，規(guī)范公司的設(shè)立，并且應(yīng)該在《代理記賬管理辦法》中增加代理記賬公司違法違約的處罰。規(guī)范代理業(yè)務(wù)的工作流程，對(duì)代理記賬公司從業(yè)人員應(yīng)該備案并且定期檢查，人員變更要及時(shí)向相關(guān)機(jī)構(gòu)申報(bào)。同時(shí)對(duì)代理記賬公司的從業(yè)人員建立違規(guī)違約責(zé)任的追究制度，加大違約成本，促使其規(guī)范代理記賬行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)和相關(guān)審計(jì)部門也應(yīng)加大執(zhí)法力度，對(duì)這部分中小企業(yè)的賬務(wù)加強(qiáng)關(guān)注，對(duì)于一些零申報(bào)企業(yè)重點(diǎn)檢查。檢查到有問(wèn)題的企業(yè)應(yīng)該同時(shí)追究企業(yè)及其代理記賬公司的責(zé)任，進(jìn)行相應(yīng)的處罰。

四、結(jié)論

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位得到不斷提升，代理記賬公司在規(guī)范這些中小企業(yè)賬務(wù)處理的過(guò)程中扮演著舉足輕重的角色。雖然代理記賬公司在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中其會(huì)計(jì)處理存在一些問(wèn)題，但是隨著社會(huì)的發(fā)展，人們納稅意識(shí)逐漸增強(qiáng)，代理記賬行業(yè)也在接受著時(shí)間的考驗(yàn)，只有從內(nèi)外兩部分加強(qiáng)對(duì)代理記賬公司的管理，提升代理記賬行業(yè)的認(rèn)知度，這些問(wèn)題也會(huì)在時(shí)間的流逝中得到解決，為中小企業(yè)提供更加專業(yè)化的服務(wù)。