企業(yè)全面預算管理的實施及優(yōu)化研究

■ 周超勝（深圳市好美佳智能家具股份有限公司）

全面預算管理與企業(yè)的治理緊密相關(guān),建立完善企業(yè)內(nèi)部的全面預算管理體系,是強化企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要保障,通過全面預算管理,可以通過全面預算管理作為手段對企業(yè)內(nèi)部的各項資源特別是企業(yè)內(nèi)部有限的財務資源進行戰(zhàn)略分配,并依托預算指標來對企業(yè)的業(yè)績進行評價,這對于加快企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展也是非常重要的。但是，全面預算管理是一項系統(tǒng)工程，對于企業(yè)的整體管控能力要求較高，目前不少企業(yè)在全面預算管理開展實施過程中出現(xiàn)了不少的問題，需要企業(yè)進行系統(tǒng)改進完善，進而通過全面預算管理目標的實現(xiàn)，促進企業(yè)整體發(fā)展目標的實現(xiàn)。

一、全面預算管理的概念內(nèi)容特點概述

全面預算管理是由一系列的預算管理指標所構(gòu)成的體系，圍繞著公司的戰(zhàn)略發(fā)展導向，涵蓋了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的各個環(huán)節(jié)各個方面，將企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中的經(jīng)營發(fā)展目標以及內(nèi)部資源配置方案進行量化，以貨幣的形式來對經(jīng)營活動進行總體計劃指導，進而推動企業(yè)內(nèi)部管理各項活動的順利實施。一般來說，企業(yè)的全面預算主要包括了三個方面的內(nèi)容：業(yè)務預算，業(yè)務預算主要是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中各項收入以及支出費用的反映，具體來說業(yè)務預算先進行銷售預算，進而根據(jù)市場狀況分析以及預測來確定生產(chǎn)預算，最后確定其他預算；財務預算，主要是對企業(yè)在固定預算年度內(nèi)的經(jīng)營成果狀況、財務管理狀況以及現(xiàn)金收支情況等，通常來說主要包括了企業(yè)的預計利潤表、預計現(xiàn)金流量表以及預計資產(chǎn)負債表等等內(nèi)容；資本預算主要是對企業(yè)經(jīng)濟活動預算的反映，主要是資本支出性預算以及一次性專門預算等組成。

企業(yè)全面預算管理的特點主要有以下幾方面：全面預算管理具有戰(zhàn)略性，也就是全面預算與企業(yè)的總體戰(zhàn)略應該保持較高的一致性，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的落實發(fā)展進行全面支持；具有科學性，采取科學的預算編制方法進行全面預算編制，優(yōu)化預算編制內(nèi)容及流程，通過全面預算確保企業(yè)經(jīng)營活動開展實施的科學合理；具有系統(tǒng)性，全面預算管理涉及到企業(yè)內(nèi)部各個部門，是一項系統(tǒng)性的工程，橫向涉及到企業(yè)內(nèi)部各個部門機構(gòu)，縱向涉及到預算的編制、執(zhí)行以及管控、考核等各個流程；具有全面性，全面預算管理覆蓋范圍相對較廣，涉及到投資、財會、營運等多方面，具有全面性。

二、當前企業(yè)全面預算管理實施中存在的主要問題分析

在企業(yè)全面預算管理目標的確定方面，主要是有的企業(yè)預算管理目標的制定方面缺乏戰(zhàn)略導向，有的企業(yè)在全面預算管理的具體實施過程中，過于重視企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的眼前利益，而對于企業(yè)長遠發(fā)展的戰(zhàn)略目標不夠重視，預算管理對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展以及戰(zhàn)略管理的支持難以體現(xiàn)，全面預算管理也難以起到應有的效果。

在企業(yè)全面預算計劃的編制方面，當前在企業(yè)全面預算計劃的編制上，主要是預算編制方法過于單一，尤其是很多企業(yè)在預算編制上經(jīng)常采用增量預算的編制方法，而對于固定預算、滾動預算、定期預算、零基預算以及增量預算等預算編制方法運用不足，造成了企業(yè)全面預算編制完成以后，一些關(guān)鍵的預算項目與實際情況之間出現(xiàn)了較大偏差，難以有效執(zhí)行落地。

在企業(yè)全面預算的執(zhí)行控制方面，主要是不少企業(yè)全面預算計劃的權(quán)威性約束性不強，全面預算具體開展實施過程中缺少事中的分析控制，對于預算計劃的具體執(zhí)行情況沒有進行及時的跟進分析，預算調(diào)整機制也不夠完善，造成了全面預算管理過程中出現(xiàn)了一些超預算的行為得不到及時的發(fā)現(xiàn)糾正，因而影響了全面預算的實際效果。

在全面預算的績效考核方面，主要是不少企業(yè)還沒有在內(nèi)部建立完善預算績效考評制度，有的企業(yè)雖然建立了全面預算管理績效考核體系，但是全面預算績效管理考核指標設置不夠完善，對于績效預算考核結(jié)果也沒有針對性的建立完善獎懲機制，因而造成了全面預算管理缺乏導向性。

三、企業(yè)全面預算管理的實施途徑優(yōu)化措施

改進優(yōu)化企業(yè)的全面預算管理，應該根據(jù)企業(yè)預算管理的實際需要建立完善預算管理措施，重點包括以下幾方面：

（1）優(yōu)化企業(yè)全面預算管理目標的確定。在企業(yè)全面預算管理目標的確定方面，應該基于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的戰(zhàn)略導向，將其進行細化分解，重點注意以下幾方面：在全面預算目標的確定方面，應該注重長期戰(zhàn)略目標與短期經(jīng)營目標的結(jié)合，從戰(zhàn)略目標出發(fā)，在追求企業(yè)短期內(nèi)的利潤收益水平時，還應該注重確保企業(yè)的價值實現(xiàn)；充分研究分析市場環(huán)境需求，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展內(nèi)外部水平，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展進行充分的調(diào)研分析；綜合考慮企業(yè)的行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，來制定科學可行的全面預算管理目標，確保全面預算管理與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展保持一致。

（2）改進企業(yè)全面預算的具體編制。對于企業(yè)全面預算的具體編制，應該采取上下結(jié)合的全面預算編制流程，在具體的全面預算的編制實施流程方面，將企業(yè)的全面預算目標進行全面的分解下達，由企業(yè)內(nèi)部的各個機構(gòu)以及職能部門分級編制部門預算，在由企業(yè)的財務部門進行匯總審核，經(jīng)過層層審議批準后，作為企業(yè)的全面預算目標進行分解執(zhí)行。在企業(yè)的全面預算的編制方法上，應該注重全面預算方法的綜合運用，企業(yè)的各類固定類費用可以采取固定增量預算的編制方法，按照往期有關(guān)的預算實際數(shù)目進行調(diào)整編制；對于和企業(yè)的業(yè)務關(guān)系較為緊密，與業(yè)務實現(xiàn)息息相關(guān)的預算項目則可以采取彈性預算編制方法；對于整個會計期間的預算管理來說，則可以采取滾動預算編制方法，重點是通過多種預算編制方法的結(jié)合，促進提高預算編制的準確性。

（3）規(guī)范企業(yè)全面預算的執(zhí)行和調(diào)整。對于企業(yè)全面預算管理體系的開展實施，關(guān)鍵應該全面加強企業(yè)的權(quán)威性以及約束性，嚴格預算目標的分解執(zhí)行落實，企業(yè)全面預算的具體執(zhí)行過程中，應該全面做好預算的執(zhí)行分析，對企業(yè)內(nèi)部全面預算的具體執(zhí)行情況進行全面的信息收集，對于出現(xiàn)的預算差異應該及時分析了解原因，及時調(diào)整預算管理策略以確保預算目標的實現(xiàn)。對于企業(yè)全面預算的調(diào)整等相關(guān)內(nèi)容，應該按照預算執(zhí)行情況以及預算目標進行差異計算以后，判斷預算差異的重要情況，進行差異分解以及差異原因分析，進而按照嚴格的分析以及審批程序進行預算的調(diào)整，繼續(xù)做好預算執(zhí)行的各項工作。

（4）完善企業(yè)全面預算的考核和評價體系。在企業(yè)全面預算管理實施中完善考核和評價，是對企業(yè)全面預算執(zhí)行控制的直接檢驗，也是確保全面預算管理目標能夠順利實現(xiàn)的關(guān)鍵。對于全面預算績效評價財務維度的指標選擇方面，主要是選取財務風險、成本控制能力、運營能力、盈利能力以及成長能力等；客戶維度的指標選擇方面，主要是選擇維持開發(fā)客戶的能力以及市場份額增加情況；內(nèi)部流程維度方面，主要是根據(jù)運營效率的提高、產(chǎn)品質(zhì)量的提升方面；在學習成長方面，主要是員工隊伍穩(wěn)定性、員工素質(zhì)提升以及人才增加情況等。在完成績效評價指標的選擇以后，綜合選取預算績效評價指標對預算績效情況進行考評，并按照考評結(jié)果對預算責任主體績效管理制定相應策略，充分體現(xiàn)預算績效管理的導向性，確保全面預算管理目標的順利實現(xiàn)。

四、結(jié)語

在企業(yè)全面預算管理的組織開展實施方面，應該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的戰(zhàn)略目標，科學的確定企業(yè)的全面預算管理目標，改進完善全面預算編制方法，強化全面預算執(zhí)行力度，加大全面預算績效考核，進而充分發(fā)揮全面預算管理的作用，促進提高企業(yè)的整體管理水平。