論建筑施工企業(yè)增值稅稅收籌劃

徐慧

[摘要]隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅收形式也在不斷的創(chuàng)新。面對我國新推出的營改增政策，生產(chǎn)經(jīng)營方式特殊的建筑施工企業(yè)納稅形式將不再上交營業(yè)稅，而是轉變?yōu)樯辖辉鲋刀悺＿@一策略的實施，對于建筑施工企業(yè)來說，不光是一次發(fā)展的機遇，更是之后不斷的挑戰(zhàn)。文章通過對國家相關稅法政策的分析，概括的介紹和說明建筑施工企業(yè)稅收籌劃的相關理論，從施工企業(yè)投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營等不同經(jīng)濟活動出發(fā)，對如何做好建筑施工企業(yè)的增值稅納稅籌劃工作進行研究，以此確保建筑施工企業(yè)能有更好的發(fā)展前景。

[關鍵詞]建筑施工企業(yè);增值稅;發(fā)展

[DOI]1013939/jcnkizgsc201929100

我國的建筑施工企業(yè)作為國民經(jīng)濟的支柱型產(chǎn)業(yè)，每年都要向國家繳納大量的稅收。目前隨著不斷的改革，我國的經(jīng)濟體制也在不斷地改變，宏觀調(diào)控在稅收方面也得到重視，逐漸形成中國特色社會主義市場的經(jīng)濟體制。建筑施工企業(yè)在經(jīng)營管理過程中要提高經(jīng)濟效益的稅收籌劃，為企業(yè)獲取最大的經(jīng)濟效益。

1稅收籌劃的相關含義

稅收籌劃的含義是指納稅人根據(jù)企業(yè)自身的實際情況和特點，按照我國稅法及相關法律、法規(guī)的規(guī)定，進行事先籌劃經(jīng)營、財務活動和投資等相關事項的經(jīng)濟方式，減輕或延緩企業(yè)稅負的目的，使企業(yè)稅后利潤達到最大化。稅收籌劃一定要秉著合法性、穩(wěn)健性、收益最大化、節(jié)約資源這四大原則進行。提高企業(yè)的經(jīng)濟效益是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最終目的。

2建筑施工企業(yè)稅務管理

21稅收核算方式

建筑施工企業(yè)實際經(jīng)營過程中，可抵扣的成本進項發(fā)票取得較為困難，使得企業(yè)稅負并未出現(xiàn)明顯下降，因而國家在2018年、2019年連續(xù)兩次下調(diào)征收稅率至9%。通常情況下，建筑施工企業(yè)的人力成本可以占到總成本的20%～30%，相對于其他行業(yè)來說比較高，這部分成本沒有相應的進項稅來抵扣，致使建筑施工企業(yè)在整體上的稅負呈現(xiàn)增加的現(xiàn)狀。建筑施工企業(yè)在進行建筑施工的時候，一般常用的建筑施工材料為沙、土、石料、磚，這些材料在成本抵扣的比例上占比相對較小，沒有那些高的材料占比，這部分材料在一般情況下很難取得增值稅進項發(fā)票，即便能夠取得足額的增值稅發(fā)票，按照“營改增”后的征收辦法，一般納稅人銷售以上材料大部分會選擇按照3%征收率簡易征稅，其可抵扣的進項稅額的稅率為3%，這就使得材料成本有6%的稅率差，在一定程度上增加了建筑施工企業(yè)的稅負。在一般情況下，建筑施工企業(yè)要根據(jù)一定的原則并結合自己的生產(chǎn)經(jīng)營和實際財務狀況等現(xiàn)實中實際的問題來選擇稅收籌劃的方式。就照目前我國市場經(jīng)濟體制而言，區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展差別較大，例如在大部分沿海開放地區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)實行了區(qū)域性的稅收傾斜策略，優(yōu)惠了稅收。因此，企業(yè)可以在特定的區(qū)域利用優(yōu)惠的政策，投資并發(fā)展行業(yè)和區(qū)域，同時也可以滿足國家的發(fā)展需求。目前國家在大力鼓勵發(fā)展高新技術，一方面要實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的結構升級，另一方面國家推出并實行產(chǎn)業(yè)傾斜政策，建筑施工企業(yè)可以根據(jù)自己的需求選擇適合的組織結構形式實現(xiàn)合理經(jīng)營。適合的組織結構形式有很多，當一個建筑施工企業(yè)達到一定規(guī)模的時候，都會選擇成立子公司或者分公司。如果成立子公司，這將意味著子公司的納稅活動要單獨進行，而且子公司的虧損不用計在母公司的名下。如果成立分公司，分公司對于整個企業(yè)而言，它是企業(yè)的一個組成部分，所以它進行財務管理和業(yè)務活動等還得在總公司的控制范圍內(nèi)。因為分公司不是獨立的法人實體，所以如果在經(jīng)營過程中分公司存在虧損問題，其虧損的費用將由總公司承擔，并且由總公司統(tǒng)一納稅。還可以考慮運用固定資產(chǎn)加速折舊或存貨計價法等其他的方式進行納稅籌劃，或者說在企業(yè)稅收籌劃的前提下，用合法的方式采取延期納稅，這也是一種節(jié)稅的方式，同時利用可列支費用，扣除額和損失等來減少稅基，據(jù)實際情況的分析之后，對企業(yè)之后的發(fā)展方向進行預測，最終決定用上述哪種辦法，才能達到降低稅負的目的。從其他方面考慮的話，由于客觀一致性，一般情況下稅收籌劃與納稅意識會在某種程度上出現(xiàn)增強的表現(xiàn)。多數(shù)情況下，稅收籌劃搞得好的企業(yè)，納稅意識往往也比較強。不僅因為成功的稅收籌劃體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策實施效果顯著和宏觀調(diào)控職能發(fā)揮用途，還能促進我國經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展。

22建筑施工企業(yè)的發(fā)票管理

增值稅作為我國最主要的稅種，是財政收入的重要來源之一，其征收管理工作相對于其他稅種更為科學嚴謹。因此，實行“營改增”后，對建筑施工企業(yè)的稅務管理工作要求更為嚴格，在發(fā)票領用、發(fā)票開具、發(fā)票保管、進項抵扣、納稅申報、納稅期限等方面都提出了新的要求，建筑施工企業(yè)的發(fā)票管理工作更加復雜和細化。在營業(yè)稅下，管理工作相對簡單，建筑施工企業(yè)所使用的主要是營業(yè)稅發(fā)票。在實行增值稅之后，建筑企業(yè)開具的發(fā)票種類不一，既有增值稅普通發(fā)票，又有增值稅專用發(fā)票，且兩種發(fā)票的使用、核算的要求都不同，因此，應針對不同類型的發(fā)票，制定相應的發(fā)票管理辦法，區(qū)別不同類型的交易對象，正確開具相應類型的發(fā)票。實行增值稅后，主要實行的制度方式是憑票抵扣，即企業(yè)依據(jù)購進貨物、接受勞務取得的增值稅專用發(fā)票來進行增值稅的納稅抵扣。所以，企業(yè)能否獲得增值稅專用發(fā)票對于企業(yè)的稅收來說有重要作用。建筑施工企業(yè)承包的項目工程比較分散，且規(guī)模小，所處的位置比較偏遠，材料的供應商規(guī)模小，材料種類雜而散，如水泥、白灰、沙石及其它零星材料，而這些材料的供應方通常是個體工商戶，或者小規(guī)模納稅人，企業(yè)難以獲得增值稅專用發(fā)票，造成營改增之后建筑行業(yè)稅負不降反升的狀況。如何合理選擇供應商，取得足額的進項抵扣發(fā)票，何時申報抵扣，如何降低稅負，這都給企業(yè)的發(fā)票管理工作提出新的要求。

23建筑施工企業(yè)的采購和建造行為

在建筑施工企業(yè)的整體資產(chǎn)中，其中大部分都是施工建設用的固定資產(chǎn)，這部分資產(chǎn)的價值不僅巨大，而且在購進時所產(chǎn)生的進項稅額也很大。根據(jù)目前我國對于固定資產(chǎn)的進項稅額抵扣的相關規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)生的不同情況進行處理，但是總體規(guī)定在購進固定資產(chǎn)時的進項稅要全額抵扣。通過購置先進施工設備，既讓企業(yè)的資產(chǎn)結構得到優(yōu)化，又可以最大限度的利用機械作業(yè)替代人工作業(yè)，尤其是替代危險的人工作業(yè)，降低人工成本，提高作業(yè)安全性?！盃I改增”后，為了增加進項稅額，降低成本，建筑施工企業(yè)將取得增值稅專用發(fā)票作為供應商選擇的一項重要依據(jù)。這就間接促使企業(yè)盡量選擇一般納稅人企業(yè)作為供應商，相對于小規(guī)模企業(yè)，一般納稅人企業(yè)在規(guī)模、資質、生產(chǎn)能力、產(chǎn)品質量上更具有優(yōu)勢，對提高工程質量更為有利。同時更加注重合同、發(fā)票、實物、資金的“四流”統(tǒng)一，既確保了企業(yè)采購業(yè)務的真實性，又促使企業(yè)成本票據(jù)的及時回收，降低了建筑施工企業(yè)成本核算風險和稅務風險。在承接工程項目時，會存在建設方和建筑施工方事先在合同中約定由建設方提供主材或工程設備的建設方式，也就是簽訂“甲供材”施工合同。這部分“甲供材”由建設方直接購買，建設方在工程款結算時會將材料款從工程款總額中剔除，材料部分的發(fā)票直接開具給甲方，材料成本包含在工程總造價中。在營業(yè)稅下，征收稅率唯一，與一般的建造合同沒有區(qū)別。實行增值稅之后，建筑施工企業(yè)存在一般計稅和簡易計稅兩種計稅方式，因此必須在簽訂施工合同前，通過分析“甲供材”的比例、進項稅率等因素，來選擇該項目是一般計稅還是簡易計稅方式，科學籌劃，降低企業(yè)稅負，讓建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展越來越好。

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