煙草企業(yè)全面預(yù)算管理的應(yīng)用淺析

孫素榮

摘要：企業(yè)管理當(dāng)中，全面預(yù)算管理屬于一種比較成熟的管理手段，科學(xué)運用能提升企業(yè)管理質(zhì)量。煙草企業(yè)近年來面臨著嚴峻的環(huán)境挑戰(zhàn)和市場競爭，為了有效促進煙草行業(yè)的良性發(fā)展，有必要將全面預(yù)算管理引入到煙草企業(yè)管理體系當(dāng)中，在充分提升煙草企業(yè)經(jīng)營管理水平基礎(chǔ)上，推動煙草領(lǐng)域的可持續(xù)發(fā)展。文章從多個層面，細化探究煙草企業(yè)全面預(yù)算管理的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：煙草企業(yè);全面預(yù)算管理;應(yīng)用

將全面預(yù)算管理合理應(yīng)用到煙草企業(yè)管理中，能夠顯著提升企業(yè)管理水平，增強煙草企業(yè)核心競爭力，促進煙草行業(yè)的健康有序發(fā)展。雖然目前全面預(yù)算管理在煙草企業(yè)當(dāng)中已經(jīng)實現(xiàn)廣泛運用，并且獲得了一定管理成效，但是實際應(yīng)用中依舊存在一些問題，難以充分發(fā)揮該管理手段的重要作用。基于此，本文結(jié)合煙草企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀，以及煙草企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)用中存在的問題，細化分析出現(xiàn)相關(guān)問題的原因，并提出相應(yīng)完善對策。

一、全面預(yù)算管理在煙草企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀

在國家相關(guān)部門指導(dǎo)下，我國煙草企業(yè)目前基本上都引入了全面預(yù)算管理這一先進管理手段，并且獲得一定管理成效。徐州市局以建立經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項庫為載體，從業(yè)務(wù)起點梳理預(yù)算項目，做實條線、部門預(yù)算。強化全員預(yù)算意識，從業(yè)務(wù)事項出發(fā)編制預(yù)算，發(fā)揮員工了解業(yè)務(wù)、熟悉業(yè)務(wù)的預(yù)算管理優(yōu)勢;強化歸口管理，強化預(yù)算主體責(zé)任，發(fā)揮預(yù)算部門和預(yù)算管理員的作用。強化預(yù)算全過程管理，在編制環(huán)節(jié)，以各項經(jīng)營管理政策、制度、計劃為基礎(chǔ)編制企業(yè)預(yù)算。在審核環(huán)節(jié)，注重定額標(biāo)準和零基預(yù)算的運用。在執(zhí)行環(huán)節(jié)，注重跟蹤分析，適時調(diào)整。在考核環(huán)節(jié)，嚴格預(yù)算考核，強化預(yù)算執(zhí)行的剛性約束。結(jié)合實際，系統(tǒng)化的構(gòu)建定額標(biāo)準體系。建立定額標(biāo)準是實施全面預(yù)算管理的重要基礎(chǔ)和前提，通過關(guān)鍵要素分析，合理確定業(yè)務(wù)、財務(wù)、資本性支出預(yù)算，作為預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評價的重要依據(jù)，推進定額與核算、預(yù)算、資產(chǎn)、投資采購等系統(tǒng)的銜接，轉(zhuǎn)變單純靠歷史數(shù)據(jù)的經(jīng)驗管理方式。

二、煙草企業(yè)在全面預(yù)算管理應(yīng)用中存在的問題及原因分析

雖然全面預(yù)算管理在煙草企業(yè)中應(yīng)用比較廣泛，且獲得了良好的管理成效，但是實際應(yīng)用中依舊存在一些問題，難以充分發(fā)揮這一成熟化管理手段的重要價值和作用。經(jīng)過調(diào)查和探究，發(fā)現(xiàn)煙草企業(yè)在全面預(yù)算管理應(yīng)用中存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）預(yù)算管理缺乏和發(fā)展戰(zhàn)略之間的聯(lián)系

各級煙草企業(yè)在實際運營發(fā)展中，分別都制定有長期、中期和短期戰(zhàn)略規(guī)劃，但是這些規(guī)劃沒有和全面預(yù)算管理相融合，在全面預(yù)算管理實施期間，其管理目標(biāo)、管理手段以及管理要求等，都未對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略加以體現(xiàn)和反映。一些煙草企業(yè)通常都是以年度為單位，對預(yù)算管理進行安排和規(guī)劃，很少有企業(yè)在預(yù)算資源配置以及目標(biāo)導(dǎo)向設(shè)置方面，進行前瞻性、系統(tǒng)性、統(tǒng)一性的考慮，造成現(xiàn)有預(yù)算管理存在短視問題，未能對長遠工作做出指導(dǎo)。

（二）預(yù)算定額標(biāo)準運用不足

預(yù)算的基礎(chǔ)是定額，定額是控制成本的標(biāo)尺。按照煙草行業(yè)推進定額標(biāo)準體系建設(shè)的有關(guān)要求，通過最近幾年的持續(xù)完善，煙草企業(yè)普遍建立了企業(yè)級別的定額標(biāo)準體系，對預(yù)算的編制、執(zhí)行都有一定的指導(dǎo)作用，如重點費用定額及資產(chǎn)定額。但是，部分預(yù)算定額標(biāo)準制定的科學(xué)性和先進性還有待提升，如部分通用費用定額只給出了指導(dǎo)性的全省平均值和先進值，不少指標(biāo)仍然存在寬松軟的現(xiàn)象，定額指標(biāo)在系統(tǒng)中強制運用較少，以上情況致使定額標(biāo)準在預(yù)算中的基礎(chǔ)性作用降低。

（三）預(yù)算執(zhí)行控制力薄弱

目前煙草企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理過程中，預(yù)算執(zhí)行控制缺乏必要的有效性和嚴肅性，雖然在實施全面預(yù)算管理期間，沒有預(yù)算是不能有開支的，但是在實際運用當(dāng)中，對此規(guī)定很難貫徹執(zhí)行。同時，煙草企業(yè)對于應(yīng)急調(diào)整機制缺乏嚴格的控制，所以實際管理中超預(yù)算開支問題依舊時有發(fā)生，嚴重影響了預(yù)算管理的權(quán)威性和約束性。另外，很多煙草企業(yè)在對該管理手段運用期間，對于預(yù)算執(zhí)行當(dāng)中發(fā)生的偏差問題，缺乏嚴格的責(zé)任界定，導(dǎo)致預(yù)算不能及時發(fā)揮其監(jiān)控效用，在這種管理環(huán)境下，也無法保證預(yù)算目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

（四）預(yù)算缺乏深度分析

當(dāng)前煙草企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理過程中，缺乏科學(xué)的預(yù)算分析體系，大部分預(yù)算分析內(nèi)容是從財務(wù)數(shù)據(jù)中獲取的，對于業(yè)務(wù)層面存在的深層原因缺乏根源性追溯，這種浮于表面的預(yù)算分析活動，很難準確、及時的確定預(yù)算執(zhí)行發(fā)生偏差的根本性原因，也就難以及時采取有效策略加以應(yīng)對。另外，企業(yè)在獲取預(yù)算分析結(jié)果之后，對相關(guān)數(shù)據(jù)和信息缺乏合理化運用。因為預(yù)算分析缺乏足夠深度，企業(yè)對于預(yù)算執(zhí)行當(dāng)中發(fā)生的偏差問題也缺乏充足的改進和調(diào)整辦法，很多解決舉措缺乏實效性，影響了全面預(yù)算管理價值發(fā)揮。

（五）預(yù)算考核機制不夠完善

煙草企業(yè)在全面預(yù)算管理應(yīng)用中，缺乏完善的預(yù)算管理機制，這一問題主要體現(xiàn)在三個方面：一是很多企業(yè)都是以費用、稅利還有成本等關(guān)鍵指標(biāo)為中心，計算預(yù)算執(zhí)行率，考核指標(biāo)不夠全面，很難對預(yù)算執(zhí)行效果實現(xiàn)充分反映，導(dǎo)致實際考核缺乏整體性;二是預(yù)算考核期間，考核方法比較簡單，大多都是在績效管理中納入部分預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)，并占據(jù)部分權(quán)重，而實際上不會直接影響綜合績效考核結(jié)果，導(dǎo)致實際考核效果不佳;三是因為考核指標(biāo)設(shè)置缺乏合理性和標(biāo)準性，造成預(yù)算考核期間，考核結(jié)果不能對實際預(yù)算管理水平加以反映，并且很多預(yù)算考核結(jié)果主要體現(xiàn)在獎勵方面，很少針對這一方面做出罰款，難以發(fā)揮全面預(yù)算管理的激勵價值。

產(chǎn)生上述問題一是認知理解不深刻。雖然煙草行業(yè)在近年來廣泛推廣和應(yīng)用全面預(yù)算管理，并且也獲得了一定成效，企業(yè)管理方面對于此管理手段也愈加重視，但是對于全面預(yù)算管理的認識依舊不夠深刻，尤其在以往粗放式管理模式和思維下，還不能充分認識資源配置、戰(zhàn)略結(jié)合以及成本費用控制等管理思想，造成目前依舊存在各自為政、爭奪資源等問題。

二是受行政體制限制。我國煙草行業(yè)采取的是專賣專營體制，這一體制具有突出的壟斷性特征，雖然在財政貢獻、集中管理以及凈化市場方面具有較大作用，但是相關(guān)企業(yè)缺乏充分的市場競爭意識。近年來，煙草行業(yè)經(jīng)濟效益呈現(xiàn)出高速增長態(tài)勢，這種良好的發(fā)展?fàn)顩r，一定程度上掩蓋了行業(yè)市場反應(yīng)不靈敏、節(jié)約意識薄弱以及管理缺乏精細等問題，與現(xiàn)代企業(yè)要求的管理辦法、管理思想以及管理體制還存在較大差距。在這樣的管理背景下，全面預(yù)算管理缺乏足夠推進動能，導(dǎo)致該管理手段內(nèi)在價值難以充分發(fā)揮。

三、完善煙草企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用的對策

（一）結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略構(gòu)建預(yù)算管理目標(biāo)

為了更加有效的應(yīng)用全面預(yù)算管理，促進煙草企業(yè)健康、有序發(fā)展，需要結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)構(gòu)建預(yù)算管理目標(biāo)。在企業(yè)管理中，戰(zhàn)略管理占據(jù)核心地位，所以，全面預(yù)算管理實施期間，也要與企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)充分結(jié)合，基于企業(yè)長期、中期以及短期發(fā)展目標(biāo)，對企業(yè)資源配置、指標(biāo)設(shè)定還有預(yù)算導(dǎo)向等實現(xiàn)合理規(guī)劃，并結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，確定預(yù)算控制重點和年度預(yù)算目標(biāo)，防止預(yù)算出現(xiàn)短期性問題，對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供重要支持，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)盡快實現(xiàn)。

（二）建立健全的定額標(biāo)準體系

在全面預(yù)算指標(biāo)體系構(gòu)建期間，可以對平衡記分卡這一有效管理工具加以利用，對體系當(dāng)中的財務(wù)、非財務(wù)指標(biāo)實現(xiàn)科學(xué)設(shè)定，促進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)管理。同時，要對業(yè)務(wù)預(yù)算指標(biāo)進行細化分解，科學(xué)設(shè)置預(yù)算定額標(biāo)準，并逐步落實標(biāo)準成本管理。在定額標(biāo)準設(shè)置中，要對各項業(yè)務(wù)費用、成本實現(xiàn)全覆蓋，加強動態(tài)跟蹤管理，結(jié)合實際情況，對相關(guān)標(biāo)準實現(xiàn)及時修正與調(diào)整，保證標(biāo)準的準確性和指導(dǎo)性，同時還要與行業(yè)水平保持一致，以此為基礎(chǔ)和行業(yè)對標(biāo)管理建立順暢銜接。

（三）強化預(yù)算執(zhí)行力

全面預(yù)算管理應(yīng)用期間，煙草企業(yè)需要嚴格、健全的制定預(yù)算管理制度，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果實行嚴格的控制，禁止出現(xiàn)無預(yù)算開支和超預(yù)算問題，充分體現(xiàn)預(yù)算的約束性和剛性。預(yù)算調(diào)整機制要保持嚴肅性，禁止對預(yù)算進行隨意調(diào)整，必須調(diào)整預(yù)算也要經(jīng)過嚴格的審核之后，按照相關(guān)程序執(zhí)行。加強控制和審核重點控制項目，貫徹執(zhí)行相關(guān)標(biāo)準，禁止出現(xiàn)超支現(xiàn)象。企業(yè)預(yù)算主體要有效提升自我約束意識，對業(yè)務(wù)流程加以優(yōu)化，盡量縮減資源消耗，避免出現(xiàn)無效作業(yè)，從根源加強預(yù)算控制。同時，企業(yè)要針對預(yù)算執(zhí)行制定跟蹤管理制度，對預(yù)算執(zhí)行控制實現(xiàn)定期分析，盡早發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)的偏差，并采取有效措施加以解決。

（四）對預(yù)算分析模型實現(xiàn)科學(xué)構(gòu)建

煙草企業(yè)還要對預(yù)算分析模型實現(xiàn)科學(xué)構(gòu)建，盡量前置預(yù)算分析環(huán)節(jié)，保證分析指標(biāo)的全面性，基于財務(wù)指標(biāo)，提煉出業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)涉及到的重點指標(biāo)，結(jié)合指標(biāo)進行實時、定期分析，加強日常控制。財務(wù)指標(biāo)體現(xiàn)出來的預(yù)算偏差，要深度挖掘內(nèi)在業(yè)務(wù)實質(zhì)，確定問題根源。同時，要通過信息化手段進行模型構(gòu)建，從多個維度分析預(yù)算，保證分析報告的科學(xué)、準確。

（五）改進與完善預(yù)算考評機制

在預(yù)算考評體系完善與改進過程中，首先要完善考評指標(biāo)，結(jié)合差異化預(yù)算主體，精選關(guān)鍵指標(biāo)，并按照差異化權(quán)重實現(xiàn)評價，保證評價工作和效果的全面性。其次，要完善建立考評方法，合理運用定量與定性、專項與綜合、動態(tài)與定期等多樣化評價方式，結(jié)合分析對象優(yōu)化選擇評價方法。最后，要制定完善的激勵機制，并制定合理、完善的考評方案，在獎罰分明基礎(chǔ)上，發(fā)揮其激勵作用。

四、結(jié)束語

全面預(yù)算管理綜合性突出，且具有獨特的戰(zhàn)略管理模式，其管理目標(biāo)也是非常明確的，將其有機的應(yīng)用到煙草企業(yè)管理中，能夠有效提升企業(yè)管理水平，推動煙草企業(yè)健康發(fā)展。為了充分發(fā)揮該管理手段的重要價值，需要煙草企業(yè)正確認識目前全面預(yù)算管理的應(yīng)用現(xiàn)狀，以及應(yīng)用中存在的一系列問題，對其存在的原因?qū)崿F(xiàn)深入分析，并采取有效策略完善應(yīng)用全面預(yù)算管理，逐步提升企業(yè)市場開拓能力，促進煙草行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

參考文獻：

[1]易承怡.煙草企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題及對策[J].企業(yè)改革與管理，2017（24）.

[2]劉江.試析ERP環(huán)境下煙草企業(yè)的全面預(yù)算管理——以陜西中煙為例[J].西部財會，2016（01）.

[3]程星星.從X市煙草公司分析企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2017（23）.

[4]霍建華.煙草企業(yè)全面預(yù)算管理模式分析與探究[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2017（13）.

[5]萬智慧.基于AHP和FBF模糊綜合評價模型下的煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理評價研究[C].中國煙草學(xué)會2016年度優(yōu)秀論文匯編——煙草經(jīng)濟與管理主題，2016.

（作者單位：徐州市煙草公司賈汪分公司）