中小型制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對(duì)策探討

鄭阿瑜

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中非常重要。在中小企業(yè)快速發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)管理水平受限，內(nèi)部控制制度不完善，與全面預(yù)算管理的重視程度等，已成為中小企業(yè)快速發(fā)展的絆腳石。對(duì)企業(yè)預(yù)算管理中存在的預(yù)算管理意識(shí)缺乏全局性、有些企業(yè)預(yù)算結(jié)束后就把預(yù)算放一邊并沒有應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中、事后未對(duì)預(yù)算進(jìn)行考核，因此中小型制造企業(yè)應(yīng)科學(xué)的制定適合企業(yè)自身環(huán)境的全面預(yù)算管理體系制度，并將企業(yè)內(nèi)部控制水平提高，幫助企業(yè)目標(biāo)明確的開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：中小型制造企業(yè);全面預(yù)算管理;問題;對(duì)策

一、前言

中小制造型企業(yè)由于其自身特性及復(fù)雜性，在實(shí)際的管理過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)問題，而全面預(yù)算管理將有助于生產(chǎn)管理。目前企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者不能準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)及了解預(yù)算管理的重要性，在實(shí)際工作中并沒有完全引入全面預(yù)算的概念，無(wú)法有效對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后管理。有效的預(yù)算管理可優(yōu)化企業(yè)的資源配置 ，幫助企業(yè)管理者開展計(jì)劃、協(xié)調(diào)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等工作，全方位調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的積極性，使企業(yè)效益最大化。綜上所述，如何科學(xué)有效地進(jìn)行全面預(yù)算管理，對(duì)中小型制造企業(yè)有著重要的意義。

二、中小型制造企業(yè)全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理，是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。中小型制造業(yè)有著大型固定資產(chǎn)的投資及產(chǎn)品生產(chǎn)工藝的復(fù)雜性，可以通過(guò)全面預(yù)算管理來(lái)提升企業(yè)的管理水平。

全面預(yù)算管理通過(guò)規(guī)劃中小型制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)，層層分解目標(biāo)，將經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)分解成各職能部門工作的具體目標(biāo)。這將保證各部門目標(biāo)之間以及部門目標(biāo)與總目標(biāo)之間的銜接，把目標(biāo)統(tǒng)籌分配到各個(gè)部門的每個(gè)員工，讓企業(yè)目標(biāo)具體化，部門目標(biāo)明確化，個(gè)人目標(biāo)具有較強(qiáng)的操作性，確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

全面預(yù)算管理通過(guò)統(tǒng)籌兼顧、綜合平衡等技術(shù)手段，在確保企業(yè)總目標(biāo)最優(yōu)化的前提下讓員工參與預(yù)算的編制，使管理層與執(zhí)行層能夠相互溝通并達(dá)成共識(shí)，員工也可以體會(huì)管理層對(duì)其的期望與態(tài)度;同時(shí)系統(tǒng)的運(yùn)用企業(yè)的有限資源，把經(jīng)濟(jì)效益做到最大化。

全面預(yù)算管理具有控制功能，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)應(yīng)該按照預(yù)算進(jìn)行，將預(yù)算目標(biāo)作為控制目標(biāo)。同時(shí)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中通過(guò)信息反饋，分析產(chǎn)生差異的原因。不斷的提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，控制無(wú)效工作，作為今后規(guī)劃的依據(jù)。

全面預(yù)算管理有著全員參與的特點(diǎn)，因此企業(yè)編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)讓員工參與進(jìn)來(lái)，收集員工的意見，從而使員工目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)能夠相結(jié)合，最后達(dá)成組織目標(biāo)。

三、中小型制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）中小型制造類企業(yè)預(yù)算管理缺乏全局意識(shí)

由于中小型制造企業(yè)的顯著特點(diǎn)就是發(fā)展規(guī)模較小，管理不完善，因此對(duì)全面預(yù)算管理缺乏全局意識(shí)，無(wú)法真正的全員參與預(yù)算，沒辦法全方位的進(jìn)行編制預(yù)算并且缺乏有效的組織支持。使得實(shí)際實(shí)施過(guò)程中全面預(yù)算管理基本不能發(fā)揮作用，主要是管理層缺乏對(duì)全面預(yù)算管理意識(shí)培養(yǎng)，例如：企業(yè)總體目標(biāo)的不確定，反復(fù)調(diào)整。各職能部門的預(yù)算不夠嚴(yán)謹(jǐn)，銷售部門對(duì)銷售預(yù)算過(guò)于保守或者過(guò)于樂觀，各廠部預(yù)算考慮得不夠全面及各廠部管理人員的素質(zhì)不一，影響預(yù)算的質(zhì)量。各廠部在自動(dòng)化推動(dòng)過(guò)程中，對(duì)自動(dòng)化設(shè)備的評(píng)估不足，受到產(chǎn)品特征的局限，從而使自動(dòng)化設(shè)備的投資失敗。

（二）中小企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算中重編制輕執(zhí)行

中小型制造企業(yè)雖然開始有了預(yù)算的概念，在運(yùn)行中比較注重對(duì)預(yù)算的編制，但實(shí)際工作中存在著“重編制輕執(zhí)行”的問題。很多企業(yè)機(jī)械進(jìn)行預(yù)算，由于預(yù)算較細(xì)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行困難，預(yù)算執(zhí)行單位的內(nèi)部控制力度不夠，預(yù)算機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)僅在預(yù)算編制中發(fā)揮作用，在對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中很少參于，預(yù)算執(zhí)行力度不夠。例如：在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展沒有及時(shí)的調(diào)整預(yù)算的目標(biāo)，銷售預(yù)算發(fā)生了變化或者國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的變化可能使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向發(fā)生調(diào)整，沒有及時(shí)的與管理部門、生產(chǎn)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，導(dǎo)致資源統(tǒng)籌及信息對(duì)接的失誤，影響產(chǎn)能及企業(yè)的利潤(rùn)。

（三）中小企業(yè)缺乏相應(yīng)的預(yù)算考核和激勵(lì)措施

以預(yù)算為基礎(chǔ)的業(yè)績(jī)考核在中小型制造企業(yè)已經(jīng)實(shí)行很久，其中存在一些問題，如缺乏相應(yīng)的預(yù)算考評(píng)制度，造成預(yù)算不能成為有效的管理手段，使預(yù)算失去其應(yīng)有的權(quán)威性和嚴(yán)肅性;部分企業(yè)只在年終考核預(yù)算總體指標(biāo)，缺少定期或不定期的預(yù)算反饋，導(dǎo)致業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不公平、不客觀，從而挫傷員工的積極性影響了預(yù)算管理工作的深入開展;以下為廈門XX中小制造企業(yè)對(duì)高管的考評(píng)（見表1），按年度完成情況來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)，由于當(dāng)年人民幣升值，導(dǎo)致利潤(rùn)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，影響了該高管的考評(píng)分?jǐn)?shù)。在考評(píng)的項(xiàng)目定議也非常重要，評(píng)價(jià)將會(huì)影響員工的積極性。

（四）中小企業(yè)對(duì)全面預(yù)算的分析存在問題

中小企業(yè)預(yù)算分析存在一些問題，不少的預(yù)算管理人員錯(cuò)誤的認(rèn)為預(yù)算分析就是財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)分析，只需將財(cái)務(wù)實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析即可，所以經(jīng)常進(jìn)行大量的比率和差異分析，對(duì)預(yù)算背后所反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)質(zhì)沒有進(jìn)行有效的分析。預(yù)算管理人員較少與業(yè)務(wù)銜接，沒有到業(yè)務(wù)一線去了解真實(shí)情況，只停留于報(bào)表或數(shù)據(jù)之上，因此預(yù)算管理人員預(yù)算分析較少能發(fā)現(xiàn)問題，更不用說(shuō)有效的分析原因了。也因此預(yù)算分析報(bào)告的有效性大大的打折。

四、中小型制造企業(yè)全面預(yù)算管理問題的改善對(duì)策

（一）提高全面預(yù)算管理的意識(shí)

中小型制造企業(yè)應(yīng)該注重對(duì)全面預(yù)算管理的意識(shí)培養(yǎng)，強(qiáng)化全局意識(shí)，樹立全面協(xié)調(diào)發(fā)展的理念;培養(yǎng)量入為出、統(tǒng)籌兼顧意識(shí);培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn);強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)。全面預(yù)算作為一種全員、全過(guò)程、全方位的激勵(lì)及評(píng)價(jià)等綜合管理功能，可以有效整合企業(yè)的資金流、實(shí)物流、業(yè)務(wù)流、信息流、人力流。企業(yè)全面預(yù)算管理要做到全員參與，就不僅是財(cái)務(wù)的責(zé)任，也不能僅是決策部門的責(zé)任。從企業(yè)價(jià)值鏈和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)角度對(duì)全面預(yù)算的理解，應(yīng)該從銷售、生產(chǎn)、投資、資金等環(huán)節(jié)到利潤(rùn)、費(fèi)用環(huán)節(jié)，最后到利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)責(zé)表及現(xiàn)金流量表等所有方面進(jìn)行全面預(yù)算。

1. 全面預(yù)算管理要求企業(yè)全體員工都參與到工作中來(lái)，因此全體人員要接受預(yù)算管理方面的培訓(xùn)并且明確全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略目標(biāo)和分解目標(biāo)，要求所有人員照章辦事，避免瀆職、統(tǒng)一思想、提升責(zé)任感，明確責(zé)任制。

2. 全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)確定企業(yè)的總體目標(biāo)，例如，公司的銷售目標(biāo)為每年遞增15%，根據(jù)銷售目標(biāo)的確立，從而確立了產(chǎn)品線、研發(fā)任務(wù)、銷售領(lǐng)域的擴(kuò)展及生產(chǎn)任務(wù)等。

3. 根據(jù)確立的銷售目標(biāo)需要對(duì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境進(jìn)行分析，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及歷史趨勢(shì)制定一份可行的銷售規(guī)劃。

4. 建立投入生產(chǎn)設(shè)備的評(píng)估機(jī)制，根據(jù)企業(yè)自身的產(chǎn)品特點(diǎn)加強(qiáng)自動(dòng)化設(shè)備的投入可實(shí)施性，需要了解自動(dòng)化設(shè)備的通用性及可轉(zhuǎn)化性，考慮產(chǎn)品的特點(diǎn)，不能設(shè)計(jì)的自動(dòng)化只能生產(chǎn)一種產(chǎn)品，如果產(chǎn)品發(fā)生變化自動(dòng)化設(shè)備也是可用的。

5. 建立適合公司的預(yù)算表格，應(yīng)根據(jù)各企業(yè)的情況及特征，統(tǒng)一建立一致的預(yù)算表格，使得各廠部可以通過(guò)表格一目了然的進(jìn)行預(yù)算工作。

（二）實(shí)施全面預(yù)算中應(yīng)該注重全面預(yù)算管理的執(zhí)行

全面預(yù)算執(zhí)行包括預(yù)算執(zhí)行前階段、預(yù)算執(zhí)行中階段、預(yù)算執(zhí)行后階段。

1. 全面預(yù)算執(zhí)行前階段，管理層下達(dá)預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)，執(zhí)行部門根據(jù)預(yù)算目標(biāo)安排具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，預(yù)算管理部門則通過(guò)對(duì)這些活動(dòng)進(jìn)行事前控制，以確保預(yù)算執(zhí)行活動(dòng)都在預(yù)算范圍內(nèi)。應(yīng)注意國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策對(duì)預(yù)算過(guò)程中的不可預(yù)測(cè)的影響。

2. 全面預(yù)算執(zhí)行中階段，管理者要對(duì)預(yù)算執(zhí)行實(shí)施事中控制，以確保預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果能達(dá)到預(yù)算的目標(biāo);在執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中對(duì)項(xiàng)目的審批要從源頭做起，完善企業(yè)的審批流程及內(nèi)部表單，對(duì)費(fèi)用及報(bào)價(jià)過(guò)程中嚴(yán)格執(zhí)行費(fèi)用計(jì)劃，對(duì)超出計(jì)劃的需要做出分析，及時(shí)調(diào)整糾正偏差。企業(yè)可建立近三個(gè)月的滾動(dòng)式預(yù)算，及時(shí)調(diào)整預(yù)算，使企業(yè)目標(biāo)能夠預(yù)期達(dá)成。

3. 預(yù)算執(zhí)行后階段，預(yù)算執(zhí)行部門需要及時(shí)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行總結(jié)及反饋，對(duì)預(yù)算中需要后期跟進(jìn)的問題需要向管理部門進(jìn)行溝通，確保預(yù)算執(zhí)行任務(wù)的完成。

（三）建立完善的考核機(jī)制和激勵(lì)措施

中小企業(yè)應(yīng)建立完善的考核機(jī)制和激勵(lì)措施，通過(guò)考核改善員工的工作表現(xiàn)提高員工的滿意程度和未來(lái)的成就感，以達(dá)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

1. 建立一套科學(xué)合理的考核指標(biāo)體系，包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)包括償債能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)、發(fā)展趨勢(shì)指標(biāo);非財(cái)務(wù)指標(biāo)是一個(gè)外延很大的概念，包括企業(yè)生產(chǎn)、營(yíng)銷、研發(fā)、人力資源等各方面與企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)相關(guān)的信息，一般包括市場(chǎng)占有率、顧客滿意度、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新績(jī)效、工時(shí)利用率等。

2. 建立預(yù)算考評(píng)機(jī)構(gòu)，一般隸屬于預(yù)算管理部門，在中小型制造企業(yè)中主要以財(cái)務(wù)和人力資源部門相結(jié)合，人力資源部建立KPI的體系中加入適合企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)及非財(cái)務(wù)指標(biāo)，財(cái)務(wù)人員通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，提供給人力資源部作為各執(zhí)行部門的考核依據(jù)。通過(guò)不斷的完善考核數(shù)據(jù)，全面預(yù)算管理將能不斷融合到企業(yè)的管理中來(lái)。

（四）完善企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的分析

全面預(yù)算管理的分析與預(yù)算考核是相互聯(lián)系的，通過(guò)有效的數(shù)據(jù)分析才能有對(duì)管理做出有效的評(píng)價(jià)，通過(guò)分析也能夠看到企業(yè)預(yù)算中存在的問題，讓企業(yè)管理者更有效的推動(dòng)預(yù)算管理。

1. 在企業(yè)管理運(yùn)營(yíng)中，企業(yè)預(yù)算管理和執(zhí)行部門可以通過(guò)每月的KPI會(huì)議，對(duì)企業(yè)重要指標(biāo)的達(dá)成情況進(jìn)行溝通，對(duì)其未達(dá)成的指標(biāo)提出改進(jìn)的措施，并落實(shí)到部門責(zé)任中去。

2. 通過(guò)各種數(shù)據(jù)分析，各執(zhí)行部門及預(yù)算管理人員了解到實(shí)際運(yùn)營(yíng)與預(yù)算中顯現(xiàn)的差異，并相互的了解業(yè)務(wù)及各生產(chǎn)流程，讓全員都參于公司總目標(biāo)的有效管理當(dāng)中來(lái)。

五、總結(jié)

面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多變，企業(yè)應(yīng)不斷的提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力。加強(qiáng)全面預(yù)算將有效促進(jìn)企業(yè)管理的水平從而提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。中小型制造企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理的全局意識(shí)、注重實(shí)施預(yù)算中的執(zhí)行情況、用好預(yù)算分析和考核的雙刃劍，并推動(dòng)有效的激勵(lì)措施，完成企業(yè)既定的預(yù)算目標(biāo)，使企業(yè)可以穩(wěn)步成長(zhǎng)，創(chuàng)造企業(yè)的社會(huì)價(jià)值并做出貢獻(xiàn)。

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【作者單位：愷霖衛(wèi)浴科技（廈門）有限公司】