增值稅改革（2012年至2019年）效果分析

平音

一、增值稅改革概述

2012年之前，我國流轉(zhuǎn)稅包括：增值稅、營業(yè)稅和消費稅。增值稅是對銷售商品或者勞務(wù)過程中實現(xiàn)的增值額征收的一種稅，而營業(yè)稅是對特定行業(yè)經(jīng)營過程中所取得營業(yè)額征收的一種稅。增值稅的稅制設(shè)計旨在通過僅對增值額征稅，避免對企業(yè)重復(fù)征稅，加重企業(yè)稅負壓力。但因為之前二三產(chǎn)業(yè)發(fā)展不平均等多種因素，我國一直既開征增值稅，又開征營業(yè)稅。隨著第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，二三產(chǎn)業(yè)間的經(jīng)濟交易日趨頻繁，同時開征增值稅和營業(yè)稅的弊端日趨明顯。增值稅可以避免重復(fù)征稅的根本原因是僅對增值額征稅，即下一個環(huán)節(jié)征稅時可以抵扣上一個環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的稅款，但這要求企業(yè)提供上一個環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票，而繳納營業(yè)稅的企業(yè)因為負擔(dān)的不是增值稅，是無法提供此類發(fā)票的。因此，當(dāng)繳納增值稅的企業(yè)與繳納營業(yè)稅的企業(yè)交易日趨增多時，無法抵扣的情況也不斷增加。繳納增值稅的企業(yè)面對此種情況，只能選擇承受重復(fù)征稅，或者不與繳納營業(yè)稅的企業(yè)交易。出于經(jīng)濟因素的考量，繳納增值稅的企業(yè)一般會選擇后者。這又會導(dǎo)致繳納營業(yè)稅企業(yè)的發(fā)展受限。另一方面，繳納營業(yè)稅的企業(yè)，因為需要就全部營業(yè)額交稅，無法抵扣上一環(huán)節(jié)已實際負擔(dān)的增值稅，所以也面臨稅負增加或交易范圍受限的艱難選擇。因此，增值稅和營業(yè)稅的同時開征，在經(jīng)濟不斷發(fā)展、二三產(chǎn)業(yè)交易增多等情形下，弊端更加明顯，對經(jīng)濟發(fā)展的副作用不斷增強。

面對這種情形，同時也為了給各行業(yè)營造一個更為良好的經(jīng)營環(huán)境，國家果斷進行增值稅改革。不過出于對征納雙方等實際情況的考量，具體改革采用的是“分步走”的形式，從局部到全國，分行業(yè)逐步推進，并對增值稅體制不斷完善，最終向現(xiàn)代增值稅制度邁進。

2012年1月1日，首先在上海對交通運輸業(yè)（不含鐵路運輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）進行了“營改增”試點。雖然改革初期，部分企業(yè)有畏難情緒，尤其一些熟練會計面對新政策會覺得不適應(yīng)等，但當(dāng)企業(yè)切實感受到“營改增”對當(dāng)下和未來的好處時，便開始主動配合稅制改革，同時，國家各級稅務(wù)機關(guān)為了保證企業(yè)平穩(wěn)過渡，也是采取了多種幫扶形式。2012年8月1日至12月1日期間，依靠此前改革的經(jīng)驗，行業(yè)試點很快分批擴大至北京等12個省市。

經(jīng)過一年多的平穩(wěn)運行，2013年8月1日，行業(yè)試點推廣至全國，并納入了“廣播影視服務(wù)”;2014年1月1日，納入“電信業(yè)”;2016年5月1日，納入“建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)”。至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺，我國實現(xiàn)了增值稅對貨物服務(wù)的全覆蓋。

雖然“營改增”已經(jīng)結(jié)束，但國家的完善稅制、減稅降費并沒有結(jié)束。2018年5月1日，制造業(yè)等行業(yè)增值稅適用稅率從17%降到16%，交通運輸?shù)刃袠I(yè)增值稅適用稅率從11%降到10%。2019年4月1日，制造業(yè)等行業(yè)增值稅適用稅率從16%降到13%，交通運輸?shù)刃袠I(yè)增值稅適用稅率從10%降到9%。

上述內(nèi)容是我國自2012年起對增值稅體制改革的主要措施，這必然不會是增值稅體制改革的全部，后面必定還會有更多的措施來完善增值稅體制，以期減輕企業(yè)負擔(dān)、釋放企業(yè)活力、增強經(jīng)濟運行。下面我們結(jié)合改革后的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，對上述2019年之前措施的改革效果進行詳細分析，并基于此分析對2019年4月1日的改革結(jié)果進行簡單預(yù)測，最后對我國增值稅體制的后續(xù)改革提出可行性政策建議。

二、增值稅體制改革（2012年至2018年）效果分析

（一）首批“營改增”試點城市上海（2011年至2017年）稅收收入變化分析

2011年至2017年，上海市稅收收入總額分別為9595.01億元、10409億元、10922.01億元、12083.95億元、13989.51億元、14666.61億元、16213.67億元，其中增值稅收入分別為1682.41億元、2115.29億元、2386.21億元、2654.29億元、2676.46億元、3346.72億元、4911.82億元，營業(yè)稅收入2011年至2015年分別為1041.54億元、897.92億元、962.21億元、1001.76億元、1215.49億元。隨著“營改增”的實行與不斷推進，可以很明顯地看到上海市增值稅收入在持續(xù)并快速上漲。同時，2011年至2017年增值稅收入在全市稅收收入中的比重基本保持上升趨勢，尤其是在2016年5月1日全面“營改增”之后：17.53%、20.32%、21.85%、21.97%、19.13%、22.82%、30.29%。而營業(yè)稅收入除在2012年首次推行“營改增”當(dāng)年大幅下降外，其他年份有緩慢回升，但在全市稅收收入中所占比重已經(jīng)從營改增前的將近11%跌至8%左右，并在2016年完全被增值稅取代?！盃I改增”原本的設(shè)計即由增值稅取代營業(yè)稅，以期打通增值稅抵扣鏈條，為企業(yè)降稅減負，而從上海的改革結(jié)果來看，2011年增值稅和營業(yè)稅占上海全市收入28%，2017年增值稅占上海全市稅收收入30%，與設(shè)計基本一致。

（二）“營改增”期間上海與全國經(jīng)濟發(fā)展比較分析

2011年至2017年人均國內(nèi)生產(chǎn)總值，上海分別為：84037元、86969元、92852元、99438元、106009元、116582元、126634元;全國分別為：36302元、39874元、43684元、47005元、50028元、53680元、59201元。無論從是上海還是從全國來看，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值都在增長中。但2012年至2017年人均國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率則不同，并不是一直呈上升趨勢，而是隨著“營改增”政策的變化而變化的，上海分別為：3.49%、6.76%、7.09%、6.6%、9.97%、8.62%;全國分別為：9.84%、9.56%、7.6%、6.43%、7.3%、10.29%?？梢钥吹?，改革初期，上海人均國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率并不高，且與全國國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率相距甚遠，但隨著政策的深入，上海人均國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率不斷上升，并在2015年超過了全國水平。尤其在2016年，上海人均國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率大幅度超過了全國水平，但隨著2013年8月1日，“營改增”在全國范圍推行，以及2016年5月1日“營改增”在全行業(yè)推行，上海優(yōu)勢不再，可以看到，2017年全國人均國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率又超過了上海。當(dāng)然，這當(dāng)中也有地區(qū)優(yōu)勢、政策傾向等多種因素的影響，但“營改增”對經(jīng)濟具有正向作用是肯定的。

（三）增值稅改革期間（2011年至2018年）全國稅收收入分析

2011年至2018年，全國稅收收入總額分別為89738.39億元、100614.28億元、110530.7億元、119175.31億元、124922.2億元、130360.73億元、144369.87億元、156400.52億元，其中增值稅收入分別為24266.63億元、26415.51億元、28810.13億元、30855.36億元、31109.47億元、40712.08億元、56378.18億元、61529.33億元，營業(yè)稅收入2011年至2016年分別為13679億元、15747.64億元、17233.02億元、17781.73億元、19312.84億元、11501.88億元。從2011年至2018年，全國稅收收入、增值稅收入均處于持續(xù)增加階段，而營業(yè)稅在2011年至2015年之間也是持續(xù)增加，一直到2016年才有所下降，而且在2016年5月1日開始全面實現(xiàn)“營改增”的情況下，2016年的營業(yè)稅收入也超過了2015年營業(yè)稅收入的一半。由于經(jīng)濟體量龐大、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、稅收慣性等因素，稅制改革對稅收收入的影響有時會延遲發(fā)生。不過，從2012年至2018年全國稅收收入增長率來看，稅制改革對稅收收入的影響還是較為明顯的，全國稅收收入增長率分別為：12.12%、9.86%、7.82%、4.82%、4.35%、10.75%、8.33%，從2013年“營改增”開始，稅收收入增長率開始呈下降趨勢，尤其是2015年和2016年，增速是2012年的三分之一。但到了2017年，立刻回升到10.75%，這部分是因為前兩年在適應(yīng)新政的過程中，稅收收入增速放緩。到了2018年，稅收收入增速回落到8.33%，當(dāng)年我國繼續(xù)推進增值稅體制改革，尤其是將制造業(yè)等行業(yè)增值稅適用稅率從17%降到16%，交通運輸?shù)刃袠I(yè)增值稅適用稅率從11%降到10%，這使得增值稅收入增速從前兩年的30%以上降回9%。雖然增速放緩，但增值稅在稅收收入中的總體比重在不斷增加，2011年至2018年分別為：27.04%、26.25%、26.07%、25.89%、24.9%、31.23%、39.05%、39.34%。2011年至2016年營業(yè)稅在稅收收入中的比重分別為：15.24%、15.65%、15.59%、14.92%、15.46%、8.82%。在2016年之前，增值稅和營業(yè)稅在稅收收入中的比重約40%，而2017年和2018年，增值稅在稅收收入中的比重也達到了39%以上，這部分說明了當(dāng)初“由增值稅代替營業(yè)稅，擴大增值稅抵扣鏈條，避免重復(fù)征稅”的改革設(shè)想基本實現(xiàn)。

（四）增值稅后續(xù)改革（2017年至2019年）對增值稅收入的影響分析

2017年繼續(xù)推進增值稅改革，全年實現(xiàn)減征增值稅9186億元。這其中包含：2016年5月1日全面實行“營改增”后，由于政策銜接等問題，2017年有四個月的翹尾減稅;2016年購進的固定資產(chǎn)只能抵扣60%進項稅額，因此還有40%進項稅額在2017年抵扣;2017年7月1日起，增值稅稅率四檔改三檔，即將原來13%稅率改為11%稅率，7-12月實現(xiàn)減稅147億元。2018年增值稅三項改革平穩(wěn)進行，其中2018年5月1日起降低稅率共減稅約2700億元，制造業(yè)占35%，即約945億元。2019年，由于2018年5月1日制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率降低一個百分點的延續(xù)影響，一季度翹尾減稅976億元。隨著增值稅體制改革的深入，減稅降負，賦予企業(yè)更多活力，營造出良好的經(jīng)濟環(huán)境已初見成效。

綜上所述，“營改增”后，增值稅已基本取代營業(yè)稅，在稅收收入中的比重與改革前兩稅的總比重基本相同;增值稅體制改革對企業(yè)具有正向作用，但受到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等適應(yīng)性因素的影響，這種影響需要一段時間才能顯現(xiàn)，而越早適應(yīng)政策的企業(yè)，效果越為明顯;增值稅體制改革會在短期導(dǎo)致稅收收入增速放緩，但因為其對企業(yè)具有正向作用，并進而刺激經(jīng)濟，所以從長期來看，稅收收入增速會在后期回升，并逐漸趨于穩(wěn)定，且與改革前相差不大。

三、增值稅體制改革（2019年）效果預(yù)測及政策建議

（一）增值稅后續(xù)改革對各方影響分析

2019年4月1日，制造業(yè)等行業(yè)增值稅適用稅率從16%降到13%，交通運輸?shù)刃袠I(yè)增值稅適用稅率從10%降到9%。此措施必然會引起增值稅收入總額減少及增速放緩。2018年5-12月增值稅收入減稅約2700億元，每月約337.5億元;2019年1-3月增值稅收入減稅約976億元，每月約325億元;制造業(yè)等行業(yè)增值稅此次稅率將降低三個百分比;2018年降稅中制造業(yè)占35%，上述因素結(jié)合在一起，2019年四月后每月降稅總額約能達到600億元。但改革對企業(yè)是具有正向作用的，這之后企業(yè)家信心指數(shù)、投資意愿等應(yīng)該都會大大增加，并進一步促進經(jīng)濟發(fā)展，增值稅稅收收入的總額與增速在后期又會逐步回升并趨于穩(wěn)定，且與稅制改革前不會相差太多。

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（二）增值稅體制改革可行性政策建議

1.稅制改革實施前加大宣傳力度。企業(yè)對稅制改革有一個了解、適應(yīng)、反思、調(diào)整的過程，越早開始這個過程，對企業(yè)、對經(jīng)濟的正向作用就越快速、越明顯。因此，在稅制改革實施前，加大宣傳力度，豐富宣傳形式，拓寬宣傳渠道，可以大大提升政策實施效果。

2.稅制改革實施中做好配套服務(wù)。減稅降負能夠為企業(yè)帶來實際利益，企業(yè)自然希望能夠配合，但這個過程中，也需要稅局做好各種配套服務(wù)。企業(yè)的會計工作人員平時工作比較繁忙，且文化層次不一，對政策的認識與操作必然存在很多疑問，這就需要稅局的工作人員首先對政策進行充分學(xué)習(xí)，然后以通俗易懂的語言向納稅人進行解釋，這個過程中還要保持足夠的耐心。另一方面，在全面“營改增”后，增值稅開票軟件等的配套也顯得更為重要，這決定了企業(yè)能否準確便捷納稅，稅局能否快速無誤征稅。因此，在稅制改革實施過程中，做好各項配套服務(wù)，可以切實保證政策實施效果。

3.稅制改革實施后進行總結(jié)反思。稅制改革的制定是困難的，某一措施能否達到預(yù)定目標是未知的，因為同一時期各國或一國各個時期的經(jīng)濟情況，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、文化環(huán)境都不同，并沒有完全相同的案例可以參考，而且稅制改革牽一發(fā)而動全身，各種影響相互疊加、相互推進，最終的效果與預(yù)計往往有所差異。在這個過程中，改革的設(shè)計者們需要對改革效果時時總結(jié)，不斷反思，以期積累經(jīng)驗，在下一次的改革設(shè)計中，對政策實施效果更有把握。因此，在稅制改革實施之后，不斷總結(jié)反思，可以有力保障將來的政策實施效果。

稅制改革不是一時的，現(xiàn)代稅制需要隨著環(huán)境的變化而變化，這樣才能對企業(yè)、對經(jīng)濟不斷起到積極作用。

（作者單位：浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）