自然資源審計(jì)思考

周苑苑

邳州市審計(jì)局 江蘇邳州 221300

對(duì)主要管理人員的自然資源進(jìn)行審計(jì)不同于傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行審計(jì)和資源環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)審計(jì)。它具有覆蓋面廣，專業(yè)性強(qiáng)，缺乏基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的特點(diǎn)。資源選擇中，更受關(guān)注的自然資源以特定方式開展工作。自2015年起，審計(jì)委員會(huì)根據(jù)國(guó)家業(yè)務(wù)發(fā)展情況，組織了專門辦公室和地方審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)婁底河北各省進(jìn)行了試點(diǎn)審計(jì)，完成了審計(jì)工作，它目前仍在審計(jì)中。面對(duì)一些困難，迫切需要共同解決各方面問題，本文探討了這一點(diǎn)。

1 自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的研究與發(fā)展現(xiàn)狀

自2013年中央委員會(huì)第十八屆大會(huì)以來(lái)，已提議對(duì)資產(chǎn)從自然資源中撤出進(jìn)行審計(jì)，所有工作都在穩(wěn)步推進(jìn)。中國(guó)共產(chǎn)黨2017年第19次全國(guó)會(huì)議報(bào)告清楚地表明，關(guān)鍵管理退出審計(jì)指標(biāo)主要包括自然資源資產(chǎn)管理的監(jiān)管合規(guī)性，生態(tài)環(huán)境保護(hù)，重要問題的決策，自然資源資產(chǎn)的組織和生態(tài)。外觀審計(jì)的目標(biāo)包括土地資源，水資源，空氣資源，森林資源和礦產(chǎn)資源。目前，國(guó)內(nèi)自然資源資產(chǎn)研究者的研究領(lǐng)域主要集中在兩個(gè)方面：環(huán)境責(zé)任與資源審計(jì)和遺棄資源自然資產(chǎn)審計(jì)。在2014年中共十八屆三中全會(huì)后開始對(duì)該領(lǐng)域進(jìn)行內(nèi)部調(diào)查。自然資源不應(yīng)僅限于財(cái)務(wù)審計(jì)，相反，有必要在政策實(shí)施，法律法規(guī)的執(zhí)行以及公共資金的有效性方面評(píng)估主要管理人員的績(jī)效，而蔡春則涉及社會(huì)和經(jīng)濟(jì)審計(jì)問題（2014），因此認(rèn)為自然資源資產(chǎn)可以由政府或社會(huì)審計(jì)。在行使政府權(quán)力的同時(shí)，可以大力利用第三方的力量完成對(duì)自然資源資產(chǎn)的審計(jì)。鑒于審計(jì)工作面臨的困難，陳波（2015）認(rèn)為，當(dāng)需要對(duì)自然資源資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須解決產(chǎn)權(quán)界定問題。陳朝東等人（2016）認(rèn)為目前的工作任務(wù)主要是“難以取證”，“難以評(píng)價(jià)”和“難以責(zé)備”。

2 自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的原則

在結(jié)束審計(jì)的過(guò)程中必須遵守聯(lián)合審計(jì)的原則。除審計(jì)專家知識(shí)和判斷外，還包括有關(guān)環(huán)境保護(hù)，環(huán)境保護(hù)等方面的專業(yè)知識(shí)和判斷。由于這種缺乏專業(yè)知識(shí)，審計(jì)人員往往不稱職。為了成功完成主要工作人員的自然資源審計(jì)，有必要尋求環(huán)境專家的幫助，以便環(huán)境專家能夠參與審計(jì)工作組并進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)。區(qū)域情況的原則在遵循基本審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的前提下進(jìn)行。目前中國(guó)主要審計(jì)原則的管理仍處于跨越的過(guò)程中，在自然資源審計(jì)過(guò)程中需要注意審計(jì)項(xiàng)目和每個(gè)審計(jì)領(lǐng)域的特殊性。例如，中國(guó)是一個(gè)擁有多個(gè)盆地的國(guó)家。由于各地區(qū)的人文，品質(zhì)和習(xí)俗不同，不同地方的水污染狀況因人而異[1]。水的流動(dòng)性導(dǎo)致上游污染物在下游被聚集，導(dǎo)致下游污染。除水污染外，空氣污染的擴(kuò)散也不同程度地影響周圍環(huán)境。因此，對(duì)于這種候鳥的環(huán)境污染，有必要分擔(dān)審核的責(zé)任，明確該地區(qū)的責(zé)任，做好工作，以控制污染。這可以有效地防止為臨時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)奚h(huán)境的情況。因此，審計(jì)過(guò)程允許靈活選擇和應(yīng)用審計(jì)方法和程序，為審計(jì)中主要表自然資源資產(chǎn)的后續(xù)發(fā)展提供依據(jù)。

3 優(yōu)化自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的路徑

3.1 加快推進(jìn)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制工作

在十九次人民代表大會(huì)召開之后，自然資源的研究和平衡被列入中國(guó)的國(guó)家發(fā)展目標(biāo)計(jì)劃之一。自然資源平衡是順利實(shí)施自然資源審計(jì)的重要基礎(chǔ)，可以提供支持審計(jì)所需的數(shù)據(jù)。目前，中國(guó)已經(jīng)完成了該報(bào)告的一個(gè)版本，并且有一些較為實(shí)用的試驗(yàn)。例如，浙江湖州市已成功編制了國(guó)內(nèi)首個(gè)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。然而，在開展試點(diǎn)工作方面仍存在許多問題。例如，湖州市的聲明在嚴(yán)格意義上不能達(dá)到平衡的目標(biāo)，因?yàn)樗荒芎芎玫胤从硞鶆?wù)項(xiàng)目。此外，中國(guó)某些地區(qū)的情況存在很大差異，因此目前沒有可以廣泛的達(dá)到總體平衡。因此，有必要加快調(diào)整自然資源的平衡。

3.2 加強(qiáng)專業(yè)人才的培養(yǎng)，建立審計(jì)專家?guī)?/h3>

我們將進(jìn)行各種形式的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)和了解中央政府關(guān)于生態(tài)文明體制改革和主要自然資產(chǎn)分配的關(guān)鍵政策措施，提高宏觀思維和分析能力，收集并掌握資源和環(huán)境領(lǐng)域和行業(yè)的最新法律法規(guī)。文檔信息化（如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)）可增強(qiáng)大數(shù)據(jù)計(jì)算機(jī)化技術(shù)的應(yīng)用和功能，并提高審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)。同時(shí)，積極依靠土地，環(huán)保，海洋，礦產(chǎn)等領(lǐng)域的專家，利用專業(yè)人才，建立咨詢機(jī)構(gòu)，開通社區(qū)服務(wù)等渠道，克服困難，彌補(bǔ)專業(yè)知識(shí)缺陷，建立審計(jì)專家?guī)?，最大限度地發(fā)揮審計(jì)專家數(shù)據(jù)庫(kù)的作用，解決困難的審計(jì)問題，全面提高審計(jì)結(jié)果的水平[2]。

3.3 充分利用先進(jìn)技術(shù)手段，完善信息共享平臺(tái)

建立大規(guī)模數(shù)據(jù)交換和交換平臺(tái)是自然資源資產(chǎn)審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。另一方面，構(gòu)建大數(shù)據(jù)信息平臺(tái)依靠大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)。大型數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)大大簡(jiǎn)化了審計(jì)任務(wù)，優(yōu)化了審計(jì)質(zhì)量，提高了審計(jì)效率?？梢杂行У貙鹘y(tǒng)審計(jì)與新的大數(shù)據(jù)審計(jì)相結(jié)合，以有效地計(jì)算，分析和組織大量數(shù)據(jù)。對(duì)于審計(jì)，大型數(shù)據(jù)分析平臺(tái)還可以及時(shí)監(jiān)控和管理在線數(shù)據(jù)，以確保及時(shí)有效的數(shù)據(jù)。另一方面，需要充分利用“3S”地理信息技術(shù)，“3S”技術(shù)是基于GIS，遙感技術(shù)和全球定位系統(tǒng)的最新地理信息技術(shù)?！?S”技術(shù)可用于獲取自然資源資產(chǎn)的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，如自然資源資產(chǎn)的數(shù)量，位置和變化，并為審計(jì)工作提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。此外，使用“3S”技術(shù)消除了傳統(tǒng)審計(jì)方法的局限性。“3S”技術(shù)可以通過(guò)遙感圖像從自然資源中獲取圖像數(shù)據(jù)，并在審計(jì)中識(shí)別可疑位置，還可以在不同時(shí)間和不同時(shí)域獲取自然資源數(shù)據(jù)，在不同時(shí)間比較數(shù)據(jù)和圖像，并驗(yàn)證和處理可疑點(diǎn)[3]。

4 結(jié)語(yǔ)

總之，審計(jì)評(píng)估應(yīng)繼續(xù)通過(guò)協(xié)調(diào)國(guó)家政策，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和管理來(lái)改進(jìn)，同時(shí)適當(dāng)考慮不同地區(qū)，時(shí)間和部門的差異，并確定不同的關(guān)鍵指標(biāo)。