企業(yè)集團合并報表存在的主要問題及提升策略

范光暉

神華寧夏煤業(yè)集團能源工程有限公司 寧夏銀川 750000

1 合并財務報表對集團企業(yè)的重要性

1.1 反映企業(yè)集團整體的經營狀況

合并財務報表是對企業(yè)集團整體財務狀況、經營成果、現金流量以及所有者權益變動情況等信息的綜合反映，是集團管理層制定投資決策、經營決策和融資等重大決策的重要依據。

1.2 為集團及下屬企業(yè)融資提供財務依據

企業(yè)在日常經營、擴大投資時經常需要融資，以下屬企業(yè)還是以集團企業(yè)為單位向銀行融資，融資的金額及利率兩者都有很大的區(qū)別。以集團企業(yè)為單位向銀行融資，由于集團企業(yè)的信用度比較高，能得到更大金額的融資，利率相對也比較低。而銀行等金融機構是通過合并財務報表來了解企業(yè)集團的整體經營狀況和財務情況，進而判斷企業(yè)集團的信用等級，以及融資金額及利率。因此合并財務報表是集團及下屬企業(yè)爭取更低利率融資的財務依據。

2 企業(yè)集團合并報表存在的主要問題

2.1 子公司的盈余公積抵消問題

集團企業(yè)合并會計報表在抵消分錄編制過程中，子公司的權益性資本以及股東權益與母公司權益性投資抵消后，還需要將已經抵消的盈余公積金進行沖回。這種子公司盈余公積抵消、沖回的方式是符合相關法律規(guī)定的。在《公司法》中明確規(guī)定企業(yè)的盈余公積需要根據單個企業(yè)的利潤進行計提。所以在企業(yè)集團的合并報表中必須要將母子公司提取數中屬于母公司的數額進行真實的反映。但是如果僅從理論方面分析，企業(yè)集團合并利潤報表主要是合理反映母公司的利潤分配，但是對于子公司的利潤分配則無法有效體現。

2.2 企業(yè)合并會計處理方式不合理

企業(yè)集團在合并的過程中，需要根據當前的會計處理規(guī)范，采取標準的會計處理方法以及合并報表編制的購買法。但是通過對這種方式的分析會發(fā)現其與國際上的購買方式相比還存在很大的差距。其主要的問題在于企業(yè)集團收購的過程在盈余計算中沒有進行明顯的區(qū)分[1]。進而導致在合并會計報表的編制中無法理清二者的關系。

2.3 合并會計報表的通用性不強

根據我國的會計準則規(guī)定，會計報表的使用者中包括企業(yè)內外的相關利益人員和財務信息的使用人員。但是從當前的情況來看，合并會計報表主要的使用人員為母公司的管理人員和股東，子公司、投資人等外部信息的使用者無法獲得合并會計報表的信息。

3 提升策略

3.1 明確實質性控制的判斷標準

我國的經濟體制具有獨特性，企業(yè)在編制合并財務報表時應該根據合并雙方公司的具體性質選擇合適的合并理論。我國實行的新會計準則與國際會計準則將企業(yè)的控制權適量確定為50%，并且以表決權作為控制權的計算基礎。但對直接與間接控股情況并沒有進行詳細規(guī)定，很容易導致企業(yè)集團以自身利益為出發(fā)點，確定合并財務報表的合并范圍。為了避免這一情況，建議對企業(yè)實質性控制的判斷標準進行進一步的明確規(guī)定。我國企業(yè)對被投資單位的控制基本是以擁有半數以上的表決權為標準，一般認為擁有半數以上表決權時企業(yè)就可以掌握被投資單位的經營決策與財務決策的主導權。在這種情況下，要想更加真實的體現實質性控制關系，一般都會運用加法原則對企業(yè)持有被投資單位表決權進行計算。

3.2 明確暫時性控制的判斷標準

我國企業(yè)會計準則對暫時性控制沒有做出詳細的規(guī)定，部分企業(yè)在編制合并財務報表時，對暫時性控制的單位是否納入合并范圍存在一定的隨意性。暫時性控制的子公司一般會在12 個月內出售，與企業(yè)持續(xù)經營的目的違背，對企業(yè)的相關決策產生不利影響。對企業(yè)集團而言，暫時性控制的子公司不會在經營與財務方面，對企業(yè)集團產生深遠而持久的影響。因此，一般通常情況下，企業(yè)應該在合并財務報表中排除暫時性控制公司[2]。

3.3 明確結構化主體是否納入合并范圍的判斷標準

在確定結構化主體是否納入合并范圍方面，企業(yè)財務報表編制人員根據企業(yè)在結構化主體中的名義角色，或者單純以權益比例為基礎進行判斷均存在問題。出于杠桿融資方面的考慮，企業(yè)如果可以通過直接控制結構化主體的業(yè)務而獲得經濟利益，并不需要擁有可以控制結構化主體的權益比例。因此，對于是否將結構化主體納入合并范圍，企業(yè)在運用“控制” 原則時，應當更多關注對結構化主體的業(yè)務控制權而不是組織控制權。

3.4 建立財務人員的培訓機制，提高編制合并財務報表的專業(yè)能力

近年來會計準則和稅率相關的政策變化非常大，財務人員需要不斷學習更新專業(yè)知識，正確理解會計準則，這是財務工作的基礎。而且，編制合并財務報表本身就是一項非常復雜的工作，不僅要掌握扎實的理論基礎，還要通過實踐工作將理論融會貫通。

集團應當建立長期的財務人員培訓機制。第一，定期組織財務人員參加專業(yè)知識培訓，聘請外部專家授課，及時學習最新的財務知識；第二，定期組織集團內部培訓，講解集團內部的相關財務制度，并針對企業(yè)自身在日常工作中經常出現的問題進行培訓和交流，這樣既有利于相互交流工作經驗，也可以使新員工迅速熟悉工作；第三，激勵財務人員報考財務技能考試，如會計職稱及注冊會計師考試，通過自學提升業(yè)務水平[3]。

總之，隨著經濟全球化進程的加快以及國內外經濟環(huán)境的復雜多變，集團化企業(yè)的數量以及規(guī)模都會不斷增加，組織架構會更加復雜化，經濟業(yè)務也會更加多元化。在這種形勢下，合并財務報表工作面臨著巨大挑戰(zhàn)，其重要性也越發(fā)突出。集團企業(yè)應當時刻掌握會計準則的變化及各項財務政策的變革，研究合并財務報表編制中的難點和問題， 采取有效措施解決問題，規(guī)范化編制合并財務報表，提高合并財務報表的會計信息質量，真實準確地反映企業(yè)集團的財務狀況和經營水平，確保為集團內部管理者和外部信息使用者提供有效有價值的財務數據支持。