會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及其防范

■謝文彬

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為對(duì)企業(yè)第三方審計(jì)的主要機(jī)構(gòu)，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是非常值得重視的。如果審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)待審計(jì)對(duì)象缺乏審計(jì)獨(dú)立性，單位內(nèi)部管理不規(guī)范，故意隱瞞或者粉飾數(shù)據(jù)，就會(huì)帶來一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)生在美國的安然事件曾經(jīng)轟動(dòng)全球，安然公司作為世界最大的綜合性天然能源公司，曾經(jīng)登上美國非常有名的《財(cái)富》雜志并排名全美第七名。然而曾經(jīng)這么輝煌的公司竟然在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上造假，巨額債務(wù)沒有入賬。在安然事件中，不僅公司本身受到了毀滅性的打擊，對(duì)投資者以及上下游的交易對(duì)象以及金融圈都受到了重大的影響。更重要的是造成數(shù)據(jù)使用者對(duì)公布審計(jì)內(nèi)容信息的提供者產(chǎn)生了懷疑與信任危機(jī)，所以分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范尤為重要。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因是缺乏審計(jì)的獨(dú)立性。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)之間往往是合作與服務(wù)的關(guān)系，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了迎合企業(yè)的需要，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中很難做到獨(dú)立和公正。另一方面，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告是有一定的需要和用途的，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中，企業(yè)有些內(nèi)容或者資料往往因?yàn)橐恍┰驔]有提供真實(shí)完整。或者提供的有干擾或者直接干涉審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)屈從權(quán)利或者壓力而不再保持獨(dú)立性。

2.法規(guī)不健全、懲治不力且違規(guī)成本低。

雖然我國一直在不斷完善相關(guān)法律、法規(guī)，并根據(jù)情況制定了一些相關(guān)政策，但是仍然不夠完善。個(gè)別企業(yè)缺乏規(guī)章制定的建立健全意識(shí)，內(nèi)部控制等管理手段實(shí)施不到位，形同虛設(shè)。企業(yè)為了追求漂亮的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表，而通過人為手段粉飾數(shù)據(jù)，一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏誠實(shí)與信用，甚至為了達(dá)到目的賄賂審計(jì)人員。加上我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部監(jiān)督管理力度不強(qiáng)，違規(guī)處罰成本偏低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了追求更高的回報(bào)鋌而走險(xiǎn)，與企業(yè)串通，出具了的審計(jì)意見失真偏離了真實(shí)的意見結(jié)論，就會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)定價(jià)不規(guī)范。

由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不斷增加，事務(wù)所之間為了爭取更多的客戶，通常通過降低收費(fèi)等方式吸引企業(yè)的關(guān)注。在降低費(fèi)用同時(shí)很難保證服務(wù)的質(zhì)量，以及審計(jì)內(nèi)容的全面性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)不規(guī)范，事務(wù)所之間的不良價(jià)格競爭帶來的后果是審計(jì)收費(fèi)越來越低，客戶由于對(duì)事務(wù)所的審計(jì)流程不夠?qū)I(yè)，往往選擇價(jià)格便宜的服務(wù)單位。由于收費(fèi)下降的同時(shí)為了獲得一定的利潤，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不減少必要的審計(jì)程序，本應(yīng)按照程序?qū)嵤徲?jì)的過程被省略或者是走過場，從而造成了審計(jì)質(zhì)量的下降。

4.被審計(jì)單位的制度不健全，財(cái)務(wù)制度不規(guī)范。

近幾年，我國先后發(fā)布了很多的針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，大力扶植中小企業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)下崗人員創(chuàng)業(yè)。隨之而來的，小規(guī)模企業(yè)越來越多。與大中小企業(yè)相比，小規(guī)模公司的財(cái)務(wù)制度不夠規(guī)范，業(yè)務(wù)分工不夠細(xì)化，內(nèi)部控制執(zhí)行力有限，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄相對(duì)簡單。這樣會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也增加了重大錯(cuò)報(bào)的機(jī)率。內(nèi)部控制偏離軌道，會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一些審計(jì)人員勝任能力和專業(yè)程度有待提高。

目前在會(huì)計(jì)事務(wù)所里面從事審計(jì)工作的人員很多都不具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，他們?cè)诼殬I(yè)技能和專業(yè)知識(shí)等方面積累的經(jīng)驗(yàn)不夠，由于精力和時(shí)間上有限，經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的各個(gè)流程親力親為。那么這些專業(yè)技能欠缺的工作人員在進(jìn)行數(shù)據(jù)采集和實(shí)地查驗(yàn)的過程中難免會(huì)因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)不足，對(duì)于被審計(jì)單位的各種失責(zé)情況難于區(qū)分辨別。個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作的職業(yè)素養(yǎng)不高，程序比較復(fù)雜的內(nèi)容敷衍了事，沒有做到盡職調(diào)查。這些審計(jì)人員專業(yè)能力的缺失都會(huì)給審計(jì)工作造成風(fēng)險(xiǎn)。

6.會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘任制度扭曲。

國內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了節(jié)約成本，往往在招聘時(shí)大都選擇面臨畢業(yè)的在校生或者應(yīng)屆實(shí)習(xí)生來參與重要項(xiàng)目的工作。業(yè)務(wù)繁忙的時(shí)候，通常一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶著幾個(gè)實(shí)習(xí)生同時(shí)進(jìn)行不同項(xiàng)目的審計(jì)工作。實(shí)習(xí)生沒有一定的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部流程和審計(jì)細(xì)節(jié)把握不夠，如果事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有對(duì)采集的數(shù)據(jù)嚴(yán)格審核，那么對(duì)審計(jì)質(zhì)量也會(huì)造成很大的影響，從而對(duì)出具報(bào)告的意見帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

1.構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心競爭力。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)于被審計(jì)單位的核心競爭力來自本身業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)和服務(wù)的構(gòu)建，審計(jì)的質(zhì)量樹立是會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌口碑的基礎(chǔ)，社會(huì)認(rèn)知度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)經(jīng)營的前提。只有真正的從專業(yè)的角度對(duì)企業(yè)情況了解，真實(shí)完整的反映到審計(jì)結(jié)論中去，給予被審計(jì)單位合理化的建議，規(guī)避服務(wù)對(duì)象在生產(chǎn)和經(jīng)營管理過程的風(fēng)險(xiǎn)，才會(huì)讓被審計(jì)單位真正的從審計(jì)中得到有價(jià)值的信息和值得參考的建議。才能促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高和規(guī)?；瑤?dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向更有利的方向前進(jìn)，促進(jìn)事務(wù)所良性發(fā)展。

2.樹立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)素養(yǎng)與價(jià)值觀。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該形成自身特點(diǎn)及發(fā)展規(guī)律的一整套經(jīng)營理念，通過事務(wù)所的定期培訓(xùn)和組織活動(dòng)，讓從業(yè)人員都保持一定的執(zhí)業(yè)信念。建立健全事務(wù)所的各種規(guī)章制度、操作規(guī)程及工作標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一和規(guī)范全體員工的行為。

3.堅(jiān)持專業(yè)化發(fā)展，集約化經(jīng)營，一體化管理。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)不同的專業(yè)和服務(wù)領(lǐng)域建立發(fā)展的平臺(tái)，開展有專業(yè)特色的不同業(yè)務(wù)，拓寬服務(wù)內(nèi)容，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按照內(nèi)部控制原則、企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)原則等多方面考慮審計(jì)內(nèi)容，對(duì)于向企業(yè)提供咨詢服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)回避從事同一家單位的審計(jì)邀請(qǐng)。同時(shí)要考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系等因素給審計(jì)工作帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

4.規(guī)范審計(jì)收費(fèi)，提高審計(jì)質(zhì)量。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)秉承合理公開收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)費(fèi)用的核定應(yīng)充分考慮到審計(jì)過程中的必要流程與合理人員配置的消耗，注重提高審計(jì)質(zhì)量和保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。不刻意為了贏取客戶而隨意調(diào)整審計(jì)費(fèi)用的報(bào)價(jià)，根據(jù)實(shí)際的工作調(diào)研，審計(jì)收費(fèi)的高低與審計(jì)單位的專業(yè)人員配備和審計(jì)質(zhì)量之間是有非常大的關(guān)聯(lián)的，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量越高，抽取調(diào)查的數(shù)據(jù)需要非常詳細(xì)，材料的分析與了解企業(yè)的內(nèi)容越深入，投入的時(shí)間精力也就越大，其所收取的審計(jì)費(fèi)用也就越高。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)該單純地謀求利潤最大化，而在審計(jì)程序上偷工減料，應(yīng)該設(shè)立審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管委員會(huì)，合理收取審計(jì)費(fèi)用，提高審計(jì)收費(fèi)的監(jiān)管力度。

5.建立健全內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度。

建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度。對(duì)于項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人應(yīng)全面了解審計(jì)情況并做到實(shí)時(shí)跟蹤，并對(duì)項(xiàng)目內(nèi)容查證后進(jìn)行簽字確認(rèn)對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)。從審計(jì)質(zhì)量上多角度的對(duì)項(xiàng)目組及其成員定期考核，設(shè)立獎(jiǎng)懲制度，并對(duì)有專業(yè)性的項(xiàng)目成立專門的專業(yè)化的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，這樣可以有效的規(guī)避審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該保持著嚴(yán)謹(jǐn)客觀的職業(yè)態(tài)度，堅(jiān)持誠實(shí)、正直的觀點(diǎn)和立場。

三、總結(jié)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，時(shí)刻保持審計(jì)的獨(dú)立性，不受其他內(nèi)外各個(gè)因素所干擾，建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)流程，制定規(guī)范的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)內(nèi)容的責(zé)任歸屬明確，提高審計(jì)質(zhì)量和注重審計(jì)服務(wù)。只有嚴(yán)格地把控審計(jì)過程中容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，才能使會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立良好的品牌形象，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能更好的持續(xù)發(fā)展。