張潤平

（山西博豐工程造價事務(wù)所有限公司，山西 陽泉 045000）

在建設(shè)項目的跟蹤審計工作中，造價咨詢單位如何高效發(fā)揮自身作用，在市場經(jīng)濟的快速變革進程中實現(xiàn)自身的發(fā)展需求，做好業(yè)務(wù)的風(fēng)險防范工作是十分必要的一環(huán)。

首先，我們需要探索一下建設(shè)項目跟蹤審計業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)的風(fēng)險類型，具體包括以下幾點：其一，咨詢單位審計人員在出具了建設(shè)項目跟蹤審計的成果文件后，被工程施工單位證明審計建議有事實錯誤的，這屬于審計人員技術(shù)有誤類風(fēng)險。其二，咨詢單位審計人員在建設(shè)項目后續(xù)審計中的疏忽，可能導(dǎo)致建設(shè)項目的審計環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤，最終造成建設(shè)工程投資損失慘重，這屬于審計管理環(huán)節(jié)有誤類風(fēng)險。其三，咨詢服務(wù)過程中的審計人員可能存在違反規(guī)定的行為，致使項目完成后出現(xiàn)嚴(yán)重的質(zhì)量問題；或?qū)徲嬋藛T可能存在違法亂紀(jì)的行為，把不符合規(guī)定的工程，硬生套一件完全合格的漂亮外衣，最終導(dǎo)致工程項目建設(shè)財產(chǎn)遭受重大損失，這都屬于審計人員職業(yè)道德類風(fēng)險。其四，在跟蹤審計過程中，造價咨詢單位對審計成果文件質(zhì)量控制不到位，對審計人員在職業(yè)道德方面的約束不足，造成工程付款存在明顯有失公平等多種情況的發(fā)生，對社會造成極其不利的影響，這不僅不利于造價咨詢單位自身形象的構(gòu)建，也進而導(dǎo)致審計人員在行業(yè)內(nèi)的核心競爭力降低，這屬于造價咨詢企業(yè)質(zhì)量管理類風(fēng)險。

上述各類風(fēng)險的發(fā)生，最終會使造價咨詢單位及其審計人員受到不同程度的懲罰，甚至追究其刑事責(zé)任。為了咨詢審計行業(yè)可以更健康的發(fā)展，造價咨詢單位及其審計人員必須正確認(rèn)識審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險，建立科學(xué)的風(fēng)險識別與防范機制，從而提高審計風(fēng)險意識，促進咨詢審計在建設(shè)工程項目實施過程中更有效地發(fā)揮作用。

1 在建設(shè)項目跟蹤審計中的風(fēng)險識別

1.1 審計人員級風(fēng)險識別

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，造價咨詢范圍的擴大和業(yè)務(wù)類型的多元化，跟蹤審計逐漸成為建設(shè)項目制度化中不可缺少的重要環(huán)節(jié)，社會對其審計的要求也日漸提高，這使得審計人員的職業(yè)責(zé)任也越來越重，為了能在激烈的市場競爭中擁有更強的生存能力和贏得更好的發(fā)展機會，審計人員必須更加端正職業(yè)態(tài)度，在提高自身業(yè)務(wù)水平的同時加強職業(yè)道德修養(yǎng)。

在跟蹤審計過程中，審計人員可能存在的風(fēng)險因素包括但不限于以下情形：一，不遵循審計程序，不嚴(yán)格執(zhí)行審計制度，也沒有履行相應(yīng)職責(zé)；二，審計人員對自身的角色定位存在越位、錯位現(xiàn)象，在審計原則和尺度把控中存在嚴(yán)重的隨機性和盲目性；三，審計方法存在錯誤，不能抓住問題的要害部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，導(dǎo)致審計過程中的審核質(zhì)量和效率低下。如果審計人員因上述風(fēng)險因素影響跟蹤審計服務(wù)質(zhì)量，那么對應(yīng)的建設(shè)項目質(zhì)量也得不到應(yīng)有的保證，與此同時，包括造價咨詢單位在內(nèi)的建設(shè)項目各個參與方都無法進入正常的工作軌道和狀態(tài)。

1.2 造價咨詢單位級風(fēng)險識別

隨著社會對審計人員與審計程序重視程度的提升，如何利用高效的質(zhì)量控制手段輔助審計人員開展業(yè)務(wù)，如何制定科學(xué)的業(yè)務(wù)流程以滿足審計程序的順利完成，如何規(guī)范審計人員的職業(yè)操守和提升其職業(yè)道德修養(yǎng)是造價咨詢單位必須要解決的問題。

在跟蹤審計過程中，造價咨詢單位可能存在的風(fēng)險因素包括但不限于以下情形：一，未按照上級主管審計部門的規(guī)定，指定相應(yīng)數(shù)量的專業(yè)審計師參與項目審計；二，造價咨詢企業(yè)內(nèi)部沒有復(fù)核制度及審查系統(tǒng)，或者內(nèi)部制度形同虛設(shè)，無法有效防范審計風(fēng)險，如果發(fā)生審計人員或其它人員與客戶內(nèi)外勾結(jié)的情形，無法通過內(nèi)部審查系統(tǒng)找到問題所在并及時處理，這樣會造成更大的損失；三，造價咨詢企業(yè)內(nèi)部沒有相應(yīng)的獎懲制度，咨詢成果質(zhì)量也不與效益分配掛鉤，一旦項目服務(wù)質(zhì)量出現(xiàn)問題，也無法嚴(yán)肅追究其具體負(fù)責(zé)人的責(zé)任，而對于在審計過程中貢獻突出的人員，也無相應(yīng)的獎勵機制，不利于公平公正原則在審計人員服務(wù)過程中發(fā)揮積極的激勵作用。

2 在建設(shè)項目跟蹤審計中的風(fēng)險防范

2.1 造價咨詢單位明確審計范圍，審計人員清晰角色定位

造價咨詢單位應(yīng)當(dāng)按照委托方的合同要求，對建設(shè)項目的審計范圍和審計內(nèi)容作出明確的界定。同時，造價咨詢單位和被審計單位的人員必須明確各自的責(zé)任范圍，盡力做好審計過程中的各項工作，項目參與方都有責(zé)任避免由于審計人員的越位和錯位而導(dǎo)致的審計風(fēng)險。

審計人員必須嚴(yán)格在審計范圍內(nèi)執(zhí)行業(yè)務(wù)操作，確保準(zhǔn)確定位并防止越位。在建設(shè)項目中，審計人員必須準(zhǔn)確定位自己。審計人員的重點工作應(yīng)為審核驗證，根據(jù)提供的工程資料及現(xiàn)場踏勘，審核報審內(nèi)容的真實性、資料的規(guī)范性、計算的可行性等，造價咨詢單位出具的成果文件要具有一定的參考價值，以供相關(guān)部門更好地做出決策。

2.2 堅持審計原則，同時講究方式方法

同時，審計人員既要做好自己的本職工作，堅持審計原則，在具體工作中還需講究適度的方式方法，和被審計單位的審計人員要加強溝通交流，處理好與被審查單位之間存在的潛在矛盾。從建設(shè)項目全生命周期的角度出發(fā)，如果審核后的項目成本遠(yuǎn)超中標(biāo)價，那么實際結(jié)算造價將比業(yè)主的預(yù)算準(zhǔn)備資金高很多，這會給業(yè)主的資金籌措和施工單位的具體實施造成很大的困惑和難題。因此，造價咨詢單位應(yīng)根據(jù)施工圖紙等相關(guān)資料，結(jié)合現(xiàn)場實際踏勘作出初步的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，并將形成的初步結(jié)算結(jié)果及時報告業(yè)主，經(jīng)過業(yè)主、施工單位及相關(guān)部門協(xié)商后最終作出正式的審計調(diào)查報告，出具審定的工程結(jié)算文件。審計人員應(yīng)盡力及時有效地解決被審計單位出現(xiàn)的問題，但這并不表明可以忽視工程質(zhì)量的監(jiān)督管理。盡管工程質(zhì)量管理問題不屬審計人員的直接責(zé)任，但我們要求審計人員應(yīng)盡力成為項目質(zhì)量的監(jiān)督員，并在項目的安全隱患中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.3 造價咨詢單位加強審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)與廉政教育

建設(shè)工程項目跟蹤審計是一項專業(yè)強的審計工作，造價咨詢單位須針對不同的項目配備相應(yīng)的專業(yè)審計人員與輔助審計人員，保證在各方面都有專業(yè)技能強的審計人員完成好各項審計任務(wù)。與此同時，跟蹤審計單位應(yīng)以被審計單位為中心，為之配備相應(yīng)數(shù)量及專業(yè)知識強的造價工程師及財務(wù)管理人員，使審計人員的素質(zhì)與審計任務(wù)相匹配。

造價咨詢單位對審計人員應(yīng)進行相應(yīng)的業(yè)務(wù)管理教育，以此來提高審計人員的工作水平和能力。工程建設(shè)項目涉及到多方的利益，造價咨詢單位應(yīng)加強對內(nèi)部審計人員的專業(yè)教育，防止服務(wù)過程中審計人員因個人專業(yè)性失誤而影響項目的具體實施。與此同時，造價咨詢單位應(yīng)教育審計人員必須有自律、恪守規(guī)范的意識，極力提倡秉公辦事，不循私情，把審計的風(fēng)險降到最低。

造價咨詢單位應(yīng)建全對審計人員的職業(yè)道德的考核制度，創(chuàng)新考核方式，對審計人員的履約、職業(yè)、資信等方面進行綜合評估，通過獎懲手段來提高審計人員的道德標(biāo)準(zhǔn)與風(fēng)險意識。增強審計人員對職業(yè)的榮譽感，督促造價咨詢審計人員自覺地遵守市場經(jīng)濟的管理秩序，秉持良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格謹(jǐn)慎地完成好工作任務(wù)，保持公正、客觀、獨立的工作原則，自覺維持造價咨詢審計職業(yè)在行業(yè)及社會公眾中的良好形象。

針對因?qū)徲嬋藛T個人權(quán)力尋租問題而產(chǎn)生的風(fēng)險，造價咨詢單位應(yīng)保持高度的警惕性，建立健全相應(yīng)的亷政教育制度，要求審計人員與建設(shè)單位負(fù)責(zé)人、施工單位人員保持應(yīng)有的距離。在跟蹤審計的過程中如遇重大的審計事件或疑難問題時，審計人員應(yīng)能及時地對審計機關(guān)進行囗頭和書面的匯報，不得擅自做主甚至隱瞞不報，導(dǎo)致出現(xiàn)不應(yīng)該有的審計風(fēng)險。

3 結(jié)語

近年來，我國市場化程度發(fā)展迅猛，有關(guān)建設(shè)工程的法律法規(guī)也在不斷地完善，對建設(shè)工程項目跟蹤審計的責(zé)任越來越大，這要求審計人員要堅守良好的職業(yè)道德準(zhǔn)則和堅實的專業(yè)技術(shù)技能，在實際的審計工作中不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，對審計過程中不斷出現(xiàn)的新問題、新技術(shù)，能夠及時研究并作出調(diào)整。這也要求造價咨詢單位要保持清醒的頭腦，加強內(nèi)部人員的監(jiān)督管理，提高審計人員業(yè)務(wù)與個人素質(zhì)，增強審計人員的風(fēng)險防范意識，有力預(yù)防和及時化解風(fēng)險，避免在審計過程中處于被動位置。與此同時，在風(fēng)險面前，造價咨詢單位要能夠正確重視壓力，勇于開拓創(chuàng)新，恰當(dāng)?shù)剡\用法律及管理技術(shù)等措施，有效降低跟蹤審計工作中的各種風(fēng)險，使自身保持健康發(fā)展的同時抓住機遇，與時俱進，適應(yīng)市場形勢的發(fā)展，進而在市場經(jīng)濟的大潮中立足并保持前進。