集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃優(yōu)化方案路徑選擇

劉暉

【摘要】? 雖然理論界對(duì)于企業(yè)稅務(wù)籌劃的研究開(kāi)展得非常廣泛，也提出了很多具有建設(shè)性的籌劃方案，但是由于企業(yè)的實(shí)際情況往往與理論假設(shè)存在巨大差別，而且不同企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況也各有其特點(diǎn)，理論研究結(jié)果的實(shí)用意義并不大?；诖?，文章以XZ集團(tuán)為研究對(duì)象，指出該集團(tuán)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中存在的問(wèn)題，這些問(wèn)題不但阻礙了集團(tuán)的長(zhǎng)期發(fā)展，還打擊了投資者對(duì)于集團(tuán)的信心。XZ集團(tuán)應(yīng)從自身運(yùn)營(yíng)實(shí)際出發(fā)，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而獲得更加長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】? ?集團(tuán)公司;稅務(wù)籌劃;優(yōu)化

【中圖分類號(hào)】? F275? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）20-0111-03

XZ集團(tuán)是一家化工類上市國(guó)有企業(yè)，涉及的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)十分復(fù)雜，相應(yīng)的可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間也很大。通過(guò)對(duì)XZ集團(tuán)的研究可以為我國(guó)其他集團(tuán)公司的稅務(wù)籌劃提供一定的啟示，從而幫助企業(yè)節(jié)約成本，將更多的資金用于運(yùn)營(yíng)與發(fā)展，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)更加理想的經(jīng)濟(jì)效益。

一、XZ集團(tuán)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

（一）經(jīng)營(yíng)范圍與業(yè)務(wù)過(guò)于多元

XZ集團(tuán)的主營(yíng)產(chǎn)品包括化肥、化學(xué)制劑、化工原料等，集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)范圍與業(yè)務(wù)非常多元，但在業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中存在很多相互沖突的地方，內(nèi)控機(jī)制也存在一定的疏漏，集團(tuán)的業(yè)務(wù)運(yùn)作效率并不高，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)過(guò)于復(fù)雜。

（二）投資回報(bào)率較低

作為一家化工類企業(yè)，XZ集團(tuán)當(dāng)前的投資回報(bào)率較低，盈利主要來(lái)自于規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。由于生產(chǎn)設(shè)備還沒(méi)有全部計(jì)提完折舊，導(dǎo)致固定成本一直居高不下，暫時(shí)還不能讓這些產(chǎn)品退出市場(chǎng)。截至2018年9月，XZ集團(tuán)的投資回報(bào)率僅為1.61%;同時(shí)，XZ集團(tuán)為了保證營(yíng)業(yè)收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)，一直保留著一些薄利項(xiàng)目，集團(tuán)的凈利率只有2.62%。

（三）資金使用效率低下

XZ集團(tuán)屬于國(guó)有企業(yè)，較民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)具有一定的籌資優(yōu)勢(shì)。以債務(wù)籌資為例，XZ集團(tuán)在申請(qǐng)銀行貸款時(shí)往往可以獲得很高的授信額度，當(dāng)前集團(tuán)的債務(wù)股本比率為220.11%。雖然負(fù)債能夠在短時(shí)間內(nèi)幫助XZ集團(tuán)發(fā)展，但也增加了集團(tuán)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)提高了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。XZ集團(tuán)的資金使用效率指標(biāo)整理如表1所示。

由表1可知，2015—2018年XZ集團(tuán)的資產(chǎn)負(fù)債率基本上處于提升態(tài)勢(shì)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越來(lái)越低，說(shuō)明XZ集團(tuán)的資金使用效率低下。受市場(chǎng)環(huán)境影響，2016年XZ集團(tuán)的收入與利潤(rùn)同時(shí)出現(xiàn)下滑;2018年凈利潤(rùn)又出現(xiàn)下滑，這表明雖然XZ集團(tuán)為運(yùn)營(yíng)籌集了大量資金，但是資金的使用效率較低，沒(méi)能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)。

二、完善XZ集團(tuán)稅務(wù)籌劃的建議

（一）經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)方面

1.改良存貨計(jì)價(jià)方法。XZ集團(tuán)在確定會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，一般以第一次開(kāi)展的新交易作為稅務(wù)籌劃的出發(fā)點(diǎn)，如研制新的化工原料或者制劑等，這樣就可以將之前的存貨進(jìn)行特殊的計(jì)價(jià)處理，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。對(duì)于XZ集團(tuán)來(lái)說(shuō)，期末存貨的價(jià)值越大，本期的銷售成本就越小。不同存貨計(jì)價(jià)法對(duì)XZ集團(tuán)稅負(fù)的影響如表2所示。

不過(guò)選擇這種方法應(yīng)該注意：

首先，XZ集團(tuán)需要對(duì)價(jià)格進(jìn)行預(yù)測(cè)，由于價(jià)格變化會(huì)直接影響存貨的價(jià)值，因此，在進(jìn)行價(jià)格預(yù)測(cè)時(shí)需要綜合考慮可能出現(xiàn)的變動(dòng)。拿采購(gòu)原材料來(lái)說(shuō)，XZ集團(tuán)每年都要購(gòu)進(jìn)大批生產(chǎn)用原材料，這時(shí)使用存貨計(jì)價(jià)法需要更加審慎，因?yàn)樵牧蟽r(jià)格的變動(dòng)會(huì)直接影響存貨總價(jià)，具體影響如上頁(yè)表3所示。

其次，密切留意稅收政策的變化。當(dāng)前國(guó)家以及各地方政府都在積極出臺(tái)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，XZ集團(tuán)應(yīng)密切留意這類信息，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。最優(yōu)的存貨計(jì)價(jià)法會(huì)由于稅收優(yōu)惠的變化而不同，如表4所示。

2.合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)XZ集團(tuán)納稅額的影響如表5所示。

幾種常用的固定資產(chǎn)折舊方法如表6所示。

不難看出，每種折舊方法都有其自身的特點(diǎn)，企業(yè)一旦選定某種方法就不能再任意改變，所以，在選擇時(shí)一定要慎重。首先，按照相關(guān)法規(guī)的要求，固定資產(chǎn)在使用時(shí)如果出現(xiàn)了巨大的技術(shù)變革，導(dǎo)致其快速被市場(chǎng)淘汰，是可以使用加速折舊法的，不過(guò)時(shí)長(zhǎng)不能低于原來(lái)的60%。其次，因?yàn)闀?huì)計(jì)和稅法在計(jì)稅方面存在一定差異，所以會(huì)產(chǎn)生遞延納稅的情況，集團(tuán)可以享受稅金的時(shí)間價(jià)值。需要強(qiáng)調(diào)的是，XZ集團(tuán)應(yīng)謹(jǐn)慎選擇折舊方法，綜合考慮以下幾點(diǎn)：

（1）折舊期限是否有調(diào)整的空間。我國(guó)稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)最終的凈殘值不能超過(guò)固定資產(chǎn)原值的5%，具體比例可由企業(yè)自行設(shè)定。換句話說(shuō)，如果其他條件不變，凈殘值越小，企業(yè)每年可以計(jì)提的折舊額就越大，所以，XZ集團(tuán)應(yīng)將凈殘值控制在最低水平，從而為稅務(wù)籌劃創(chuàng)造更大的空間。本文整理了不同設(shè)備的折舊年限，企業(yè)應(yīng)按照自己的運(yùn)營(yíng)實(shí)際選擇相應(yīng)的折舊年限，如表7所示。

（2）關(guān)注稅率的變化。國(guó)家為了刺激某些行業(yè)或者企業(yè)的發(fā)展，會(huì)出臺(tái)一些稅率調(diào)整政策。對(duì)XZ集團(tuán)來(lái)說(shuō)，如果出現(xiàn)了增值稅稅率的調(diào)整政策，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而減輕集團(tuán)稅負(fù)。

3.合理選擇采購(gòu)渠道。

（1）以資源稅優(yōu)惠為出發(fā)點(diǎn)。為了鼓勵(lì)資源重新利用，國(guó)家允許將二次利用資源產(chǎn)生的利潤(rùn)的90%作為營(yíng)業(yè)收入。結(jié)合XZ集團(tuán)的實(shí)際情況，企業(yè)可以充分利用化工廢料生產(chǎn)化肥。此外，如果使用本企業(yè)的廢料，還可以在5年內(nèi)免征所得稅。XZ集團(tuán)有足夠的條件二次利用自身產(chǎn)生的廢料，不但可以節(jié)省采購(gòu)成本，還可以減輕稅負(fù)。

（2）以采購(gòu)對(duì)象為出發(fā)點(diǎn)。企業(yè)可分為一般納稅人（13%）以及小規(guī)模納稅人（3%），這兩類企業(yè)計(jì)征增值稅存在著巨大的稅率差異。雖然從表面上看小規(guī)模納稅人可以享受更低的稅率，但是從小規(guī)模納稅人處取得的增值稅發(fā)票不能抵減進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，需要找到稅負(fù)平衡點(diǎn)，具體計(jì)算過(guò)程是：如果從一般納稅人處采購(gòu)需要繳納的稅金是M，從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)需要繳納的稅金是N，應(yīng)納稅銷售額是A，采購(gòu)價(jià)格是B，利潤(rùn)率是R，則：R=（A-B）/A，B=A（1-R）。

小規(guī)模納稅人需要繳納的稅金是：N=A×3%? ? ①

一般納稅人需要繳納的稅金是：M=（A-B）×13%=[A-A（1-R）]×13% ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?②

當(dāng)稅負(fù)平衡點(diǎn)為①=②時(shí)，R=3%/13%=23.08%?？芍绻麧?rùn)率超過(guò)23.08%，那么選擇小規(guī)模納稅人企業(yè)進(jìn)行采購(gòu)更加經(jīng)濟(jì);如果利潤(rùn)率低于23.08%，那么選擇一般納稅人企業(yè)進(jìn)行采購(gòu)更加經(jīng)濟(jì)。

4.合理選擇運(yùn)輸方式。XZ集團(tuán)應(yīng)找到自運(yùn)與外包的平衡點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際情況選擇更加經(jīng)濟(jì)的運(yùn)輸方式。具體計(jì)算過(guò)程如下：如果XZ集團(tuán)自己運(yùn)輸?shù)膽?yīng)納稅額是Y，使用自身資源的比率是H，外包運(yùn)輸方式下的應(yīng)納稅額多了W，那么：6%×Y（1+W）-13%×YH=YW，得到H=[6%×（1+W）-W]/13%，H≥0，因此W≤6.38%。由此可知，當(dāng)W≤6.38%時(shí)，XZ集團(tuán)應(yīng)將運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包出去;當(dāng)W>6.38%時(shí)，XZ集團(tuán)應(yīng)自行運(yùn)輸，可以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。

（二）投資方面

1.收窄投資范圍。近年來(lái)，國(guó)家非常重視農(nóng)業(yè)的發(fā)展，幾乎每年都會(huì)出臺(tái)新的惠農(nóng)政策以及支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策。XZ集團(tuán)主營(yíng)化肥產(chǎn)品，基于這種情況，XZ集團(tuán)應(yīng)收窄投資范圍，集中在農(nóng)業(yè)方面進(jìn)行投資，不但能夠提升投資的專業(yè)性，還能夠?qū)崿F(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。此外，XZ集團(tuán)在進(jìn)行農(nóng)業(yè)專業(yè)發(fā)展過(guò)程中，也可以適度進(jìn)行一體化發(fā)展，從而在提升綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的同時(shí)，創(chuàng)造更大的稅務(wù)籌劃空間。

（1）水平一體化。水平一體化能夠充分發(fā)揮企業(yè)的協(xié)同效應(yīng)，具體來(lái)說(shuō)，可以分為管理與經(jīng)營(yíng)兩方面。兼并虧損企業(yè)可以進(jìn)行利潤(rùn)抵減操作，從而縮小并購(gòu)企業(yè)的稅基。需要強(qiáng)調(diào)的是，兼并虧損企業(yè)雖然只是為了吸納其有益資源，但同時(shí)也要接受被并購(gòu)企業(yè)的無(wú)益資源，所以必須把握好尺度，不能盲目進(jìn)行兼并，否則很容易令并購(gòu)企業(yè)喪失原本擁有的競(jìng)爭(zhēng)有利位置。

（2）垂直一體化。垂直一體化主要也是對(duì)虧損企業(yè)進(jìn)行的。如果能夠建立農(nóng)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)鏈，不但可以享受更多的稅收優(yōu)惠，還能抵減進(jìn)項(xiàng)稅，從而創(chuàng)造更大的利潤(rùn)空間。需要說(shuō)明的是，節(jié)稅只是企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的一種資金節(jié)約手段，絕對(duì)不是目的。所以，XZ集團(tuán)在投資時(shí)需要考慮稅務(wù)籌劃因素，但是不能將其作為決定性因素，以免導(dǎo)致投資決策出現(xiàn)失誤。

2.多元化投資。當(dāng)前XZ集團(tuán)的資金利用率一直徘徊在低位，主要是因?yàn)槠渫顿Y方式過(guò)于單一，無(wú)法充分發(fā)揮資金的增值效用，同時(shí)稅務(wù)籌劃空間也非常有限。

（1）合理選擇投資方式。XZ集團(tuán)可以進(jìn)行直接投資，也可以進(jìn)行間接投資，由此也就產(chǎn)生了選擇哪種方式更加高效的問(wèn)題。直接投資，即把資金直接投入于生產(chǎn)過(guò)程，通過(guò)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益;間接投資則是將資金投入金融市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)增值。對(duì)投資來(lái)說(shuō)，最重要的始終是投資風(fēng)險(xiǎn)與收益率，至于稅務(wù)籌劃可以作為第三考慮因素，在前兩項(xiàng)因素保持穩(wěn)定的情況下，通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。

（2）審慎選擇投資對(duì)象。不同的投資對(duì)象會(huì)給XZ集團(tuán)帶來(lái)不同的投資收益，也可以創(chuàng)造出不同的稅務(wù)籌劃空間?；诖耍琗Z集團(tuán)應(yīng)綜合考慮自身的運(yùn)營(yíng)實(shí)際，并平衡好各種方式之間的關(guān)系。筆者通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，XZ集團(tuán)最近幾年進(jìn)行了多項(xiàng)有形以及無(wú)形資產(chǎn)投資，盡管降低了資金流出，但卻使稅負(fù)變得更加沉重。XZ集團(tuán)在投資過(guò)程中應(yīng)綜合考慮不同投資對(duì)象的實(shí)際收益率與稅務(wù)籌劃空間，從而選擇最適合集團(tuán)發(fā)展的投資對(duì)象。

（三）籌資方面

1.進(jìn)行靈活的負(fù)債籌資。當(dāng)前XZ集團(tuán)最主要的籌資手段就是申請(qǐng)銀行貸款，本文建議其可以選擇那些對(duì)政策變化更加敏感的金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)借款，不但能夠充分享受到利率優(yōu)惠，還能創(chuàng)造出更大的稅務(wù)籌劃空間。向銀行申請(qǐng)貸款作為企業(yè)最主要的籌資方式，可以分為兩大類：政策性貸款和普通貸款。政策性貸款往往更加優(yōu)惠，能夠降低XZ集團(tuán)的資金使用成本，但是需要滿足一定的條件才可以申請(qǐng);普通貸款的利息可以作為稅前抵扣項(xiàng)目，能夠降低XZ集團(tuán)的稅基，但是需要有抵押或者擔(dān)保才可以申請(qǐng)。此外，XZ集團(tuán)還可以通過(guò)發(fā)行股票或者債券進(jìn)行籌資，不過(guò)要注意這兩種方式存在的風(fēng)險(xiǎn)。

2.慎用權(quán)益籌資。權(quán)益籌資一般不會(huì)給企業(yè)增添資金壓力，也不需要償還，從表面上看是一種非常理想的選擇。但是，這類籌資會(huì)稀釋企業(yè)股權(quán)，很有可能導(dǎo)致企業(yè)的控制結(jié)構(gòu)出現(xiàn)變化，從而使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)生預(yù)期之外的變化。雖然這種籌資方式能夠進(jìn)行更加靈活的稅務(wù)籌劃，而且在操作上也具有可行性，但是對(duì)于這種籌資方式 XZ集團(tuán)還是要慎用。

3.開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)。作為現(xiàn)代企業(yè)比較推崇的籌資方式之一，融資租賃已經(jīng)成為一種非常普遍的融資方式。融資租賃的本質(zhì)就是先將標(biāo)的物銷售出去，再將其租回，也就是拿回使用權(quán)。等到租賃期結(jié)束，標(biāo)的物的所有權(quán)再次轉(zhuǎn)移回來(lái)。對(duì)于XZ集團(tuán)來(lái)說(shuō)，融資租賃能夠?qū)崿F(xiàn)比直接銷售更加理想的節(jié)稅效果。作為承租方，XZ集團(tuán)不但可以減少設(shè)備的資金占用量，還能擁有更大的稅務(wù)籌劃空間，可謂一舉兩得。所以，對(duì)于XZ集團(tuán)來(lái)說(shuō)，融資租賃是非常理想的節(jié)稅選擇，應(yīng)該將其作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的發(fā)展規(guī)劃來(lái)落實(shí)，逐步開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)，并通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃減輕企業(yè)的稅負(fù)。

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