運(yùn)用Excel電子表格測(cè)算社保、個(gè)稅雙變情況下員工工資及企業(yè)用工成本變化

【摘要】? 2018年社保從嚴(yán)征管以及個(gè)人所得稅法修訂兩項(xiàng)政策使得員工工資和企業(yè)用工成本都有了較大變化。文章以深圳市非深圳戶口員工為例，運(yùn)用Excel電子表格測(cè)算不同工資標(biāo)準(zhǔn)的員工工資的變化以及企業(yè)用工成本的變化。通過(guò)測(cè)算得出本案例結(jié)論如下：政策調(diào)整后，員工實(shí)收工資有所增加，但企業(yè)用工成本增加明顯。

【關(guān)鍵詞】? ?社保;個(gè)人所得稅;Excel電子表格

【中圖分類(lèi)號(hào)】? F275? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）20-0093-04

一、背景

2018年7月20日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》。方案明確從2019年1月1日起，將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收。社保費(fèi)交由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收后，由于稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、員工人數(shù)、工資等信息掌握更為深入，也有更多的征稅和稽查手段，因此征管?chē)?yán)格度將會(huì)大大提高，而之前很多中小企業(yè)或者民營(yíng)企業(yè)可以按最低工資標(biāo)準(zhǔn)繳交社保甚至不繳交社保，改革后都要按實(shí)際工資繳交社保，這將大大提高企業(yè)的用工成本。

2018年8月31日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，完成我國(guó)個(gè)人所得稅法的第七次修訂。新修訂的個(gè)人所得稅法將基本減除費(fèi)用從3 500元/月提高為5 000元/月，并新增專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，將子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等費(fèi)用作為專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。新稅法同時(shí)優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)，在綜合所得適用稅率上，拉長(zhǎng)3%、10%、20%稅率級(jí)距，相應(yīng)縮小25%稅率級(jí)距，維持30%、35%、45%稅率級(jí)距不變。新稅法的實(shí)施，減少了個(gè)人上繳國(guó)家的稅款，從而引起員工實(shí)收工資的增加。然而新的社保征收規(guī)定，使得個(gè)人也要多繳社保，從而導(dǎo)致實(shí)收工資減少。以上兩項(xiàng)新政策實(shí)施后，不同工資標(biāo)準(zhǔn)的居民實(shí)收工資到底是增加了還是減少了？社保嚴(yán)格征管條件下，企業(yè)成本上升幅度怎樣？由于各個(gè)省市社保繳交的政策不同，本文僅以深圳市非本市戶口居民為例，醫(yī)保按照醫(yī)保二檔繳交，探討如何運(yùn)用Excel電子表格簡(jiǎn)易計(jì)算不同工資標(biāo)準(zhǔn)下居民工資的變化以及企業(yè)用工成本的變化情況。其他各省市居民工資變化可以參照此案例進(jìn)行計(jì)算分析。

二、Excel電子表格測(cè)算個(gè)稅、社保政策雙變情況下員工工資變化

通過(guò)深圳社保局網(wǎng)站，可以查詢(xún)到自2018年8月起，深圳市非深圳戶口醫(yī)保按照二檔征收，各個(gè)險(xiǎn)種的繳費(fèi)比例和繳費(fèi)基數(shù)情況，如表1所示。

根據(jù)表1的社保征收政策，運(yùn)用Excel電子表格，通過(guò)設(shè)置公式并計(jì)算，得出在調(diào)整前，即個(gè)稅按3 500元起征點(diǎn)征收，社保按深圳最低工資標(biāo)準(zhǔn)繳納五險(xiǎn)一金的情況下，不同月工資標(biāo)準(zhǔn)的居民工資情況，如表2所示。養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人繳費(fèi)比例是8%，繳費(fèi)基數(shù)是最低工資標(biāo)準(zhǔn)2 200元，個(gè)人應(yīng)繳養(yǎng)老保險(xiǎn)=繳費(fèi)基數(shù)×繳費(fèi)比例。因此表1中C3單元格養(yǎng)老保險(xiǎn)的公式設(shè)置為C3=2200*0.08=176（元），醫(yī)療保險(xiǎn)以非深戶醫(yī)保二檔個(gè)人繳費(fèi)比例為0.2%，繳費(fèi)基數(shù)為社會(huì)平均工資，2017年社會(huì)平均工資為8 348元，因此表2中D3單元格公式設(shè)置為D3=8348*0.2%=17（元）。失業(yè)保險(xiǎn)個(gè)人繳費(fèi)比例為0.5%，繳費(fèi)基數(shù)為最低工資，因此表1中E3單元格公式設(shè)置為E3=2200*0.5%=11（元）。住房公積金按照深圳最低工資的5%繳交，因此表2中F3單元格公式為F3=2200*5%=110（元）。個(gè)人不需要繳交生育保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)。本例所指應(yīng)納稅所得額是工資標(biāo)準(zhǔn)扣除三險(xiǎn)一金，同時(shí)扣除3 500元后的余額，因此在表2中G3單元格計(jì)算公式為G3=IF（B3-C3-D3-E3-F3-3500<0，0，B3-C3-D3-E3-F3-3500）。由表2計(jì)算可知，月工資標(biāo)準(zhǔn)為3000元的應(yīng)納稅所得額為0。個(gè)人所得稅按照七級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅，應(yīng)繳個(gè)稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)，表2中H3單元格應(yīng)繳個(gè)稅運(yùn)用IF函數(shù)的七層嵌套設(shè)置公式為H3=IF（G3<=1500，G3*0.03，IF（G3<=4500，G3*0.1-105，IF（G3<=9000，G3*0.2-555，IF（G3<=35000，G3*0.25-1005，IF（G3<=55000，G3*0.3-2755，IF（G3<=80000，G3*0.35-5505，G3*0.45-13505）））））），運(yùn)行該公式，計(jì)算月工資標(biāo)準(zhǔn)為3 000元的居民應(yīng)繳個(gè)人所得稅為0。實(shí)發(fā)工資=月工資標(biāo)準(zhǔn)-三險(xiǎn)一金-應(yīng)繳個(gè)稅，因此上頁(yè)表1中I3單元格應(yīng)該設(shè)置的公式為I3 =B3-C3-D3-E3-F3-H3，通過(guò)運(yùn)算該公式，得出月工資標(biāo)準(zhǔn)為3 000元的居民實(shí)收工資為2 686元。同樣的方法可以分別計(jì)算月工資標(biāo)準(zhǔn)為5 000元、8 000元、10 000元、13 570元等情況居民的工資情況，計(jì)算結(jié)果如表2所示。

個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整為5 000元后，按照社保新政，即按照實(shí)際工資繳納五險(xiǎn)。設(shè)計(jì)Excel電子表格并在相應(yīng)單元格設(shè)置公式計(jì)算個(gè)人應(yīng)繳五險(xiǎn)一金變化，具體情況見(jiàn)表3。

調(diào)整后養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)人繳交比例依舊為8%，養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳交基數(shù)為實(shí)際工資，但不高于社會(huì)平均工資的3倍，即25 044元，最低為最低工資2 200元，因此政策調(diào)整后，深圳市非深圳戶口居民，養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳交金額應(yīng)該介于176元到2 004元之間。因此，運(yùn)用Excel電子表格設(shè)置表2中L3單元格公式為L(zhǎng)3=IF（K3<2200，2200*0.08，IF（K3<=8348*3，K3*0.08，8348*3*0.08）），通過(guò)運(yùn)行公式，計(jì)算得知月工資標(biāo)準(zhǔn)為3 000元的居民，政策調(diào)整后，個(gè)人應(yīng)繳養(yǎng)老保險(xiǎn)為240元。醫(yī)療保險(xiǎn)中，深圳非深戶居民按照醫(yī)保二檔投保，繳費(fèi)比例為0.2%，繳費(fèi)基數(shù)為社會(huì)平均工資8 348元，因此表3中M3單元格計(jì)算公式M3=8348*0.2%=17（元），表示月工資標(biāo)準(zhǔn)為3 000元的居民，醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人應(yīng)繳17元。失業(yè)保險(xiǎn)個(gè)人繳交部分按照最低工資的0.5%繳交，因此表3中N3=2200*0.005=11（元），表示月工資標(biāo)準(zhǔn)為3 000元的居民，失業(yè)保險(xiǎn)個(gè)人應(yīng)繳11元。住房公積金沒(méi)有規(guī)定由稅務(wù)局征收，因此住房公積金個(gè)人繳交部分不變，按照最低工資的5%繳納。應(yīng)納稅所得額P3的計(jì)算公式為P3= IF（K3-L3-M3-N3-O3-5000<0，0，K3-L3-M3-N3-O3-5000），通過(guò)計(jì)算得知月工資標(biāo)準(zhǔn)為3 000元的居民應(yīng)納稅所得額為0，應(yīng)繳個(gè)稅Q3的計(jì)算公式為Q3=IF（P3<=3000，P3*0.03，IF（P3<=12000，P3*0.1-210，IF（P3<=25000，P3*0.2-1410，IF（P3<=35000，P3*0.25-2660，IF（P3<=55000，P3*0.3-4410，IF（P3<=80000，P3*0.35-7160，P3*0.45-15160）））））），通過(guò)運(yùn)行公式，計(jì)算月工資標(biāo)準(zhǔn)為3 000元的居民應(yīng)繳個(gè)稅為0。設(shè)置實(shí)發(fā)工資R3單元格公式R3 =K3-L3-M3-N3-O3-Q3，計(jì)算得知，月工資標(biāo)準(zhǔn)3 000元的居民實(shí)發(fā)工資為2 622元。通過(guò)上頁(yè)表2、上頁(yè)表3兩張表格計(jì)算，可以看出，月工資標(biāo)準(zhǔn)為3 000元的居民，養(yǎng)老保險(xiǎn)比之前多繳64元，個(gè)稅不變，醫(yī)療、失業(yè)、公積金繳納金額不變，因此實(shí)收工資較之前少64元。同樣的方法可以分別計(jì)算月工資標(biāo)準(zhǔn)分別是5 000元、8 000元、10 000元等不同情況下，調(diào)整后工資情況及調(diào)整前后工資變化。

由上頁(yè)表2、表3中Excel電子表格計(jì)算可以得知，社保嚴(yán)格征管后，個(gè)人繳交的醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金沒(méi)有變化，唯有養(yǎng)老保險(xiǎn)要較之前多繳不少，但也有上限和下限，工資低于2 200元的，社保個(gè)人部分按照每月176元繳交，工資高于25 044元的，社保個(gè)人部分按照每月2 004元繳交。政策調(diào)整前后，各個(gè)工資標(biāo)準(zhǔn)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳交都有增加，增加數(shù)額見(jiàn)上頁(yè)表2中S列數(shù)據(jù)。個(gè)稅變化導(dǎo)致各個(gè)工資標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)繳個(gè)稅較之前減少，減少金額見(jiàn)上頁(yè)表2中T列所示。由于新稅法新增專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，將子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等費(fèi)用作為專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，為簡(jiǎn)要分析，本文不加以考慮，2019年之后的個(gè)稅是要考慮這些附加扣除的，因此實(shí)際個(gè)人所得稅減少得會(huì)更多?？偟膩?lái)說(shuō)，個(gè)稅、社保雙變條件下，養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人繳交部分會(huì)有較大增加，但有上限，新個(gè)人所得稅法的實(shí)施會(huì)使居民減稅不少，兩個(gè)政策綜合運(yùn)用，會(huì)使居民實(shí)收工資有所增加。

三、Excel電子表格測(cè)算個(gè)稅、社保政策雙變情況下企業(yè)用工成本變化

個(gè)稅、社保政策調(diào)整前，深圳非深戶居民企業(yè)按照最低工資標(biāo)準(zhǔn)繳納五險(xiǎn)一金。按照P93表1深圳市非深圳戶口養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例為13%，因此上頁(yè)表3中B3單元格可設(shè)置公式B3=2200*13%=286（元），表示月工資標(biāo)準(zhǔn)為3 000元的居民，在政策調(diào)整前單位應(yīng)繳養(yǎng)老保險(xiǎn)為286元。醫(yī)療保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例為0.6%，繳費(fèi)基數(shù)為社會(huì)平均工資，因此上頁(yè)表3中C3單元格公式為C3=8348*0.6%=50（元），表示月工資標(biāo)準(zhǔn)為3 000元的居民單位應(yīng)繳醫(yī)療保險(xiǎn)為50元。失業(yè)保險(xiǎn)單位按最低工資的1%繳交，因此上頁(yè)表3中D3單元格公式為D3=2200*1%=22（元）。生育保險(xiǎn)在政策調(diào)整前單位按照最低工資的0.45%繳交，因此上頁(yè)表3中E3單元格公式為E3=2200*0.45%=10（元）。工傷單位按照最低工資的0.63%繳交，因此上頁(yè)表3中F3單元格公式為F3=2200*0.63%=14。公積金單位按照最低工資的5%繳交，因此上頁(yè)表3中G3單元格公式為G3=2200*5%=110（元）。綜合以上，可以得知月工資標(biāo)準(zhǔn)為3 000元的居民企業(yè)應(yīng)繳五險(xiǎn)一金合計(jì)為492元。由于不同工資標(biāo)準(zhǔn)的居民都是按照最低工資繳交五險(xiǎn)一金，因此不同工資標(biāo)準(zhǔn)的居民企業(yè)五險(xiǎn)一金成本均為492元。具體各個(gè)工資標(biāo)準(zhǔn)的居民企業(yè)應(yīng)繳五險(xiǎn)一金情況如表4所示。

社保新政后，企業(yè)按實(shí)際工資繳納五險(xiǎn)。養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)比例為13%，繳費(fèi)基數(shù)為職工工資總額。最高為社會(huì)平均工資8 348元的3倍，最低為最低工資標(biāo)準(zhǔn)2 200元。根據(jù)以上要求，在下頁(yè)表5的K3單元格設(shè)置公式為K3=IF（J3<2200，2200*0.13，IF（J3<=8348*3，J3*0.13，8348*3*0.13）），運(yùn)行該公式，求得月工資標(biāo)準(zhǔn)為3 000元的居民，企業(yè)應(yīng)繳養(yǎng)老保險(xiǎn)為390元。醫(yī)療保險(xiǎn)政策調(diào)整后也是按照社會(huì)平均工資的0.6%繳交，因此下頁(yè)表5中L3單元格公式為L(zhǎng)3=8348*0.6%=50（元）。失業(yè)保險(xiǎn)企業(yè)繳交部分按照最低工資的1%繳交，因此表5中M3單元格公式為M3=2200*1%=22（元）。生育保險(xiǎn)的繳費(fèi)比例為0.45%，繳費(fèi)基數(shù)為職工工資總額。最高為社會(huì)平均工資8 348元的3倍，最低為最低工資標(biāo)準(zhǔn)2200元。因此表5中N3單元格設(shè)置公式為N3=IF（J3<2200，2200*0.0045，IF（J3<=8348*3，J3*0.0045，8348*3*0.0045））。運(yùn)行該公式算得月工資標(biāo)準(zhǔn)為3 000元的居民企業(yè)應(yīng)繳生育保險(xiǎn)為14元。工傷保險(xiǎn)的繳費(fèi)比例為0.63%，繳費(fèi)基數(shù)為職工工資總額。最高為社會(huì)平均工資8 348元的3倍，最低為最低工資標(biāo)準(zhǔn)2 200元。因此在表5中O3單元格設(shè)置公式為O3=IF（J3<2200，2200*0.0063，IF（J3<=8348*3，J3*0.0063，8348*3*0.0063）），運(yùn)行該公式計(jì)算得出月工資標(biāo)準(zhǔn)為3 000元的居民企業(yè)應(yīng)繳工傷保險(xiǎn)為19元。公積金在社保新政后還可以按照最低工資的5%繳交，因此政策調(diào)整后企業(yè)繳交居民住房公積金不變。綜合以上內(nèi)容，可以計(jì)算得出對(duì)于月工資標(biāo)準(zhǔn)為3 000元的居民，企業(yè)應(yīng)繳五險(xiǎn)一金合計(jì)604元，政策調(diào)整后成本增加值為113元。成本增加幅度達(dá)到23%。用同樣的方法可以分別測(cè)算，在月工資標(biāo)準(zhǔn)為5 000元、8 000元、10 000元等情況下，企業(yè)五險(xiǎn)一金成本合計(jì)，成本增加值以及成本增加幅度。具體如表5所示。社保新政后，企業(yè)繳交的醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金都沒(méi)有變化。而養(yǎng)老保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)因按照實(shí)際工資繳納，因此較之前會(huì)有較大變化。但因?yàn)榘磳?shí)際工資繳納有上下限，因此，當(dāng)居民工資低于2 200元時(shí)，企業(yè)繳交286元養(yǎng)老保險(xiǎn)，當(dāng)居民工資高于25 044元時(shí)，企業(yè)繳交3 256元，即企業(yè)繳交員工養(yǎng)老保險(xiǎn)介于286元至3 256元之間，同樣員工生育保險(xiǎn)企業(yè)繳交部分介于10元至113元之間，員工工傷保險(xiǎn)企業(yè)繳交部分介于14元至158元之間?？偟膩?lái)看，由于養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)比例較高，達(dá)到13%，導(dǎo)致社保新政后，企業(yè)成本增加較多，月工資標(biāo)準(zhǔn)越高，企業(yè)五險(xiǎn)一金成本增加值越高，成本增加幅度也越高，當(dāng)月工資標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到35 000元以上時(shí)，成本增加達(dá)到3 216元，成本增加幅度達(dá)到了654%?？梢?jiàn)，在現(xiàn)行社保征收政策下，若按實(shí)際工資繳納五險(xiǎn)，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)用工成本大幅增加。

通過(guò)運(yùn)用Excel電子表格對(duì)深圳市非深圳戶籍的居民工資變化及企業(yè)用工成本變化的分析我們發(fā)現(xiàn)，新個(gè)人所得稅法的實(shí)施，使居民繳交的個(gè)人所得稅減少很多。但因社保新政，使原本按最低工資繳交養(yǎng)老保險(xiǎn)的居民要按實(shí)際工資繳交更多的養(yǎng)老保險(xiǎn)，兩種政策綜合運(yùn)用，居民實(shí)際到手的收入還是會(huì)有所增加。對(duì)于企業(yè)而言，由于社保新政，使得企業(yè)要為員工繳交更多的養(yǎng)老保險(xiǎn)，但因?yàn)轲B(yǎng)老保險(xiǎn)繳交金額存在上限，因此企業(yè)為員工繳交的養(yǎng)老保險(xiǎn)不會(huì)因員工工資的升高而無(wú)限地增加，但即便如此，企業(yè)的用工成本還是大幅增加，增加幅度達(dá)到了654%。Z

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【作者簡(jiǎn)介】

于清敏，女，順德職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，副教授;研究方向：會(huì)計(jì)與稅法。