行政事業(yè)單位集中會(huì)計(jì)核算存在的問題及改進(jìn)措施

閆麗琴

銀川市會(huì)計(jì)核算中心 寧夏銀川 750000

1 存在的問題

1.1 會(huì)計(jì)監(jiān)督存在盲點(diǎn)

會(huì)計(jì)集中核算形式下，會(huì)計(jì)核算人員隸屬財(cái)政部門，置身于單位外部，原始票據(jù)的審核只能從票面上根據(jù)會(huì)計(jì)基本要素審核其準(zhǔn)確性、合法合規(guī)性、內(nèi)容完整性、手續(xù)的完備性、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)發(fā)生，只知其表，不知其里，不能做到嚴(yán)格把關(guān)。如：?jiǎn)挝话l(fā)生招待費(fèi)支出，為了避免“三公經(jīng)費(fèi)”超支問題，改頭換面開據(jù)辦公費(fèi)票據(jù)報(bào)銷，核算中心審核此項(xiàng)業(yè)務(wù)只要附合計(jì)要素要求，手續(xù)完備就可以受理。這種局限性造成各單位虛開發(fā)票、簽訂虛假合同等套取資金亂象發(fā)生，核算中心無(wú)法從這方面進(jìn)行監(jiān)管。

1.2 專項(xiàng)資金監(jiān)管存在漏洞

每年各單位編制預(yù)算由各單位自行完成，對(duì)于實(shí)施個(gè)體項(xiàng)目、如何計(jì)劃、資金如何使用、哪些資金安排多少項(xiàng)目，只有單位清楚。每個(gè)核算人員分管著多家單位，有些專業(yè)性強(qiáng)的單位列支專項(xiàng)資金時(shí)，核算中心人員很難從專業(yè)角度判定應(yīng)從哪個(gè)項(xiàng)目列支，只能依靠各單位財(cái)務(wù)人員來(lái)決定并注明具體項(xiàng)目明細(xì)。在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，有些財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高和責(zé)任心不強(qiáng)，列支有些專項(xiàng)資金隨意性大，有時(shí)不管能不能支，合不合理，只要這個(gè)項(xiàng)目里有結(jié)余就什么資金都從這個(gè)項(xiàng)目列支。常發(fā)生有擠占、挪用專項(xiàng)資金的行為。

1.3 往來(lái)資金清理難度大

清理往來(lái)資金是加強(qiáng)資金監(jiān)管、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、防止行政事業(yè)單位資產(chǎn)流失的重要措施。長(zhǎng)期以來(lái)各單位賬面都有歷年滾存的應(yīng)收和應(yīng)付賬項(xiàng)。每年核算中心都會(huì)通知各單位及時(shí)清理往來(lái)賬。可實(shí)際操作中單位領(lǐng)導(dǎo)到財(cái)務(wù)人員從思想上總認(rèn)為單位財(cái)務(wù)交由核算中心核算，所有財(cái)務(wù)事項(xiàng)由核算中心負(fù)責(zé)，所有責(zé)任由核算中心承擔(dān)，跟自已毫無(wú)關(guān)系。思想意識(shí)淡薄，依賴性強(qiáng)，在清理往來(lái)賬時(shí)不積極配合核算中心人員，對(duì)于多年積累的往來(lái)賬不去及時(shí)催繳清理，能拖就拖，能推就推。由于核算中心只有監(jiān)督權(quán)，無(wú)執(zhí)法權(quán)，對(duì)于這種行為只能做到提醒、催促，無(wú)法給予處罰處理，難以引起單位重視。久而久之，形成呆賬、壞賬、死賬、造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

1.4 固定資產(chǎn)賬面與賬實(shí)不符

實(shí)行集中核算后，單位固定資產(chǎn)總賬交由核算中心核算，固定資產(chǎn)明細(xì)賬由單位資產(chǎn)管理人員登記錄入。各單位長(zhǎng)期以來(lái)都存在重采購(gòu)、輕管理觀念，不重視對(duì)固定資產(chǎn)的日常管理，沒有嚴(yán)格的管理約束機(jī)制。缺乏有效的日常管理意識(shí)和監(jiān)督，從而使單位資產(chǎn)存量不付，賬實(shí)不符，原因有以下幾點(diǎn)：（1）發(fā)生外購(gòu)資產(chǎn)時(shí)，核算中心依據(jù)單位提供購(gòu)入資產(chǎn)原始發(fā)票及資產(chǎn)明細(xì)附件入總賬，而單位資產(chǎn)明細(xì)賬是由單位資產(chǎn)管理人員進(jìn)入資產(chǎn)系統(tǒng)中進(jìn)行登記入賬。按要求發(fā)生一筆資產(chǎn)增減變動(dòng)都需與核算中心同步入賬。由于核算中心每年年末才與各單位核對(duì)資產(chǎn)賬，普遍存在的現(xiàn)象是各單位并不是每發(fā)生購(gòu)入資產(chǎn)及時(shí)錄入，而是等到年度終了一次性錄入。這樣很容易造成總賬與實(shí)物不符，明細(xì)分類賬與資產(chǎn)系統(tǒng)不符。（2）自行建造房屋建筑類資產(chǎn)投入資金量大，時(shí)間跨度長(zhǎng)，要通過(guò)在建工程科目來(lái)核算。從實(shí)際運(yùn)行結(jié)果來(lái)看，許多單位在項(xiàng)目完工后，只注重資產(chǎn)使用，不注重資產(chǎn)入賬處理，不積極組織相關(guān)部門進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)和驗(yàn)收工決算，導(dǎo)致核算中心無(wú)任何依據(jù)入資產(chǎn)賬。有的辦公用房投入使用多年，資產(chǎn)賬面無(wú)此項(xiàng)資產(chǎn)，形成賬外資產(chǎn)，導(dǎo)致在建工程科目長(zhǎng)期掛賬，難以進(jìn)行銷賬處理。

固定資產(chǎn)入賬價(jià)值有規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)達(dá)不到入賬標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)作支出核算。單位有些領(lǐng)導(dǎo)思想意識(shí)淡薄，為了將有些資產(chǎn)據(jù)為己有使用，規(guī)避資產(chǎn)入賬。會(huì)將發(fā)票拆分開具，并分期分批報(bào)銷。核算中心人員在受理票據(jù)時(shí)對(duì)達(dá)不到入賬標(biāo)準(zhǔn)，就列作支出核算。這種規(guī)避入賬行為造成賬實(shí)不符。（4）有些房屋建筑物資產(chǎn)發(fā)生大型修繕支出，按《會(huì)計(jì)法》規(guī)定要資本化核算，增加原有資產(chǎn)賬面價(jià)值?？捎行﹩挝徊辉溉胭Y產(chǎn)賬，將維修合同拆分簽定，核算中心人員審核時(shí)看到金額較少，按維修費(fèi)列作支出，造成賬實(shí)不符。

1.5 相關(guān)配套制度不健全造成監(jiān)督職能弱化

會(huì)計(jì)集中核算制目前在我國(guó)尚無(wú)配套的法律法規(guī)支撐，在權(quán)威性、獨(dú)立性方面較弱，制約了各項(xiàng)職能和職責(zé)的發(fā)揮。核算中心既有核算職能，也承擔(dān)著監(jiān)督職能。單位財(cái)務(wù)納入會(huì)計(jì)核算中心后，雖然核算中也在積極履行牽制和監(jiān)督職能，由于沒有處罰權(quán)作保障，大大削弱了核算中心的監(jiān)督職能。發(fā)生不合理、不合規(guī)、不合法、不配合的會(huì)計(jì)行為，核算中心僅是提醒，督促，很難起到效果。有些問題發(fā)現(xiàn)時(shí)已經(jīng)是形成事實(shí)，對(duì)于無(wú)法更改的事項(xiàng)，也只是被動(dòng)接受，資金監(jiān)管流于形式。

2 改進(jìn)措施

2.1 加強(qiáng)核算單位報(bào)賬員的管理與培訓(xùn)

實(shí)行集中核算后，單位資金的籌措、分配、使用按財(cái)務(wù)管理的要求仍歸原單位。單位領(lǐng)導(dǎo)不能認(rèn)為會(huì)計(jì)日常的記賬、支付工作都轉(zhuǎn)移到了核算中心，單位就不再履行會(huì)計(jì)職能，發(fā)生財(cái)務(wù)違法違紀(jì)行為不承擔(dān)法律責(zé)任。實(shí)行集中核算，報(bào)賬員是核算單位與核算中心連接橋梁與紐帶，對(duì)報(bào)賬員的業(yè)務(wù)能力和人員素質(zhì)要求更高。所以單位在選人用人上嚴(yán)格把關(guān)，選用人員首先要具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格證并有較高的職業(yè)道德素養(yǎng)。其次定期加強(qiáng)報(bào)賬員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)與提升。報(bào)賬員是資金審核的第一關(guān)口，對(duì)于政策的把控、資金的使用都要了解和掌握。特別是專業(yè)性強(qiáng)的核算單位，報(bào)賬員既要懂專業(yè)知識(shí)，又要懂財(cái)會(huì)知識(shí)，這樣在與核算中心的溝通協(xié)調(diào)上才能通暢，才能確保資金核算的正確性與準(zhǔn)確性。

2.2 加強(qiáng)往來(lái)資金清理工作

各單位定期核實(shí)債權(quán)債務(wù)，核實(shí)情況及時(shí)匯報(bào)單位負(fù)責(zé)人，制定往來(lái)賬責(zé)任追究制，落實(shí)責(zé)任具體到人，并拿出處理意見。對(duì)于不清晰的往來(lái)賬，可通過(guò)電話、發(fā)函等形式對(duì)往來(lái)賬及時(shí)核對(duì)。對(duì)長(zhǎng)期掛賬事項(xiàng)要查明原因，分清責(zé)任，提出處理意見，對(duì)于不積極配合的單位上報(bào)紀(jì)檢部門配合實(shí)施處罰力度，以保障各單位重視此項(xiàng)工作，促使往來(lái)賬的清理順利開展并落到實(shí)處，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。

2.3 加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理工作

加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，對(duì)保證固定資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)使用效益，防止國(guó)有資產(chǎn)流失有著重要意義。具體從以下幾方面入手：（1）通過(guò)建章立制來(lái)規(guī)范固定資產(chǎn)管理工作，明確報(bào)賬人員、資產(chǎn)管理員、資產(chǎn)使用人在固定資產(chǎn)管理過(guò)程中各自的職責(zé)。規(guī)定報(bào)賬員與資產(chǎn)管理員不能由同一人負(fù)責(zé)，將各項(xiàng)責(zé)任落實(shí)到人。（2）要求各單位定期與核算中心核對(duì)資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬。對(duì)核對(duì)不一致資產(chǎn)總賬、明細(xì)分類、要查找原因及時(shí)調(diào)整。對(duì)不及時(shí)錄入卡片賬行為及時(shí)提醒、督促。（3）外購(gòu)資產(chǎn)，涉及金額大，特殊事項(xiàng)的要進(jìn)行實(shí)地查看，核實(shí)、盤點(diǎn)，明確具體使用人，進(jìn)行登記造冊(cè)。（4）自行建造的房屋建筑物，待工程完工資產(chǎn)交付使用后，單位極積與驗(yàn)收相關(guān)部門聯(lián)系，出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和竣工決算。如遇有特殊事項(xiàng)無(wú)法出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和驗(yàn)工決算的，可按合同價(jià)先行暫估入賬，事后再進(jìn)行調(diào)整，嚴(yán)禁存在賬外資產(chǎn)[1]。

2.4 核算中心轉(zhuǎn)變職能

雖然核算中心承擔(dān)著核算與監(jiān)督職能。從實(shí)際運(yùn)行來(lái)看，核算中心脫離各單位，置身于單位外部，僅從票面上無(wú)法完全遏制違法違紀(jì)行為的發(fā)生。對(duì)于專項(xiàng)資金核算無(wú)法做到準(zhǔn)確無(wú)誤核算，為了更好的解決好這些問題，核算中心應(yīng)轉(zhuǎn)變職能，由核算型向管理型轉(zhuǎn)變。核算職能轉(zhuǎn)入單位，單位領(lǐng)導(dǎo)和報(bào)賬員會(huì)認(rèn)識(shí)到自身的責(zé)任，對(duì)資金的使用會(huì)有防患意識(shí)。職能轉(zhuǎn)變后，核算中心會(huì)有更多精力和時(shí)間做好各項(xiàng)監(jiān)督工作，切實(shí)做到事前監(jiān)督，從源頭上解決違法腐敗亂象發(fā)生。主要從以下幾方面入手：（1）在資金的管理與使用上制定考核細(xì)則，嚴(yán)格按預(yù)算安排資金支出。根據(jù)每個(gè)單位審定后的預(yù)算，安排資金進(jìn)度，對(duì)于超預(yù)算和未按預(yù)算安排的資金嚴(yán)格把關(guān)。定期向各預(yù)算單位公布預(yù)算執(zhí)行情況。（2）對(duì)各單位所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如固定資產(chǎn)購(gòu)置和工程技術(shù)等重大事項(xiàng)方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)，切實(shí)做到事中監(jiān)督，對(duì)所有資金全方位監(jiān)督。（3）加強(qiáng)政策法規(guī)、相關(guān)制度的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，杜絕執(zhí)行政策法規(guī)時(shí)含糊不清，亂執(zhí)行、亂指導(dǎo)現(xiàn)象發(fā)生。職能的轉(zhuǎn)變從源頭上解決了資金核算存在的問題，同時(shí)也加強(qiáng)了各單位的資金監(jiān)管力度，加強(qiáng)了資金使用效益，有效遏制違法亂紀(jì)、腐敗現(xiàn)象發(fā)生。

3 結(jié)語(yǔ)

隨著社會(huì)的發(fā)展，集中核算制度逐漸成為行政事業(yè)單位最主要的會(huì)計(jì)核算方式，這主要是因?yàn)檫@種制度本身的優(yōu)勢(shì)決定的，既能夠?qū)π姓聵I(yè)單位自身的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，又能夠有效減少資金使用不合理的情況，有效提高單位資金的使用效率。但是，在實(shí)際應(yīng)用中，我們發(fā)現(xiàn)目前我國(guó)行政事業(yè)單位推行的集中核算制度還存在一定的問題，需要行政事業(yè)單位自身，以及國(guó)家相關(guān)部門共同努力，建立起更加完善的監(jiān)控、規(guī)范制度，增強(qiáng)行政事業(yè)單位中集中核算制度的實(shí)行效果，促進(jìn)行政事業(yè)單位的穩(wěn)定、健康發(fā)展。