企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討

譚麗敏

深圳書城寶安城實(shí)業(yè)有限公司 廣東深圳 518000

企業(yè)外部市場情況瞬息萬變，生產(chǎn)經(jīng)營日趨復(fù)雜，競爭更加激烈。這些新的環(huán)境對企業(yè)管理提出了新要求。而全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，通過運(yùn)用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，結(jié)合多種分析控制手段，在新的市場環(huán)境中帶動(dòng)企業(yè)朝正確的道路前進(jìn)，全面提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)效益。

1 全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和重要意義

1.1 全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)公司治理和企業(yè)整合的最基本、最有效的方法，是現(xiàn)代管理的必備制度和有效手段。全面預(yù)算管理在預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)“全面”二字，體現(xiàn)了全面預(yù)算管理的全員參與、全面覆蓋、全程跟蹤的特征。全面預(yù)算管理作為管理會計(jì)的重要內(nèi)容之一，把企業(yè)所有關(guān)鍵問題融為一體，有效協(xié)調(diào)人力、物力、財(cái)力和信息等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，使各部門、各環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)調(diào)行動(dòng)。通過預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考評等一系列程序，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的事前、事中、事后控制，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供可靠的保證。

1.2 全面預(yù)算管理的重要意義

全面預(yù)算管理建立在對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境全面分析的基礎(chǔ)之上。把企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)分解到企業(yè)各單位、各部門、各崗位上。要求企業(yè)所有員工樹立成本效益意識，參與預(yù)算的編制、實(shí)施和考核。促進(jìn)各責(zé)任主體的廣泛交流溝通，協(xié)調(diào)各責(zé)任主體的行動(dòng)，明確各責(zé)任主體的權(quán)責(zé)，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)新的增長機(jī)會，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營中的問題和風(fēng)險(xiǎn)，激勵(lì)全員工作的積極性和創(chuàng)造性，并通過評價(jià)和獎(jiǎng)懲機(jī)制進(jìn)一步影響各責(zé)任主體的行為取向，從而調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略或修正預(yù)算，更好地促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增長，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[1]。

2 目前企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

2.1 預(yù)算編制方法缺乏科學(xué)性

目前，我國大部份企業(yè)仍在沿用基數(shù)法編制預(yù)算。這種方法簡單，易于操作，但是難于適應(yīng)復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境和多變的市場環(huán)境，編制方法過于模式化。每年預(yù)算數(shù)都是以上年基數(shù)為準(zhǔn)進(jìn)行一定比例的調(diào)整，各部門收入成本費(fèi)用利潤多取決于原來的基數(shù)，而不是實(shí)際的經(jīng)營情況，較少考慮企業(yè)經(jīng)營過程中的變化因素，預(yù)算安排與實(shí)際動(dòng)態(tài)過程不同步，預(yù)算編制過于粗放，不夠細(xì)化，不能將有限地對資源進(jìn)行合理的分配，預(yù)算編制方法缺乏科學(xué)性。

2.2 預(yù)算編制基數(shù)的準(zhǔn)確性不夠

預(yù)算編制基數(shù)的“精度”是預(yù)算管理中的一大難題。由于企業(yè)各層級之間的信息不對稱，上級總是希望下級能如實(shí)填報(bào)預(yù)算基數(shù)，并最大限度地調(diào)動(dòng)各方的積極性，保證各層級預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而實(shí)際上，在上下級不對稱信息的博弈中，下級往往具有更大的信息優(yōu)勢，因?yàn)樗麄冋莆兆钚伦钋把氐男畔⒑徒?jīng)營數(shù)據(jù)，他們更清楚每年到底能完成多少任務(wù)，但他們通常更傾向于隱瞞，以便降低預(yù)算任務(wù)，減輕經(jīng)營工作壓力，便于獲得超額獎(jiǎng)勵(lì)報(bào)酬。例如在上報(bào)預(yù)算時(shí)，低估收入，高估成本，低估銷量、售價(jià)和利潤，夸大完成任務(wù)的難度。因此，如何提高預(yù)算編制基數(shù)的準(zhǔn)確性，已成為全面預(yù)算管理的一個(gè)重大難題。

2.3 預(yù)算控制機(jī)制滯后

雖然企業(yè)全面預(yù)算管理在我國企業(yè)管理實(shí)踐中已經(jīng)普及，但在實(shí)際開展過程中仍然存在不少盲區(qū)和誤區(qū)，使全面預(yù)算達(dá)不到預(yù)期的效果。一是預(yù)算缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性。目標(biāo)過于短期化，局限于短期視野的財(cái)務(wù)控制，過分注重收益指標(biāo)，忽略企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃，容易陷入形式主義的誤區(qū)。二是全面預(yù)算松弛。預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際最優(yōu)水平有較大差距，蓄意夸大業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資源及目標(biāo)難度，或蓄意壓縮業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)計(jì)產(chǎn)出量。三是缺乏相應(yīng)業(yè)績評價(jià)和控制體系。重編制輕執(zhí)行現(xiàn)象普遍存在。缺乏對全面預(yù)算的事中監(jiān)督控制[2]。

2.4 缺乏有效的預(yù)算考核激勵(lì)機(jī)制

不少企業(yè)的預(yù)算管理缺乏相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，無法調(diào)動(dòng)員工的積極性，影響整體預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算考核與業(yè)績薪酬脫節(jié)，預(yù)算考核制度不夠細(xì)化和明確，并未實(shí)質(zhì)性地將預(yù)算考核與工資獎(jiǎng)金結(jié)合，導(dǎo)致各責(zé)任主體對預(yù)算參與的積極性不高，預(yù)算執(zhí)行隨意性較大，預(yù)算管理流于形式。

3 加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

3.1 選擇合適的預(yù)算編制方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理水平和生命周期，綜合運(yùn)用預(yù)算編制方法。在編制全面預(yù)算時(shí)，區(qū)分不同預(yù)算項(xiàng)目，在增量預(yù)算、固定預(yù)算和定期預(yù)算的基礎(chǔ)上，結(jié)合零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和概率預(yù)算等多種預(yù)算編制方法。例如對數(shù)額穩(wěn)定的項(xiàng)目，采用固定預(yù)算法；對于本、量、利之間關(guān)系密切的項(xiàng)目，采用彈性預(yù)算法；對于隨市場條件變化而同步調(diào)整的項(xiàng)目，采用滾動(dòng)預(yù)算法；對于不常發(fā)生或者數(shù)額變動(dòng)較大的項(xiàng)目，如對外投資和捐贈等，采用零基預(yù)算法；對于難以預(yù)測變動(dòng)趨勢的算項(xiàng)目，如新產(chǎn)品銷售、新業(yè)務(wù)的拓展等，采用概率預(yù)算法。因此，為提升預(yù)算編制的效率，提高預(yù)算指標(biāo)的準(zhǔn)確性，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同預(yù)算項(xiàng)目的特點(diǎn)和要求，選擇不同的預(yù)算編制方法，確保預(yù)算方案的適用性和前瞻性，從而有效指導(dǎo)企業(yè)的運(yùn)營。

3.2 提高全面預(yù)算編制的準(zhǔn)確性

全面預(yù)算管理作為企業(yè)經(jīng)營管理的規(guī)劃，是企業(yè)戰(zhàn)略的體現(xiàn)，因此須加強(qiáng)內(nèi)外部環(huán)境的分析，建立多維的預(yù)算控制視角，在控制期間上，重視長期控制和短期控制的結(jié)合；在管理領(lǐng)域上，重視總體控制和分布控制的結(jié)合；在控制時(shí)點(diǎn)上，重視事前控制和事后控制的結(jié)合。

提高各責(zé)任主體編制預(yù)算的參與度，在預(yù)算的編制過程中要建立完善的溝通機(jī)制，減少各責(zé)任主體信息的不對稱；上下級之間以誠信為基礎(chǔ)，加強(qiáng)基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)所編預(yù)算的協(xié)調(diào)與溝通，保證預(yù)算執(zhí)行過程中有一定的靈活性，減輕預(yù)算剛性帶來的強(qiáng)硬束縛，增強(qiáng)下級完成預(yù)算目標(biāo)的信心，提升工作積極性，促進(jìn)上下級目標(biāo)的一致性；引入激勵(lì)約束機(jī)制，引導(dǎo)下級向上級預(yù)期的目標(biāo)提供預(yù)算基數(shù)，使上下級達(dá)到博弈均衡。例如對預(yù)算目標(biāo)過低，輕易完成目標(biāo)的管理者給予懲罰，對在正常預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)上超額完成的管理者，實(shí)施激勵(lì)，以促進(jìn)其取得更好的業(yè)績，并形成示范效應(yīng)[3]。

3.3 完善全面預(yù)算管理的控制體系

建立并完善有效的全面預(yù)算管理控制制度，在預(yù)算的執(zhí)行過程中比較預(yù)算和實(shí)際的差距和原因，及時(shí)采取相應(yīng)控制措施并進(jìn)行合理調(diào)整，落實(shí)責(zé)任并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以保證全面預(yù)算管理體系順利實(shí)施，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)順利達(dá)成。一是建立健全有效的全面預(yù)算管理組織體系，明確全面預(yù)算管理組織體系和各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制，提高預(yù)算控制的權(quán)威性。如成立預(yù)算管理委員會或預(yù)算工作小組，明確其機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限和工作程序，保證預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的銜接和順暢。二是加強(qiáng)過程控制。建立以會議、報(bào)表、報(bào)告為主要形式，以計(jì)算機(jī)為主要傳輸工具的信息反饋系統(tǒng)。預(yù)算執(zhí)行單位須定期對預(yù)算指標(biāo)和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)，對新情況新問題及較大偏差的重大項(xiàng)目，及時(shí)查明原因，計(jì)算差異，提出改進(jìn)措施和建議。如預(yù)算下發(fā)后，預(yù)算執(zhí)行單位對年度預(yù)算任務(wù)進(jìn)行月度季度分解。編制產(chǎn)品銷售情況周報(bào)。通過每月收支情況，形成預(yù)算反饋報(bào)告。召開月度季度生產(chǎn)經(jīng)營分析會，對照預(yù)算執(zhí)行情況，預(yù)算執(zhí)行偏差項(xiàng)目查明原因，落實(shí)責(zé)任，按月考核，獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。從而使每個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位都能緊緊圍繞預(yù)算目標(biāo)各負(fù)其責(zé)、各司其職。又如簽訂預(yù)算目標(biāo)責(zé)任書，以契約的形式將企業(yè)整體的預(yù)算目標(biāo)落實(shí)為各級預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算責(zé)任目標(biāo)，明確各自的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。調(diào)動(dòng)預(yù)算執(zhí)行單位按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施生產(chǎn)經(jīng)營的自覺性，成為日后考核好評價(jià)的重要依據(jù)。

3.4 建立有效的全面預(yù)算管理考評體系

全面預(yù)算管理考評系統(tǒng)被稱為全面預(yù)算管理的生命線，對全面預(yù)算管理的順利實(shí)施至關(guān)重要。為了發(fā)揮預(yù)算的作用，必須對預(yù)算跟蹤到底，對預(yù)算結(jié)果進(jìn)行分析好考核。針對不同層次的責(zé)任主體，建立相應(yīng)層次的預(yù)算考評機(jī)構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)利的有機(jī)統(tǒng)一。建立健全預(yù)算考評制度，實(shí)現(xiàn)預(yù)算考評的規(guī)范化管理。在預(yù)算執(zhí)行前明確預(yù)算獎(jiǎng)懲方案，同時(shí)作為預(yù)算目標(biāo)責(zé)任書的內(nèi)容之一。設(shè)計(jì)預(yù)算獎(jiǎng)懲方案時(shí)不僅要考慮預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之間的差異和方向，還要將預(yù)算目標(biāo)直接作為獎(jiǎng)懲方案的考評依據(jù)，獎(jiǎng)懲方案除了和各責(zé)任主體的預(yù)算目標(biāo)掛鉤外，還必須與集團(tuán)整體效益目標(biāo)掛鉤，以確保集團(tuán)預(yù)算總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4 結(jié)語

全面預(yù)算管理的實(shí)施是一個(gè)復(fù)雜的工程，因此必須深刻認(rèn)識到當(dāng)前全面預(yù)算管理中普遍存在的問題，積極探索解決的思路和應(yīng)對的策略，提高企業(yè)資源配置和風(fēng)險(xiǎn)管控能力，有效應(yīng)對多變的市場形勢，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，提高企業(yè)競爭力。