會計(jì)師事務(wù)所信息化建設(shè)方向的思考

鄭耀祥

作者單位：天健會計(jì)師事務(wù)所

自2010年11月中國注冊會計(jì)師協(xié)會第五次全國會員代表大會將行業(yè)信息化戰(zhàn)略確定為行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略后，注冊會計(jì)師行業(yè)掀起了全行業(yè)的信息化建設(shè)浪潮。經(jīng)過8年的不斷探索與實(shí)踐，行業(yè)信息化建設(shè)取得了顯著的成績。也正是這8年，信息技術(shù)的發(fā)展，特別是新技術(shù)、新思維的不斷涌現(xiàn)以及信息技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)與各行各業(yè)的深度融合給事務(wù)所信息化建設(shè)帶來新的發(fā)展思路與挑戰(zhàn)。

一、我國事務(wù)所信息化發(fā)展的階段

從我國事務(wù)所信息化發(fā)展歷程來看，大致可以將其劃分為計(jì)算機(jī)應(yīng)用、流程電子化和智能化初探三個階段。當(dāng)然，三個階段的劃分并沒有非常清晰的時間和標(biāo)志界線，各家事務(wù)所的發(fā)展進(jìn)程也略有不同。

1.計(jì)算機(jī)應(yīng)用階段，一般以計(jì)算機(jī)代替?zhèn)鹘y(tǒng)計(jì)算器為標(biāo)志，大致起步于1997年前后。在這個階段，本土品牌事務(wù)所開始采購計(jì)算機(jī)或便攜式計(jì)算機(jī)，并以O(shè)ffice軟件為主要應(yīng)用工具。主要應(yīng)用為以Excel表格的自動計(jì)算代替?zhèn)鹘y(tǒng)計(jì)算器按鍵計(jì)算，其中最具有代表性的是試算平衡表和合并財(cái)務(wù)報表的編制；以Word文稿代替手寫文稿，其中最典型的是審計(jì)報告、財(cái)務(wù)報表及附注的電子排版、編輯和打印。隨著時間的推移，個別本土品牌事務(wù)所開始以Excel表格的自動計(jì)算為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)自動計(jì)算替代人工計(jì)算為主要目的，進(jìn)行初級審計(jì)軟件的開發(fā)。

2.流程電子化階段，以具有較為成熟的作業(yè)系統(tǒng)和事務(wù)所內(nèi)部管理系統(tǒng)為標(biāo)志，大致起步于2006年前后。在這個階段，本土品牌事務(wù)所開始大規(guī)模開發(fā)或應(yīng)用基于自身審計(jì)方法論的作業(yè)系統(tǒng)和基本滿足內(nèi)部管理需求的管理系統(tǒng)。其典型特征是以原有業(yè)務(wù)流程、管理流程為基礎(chǔ)，進(jìn)行電子化處理。這個階段的作業(yè)系統(tǒng)有別于計(jì)算機(jī)應(yīng)用階段的審計(jì)軟件在于其已經(jīng)不滿足于過去簡單算力的轉(zhuǎn)移，而是將執(zhí)業(yè)規(guī)范、工作底稿、質(zhì)量控制等要求賦于了審計(jì)軟件，并逐步嘗試一體化作業(yè)。同時，其應(yīng)用業(yè)務(wù)類型除傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)外也開始趨于多樣化；內(nèi)部管理系統(tǒng)也從過去簡單的文稿處理發(fā)展到行政管理、人力資源、財(cái)務(wù)后勤、業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)等多方面多應(yīng)用的綜合型管理系統(tǒng)，并開始與作業(yè)系統(tǒng)進(jìn)行銜接、打通。目前，多數(shù)事務(wù)所信息化建設(shè)基本處于這個階段的不同時點(diǎn)。

3.智能化初探階段，一般以引入大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈、人工智能、互聯(lián)網(wǎng)思維等若干項(xiàng)新技術(shù)、新思維為標(biāo)志，大致起步于2016年前后。目前，只有為數(shù)不多，具有一定規(guī)模和前瞻性的本土品牌事務(wù)所在進(jìn)行思考并付之實(shí)踐。在這個階段，它顯著區(qū)別于流程電子化階段的標(biāo)志在于信息化已經(jīng)不滿足現(xiàn)有體系服務(wù)的觀念，試圖脫離工具本身的概念，并利用先進(jìn)技術(shù)、新思維對原有管理（作業(yè)）結(jié)構(gòu)、管理（作業(yè)）方式、管理（作業(yè)）流程提出再造請求，并試圖建立信息化與傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的深度融合。

二、現(xiàn)實(shí)外部環(huán)境的顯著特征

近幾年，事務(wù)所外部環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化。在思考信息化發(fā)展路徑時，必須對外部形勢（政策層面）和技術(shù)發(fā)展（技術(shù)層面）有清晰的認(rèn)識。

（一）政策層面

1．國家戰(zhàn)略層面：2006年3月19日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳聯(lián)合印發(fā)了《2006—2020年國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略》，明確提出“大力推進(jìn)信息化發(fā)展，已成為我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新階段重要而緊迫的戰(zhàn)略任務(wù)”。在發(fā)展戰(zhàn)略頒布后的10年間，全世界全社會信息技術(shù)創(chuàng)新日新月異，以數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化為特征的信息化浪潮蓬勃興起，發(fā)展勢頭之快之猛令人嘆為觀止。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳于2016年再次聯(lián)合印發(fā)了《國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略綱要》，對原有戰(zhàn)略在新形勢下做出了調(diào)整，并明確指出“沒有信息化就沒有現(xiàn)代化”和信息化“是實(shí)現(xiàn)‘兩個一百年’奮斗目標(biāo)和中華民族偉大復(fù)興中國夢的必然選擇”。

2．國家政策層面：國務(wù)院分別于2015年1月6日印發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)云計(jì)算創(chuàng)新發(fā)展培育產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)的意見》，于2015年7月1日印發(fā)了《關(guān)于積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動的指導(dǎo)意見》，于2015年8月31日印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要的通知》，于2017年7月8日印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)新一代人工智能發(fā)展規(guī)劃的通知》等一系列通知。

3．行業(yè)政策層面：中國注冊會計(jì)師行業(yè)協(xié)會于2016年12月15日印發(fā)了《注冊會計(jì)師待業(yè)信息化建設(shè)規(guī)劃（2016-2020年）》，于2017年6月30日印發(fā)了《會計(jì)師事務(wù)所信息化促進(jìn)工作方案》等。

（二）技術(shù)層面

1．大數(shù)據(jù)應(yīng)用

大數(shù)據(jù)顧名思義意味著大量的數(shù)據(jù)。目前，并沒有權(quán)威機(jī)構(gòu)對大數(shù)據(jù)容量有過明確的界定或取得社會的共識，但一般認(rèn)為大數(shù)據(jù)在容量上遠(yuǎn)超過去同類事項(xiàng)所匯集的數(shù)據(jù)量，并且能夠在所包含的紛繁復(fù)雜的數(shù)據(jù)間建立某種聯(lián)系或邏輯關(guān)系。大數(shù)據(jù)有兩個明顯特征即容量大和特征小。容量大指數(shù)據(jù)包含的范圍廣、時間長；特征小是指某個數(shù)據(jù)指向特征越來越明晰、越來越小。

2．云計(jì)算

云計(jì)算即將算力集中進(jìn)行中心化處理、提供更加簡潔高效的服務(wù)。它的顯著特征在于按需定制即可以根據(jù)需求者的要求即時提供彈性算力。這不僅為中小微企業(yè)擁抱信息化提供了一種可能，也很好地適應(yīng)了企業(yè)發(fā)展的不同階段對算力的要求；同時，它使數(shù)據(jù)挖掘成為一種可能。

3．區(qū)塊鏈、互聯(lián)網(wǎng)思維

區(qū)塊鏈的顯著特征是分步式部署、去中心化，而互聯(lián)網(wǎng)思維核心是共享。兩者一左一右，但其共同核心卻是進(jìn)行更深層面的社會化分工，即對崗位、職責(zé)進(jìn)一步細(xì)化后進(jìn)行專業(yè)化處理，以更低社會成本和企業(yè)成本的方式滿足通用性需求。

4．人工智能

隨著深度學(xué)習(xí)、自主學(xué)習(xí)算法的逐步完善，人工智能已經(jīng)發(fā)展到了一個新的階段。目前的人工智能不僅能夠代替人類進(jìn)行文字、圖象、音頻、視頻類的識別、加工、處理，甚至能夠進(jìn)行智能化預(yù)測。

從外部環(huán)境的變化可以看出，國家、社會、行業(yè)均呼喚著事務(wù)所主動擁抱信息化浪潮，而新技術(shù)、新思維也給事務(wù)所信息化的方式方法提供了更多的選擇和發(fā)展思路。

三、事務(wù)所信息化的未來之路

根據(jù)系統(tǒng)理論，在事務(wù)所發(fā)展過程中，事務(wù)所經(jīng)營管理戰(zhàn)略與事務(wù)所信息化兩者互為因素并組成一個有機(jī)系統(tǒng)。事務(wù)所經(jīng)營管理戰(zhàn)略將決定事務(wù)所信息化發(fā)展的方向，而信息化建設(shè)也將以新技術(shù)新思維反作用于事務(wù)所經(jīng)營管理戰(zhàn)略。兩者相互促進(jìn)、共同發(fā)展。因此，必須從事務(wù)所經(jīng)營管理戰(zhàn)略的視角，從技術(shù)需求和思維貢獻(xiàn)兩個方面來討論事務(wù)所信息化的發(fā)展路徑。

1.個性化思維

任何一個行業(yè)存在的價值在于滿足人們對物質(zhì)文化生活的需求，而信息化浪潮中一個顯著特點(diǎn)即提供個性化滿足方案。這種思維方式改變了過去僅提供標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品的觀念，突出了從消費(fèi)者角度思考問題的方式，因此本土品牌事務(wù)所應(yīng)該借鑒這種思維模式，徹底摒棄業(yè)務(wù)法定的思想，積極主動地思考如何滿足客戶的個性化需求，并從中尋得新機(jī)會。個性化定制并不是說注冊會計(jì)師行業(yè)應(yīng)脫離獨(dú)立、客觀、公正的鑒證業(yè)務(wù)，而是從需求者出發(fā)，去思考問題、提供服務(wù)，以最大程度滿足客戶多樣性需求。這種基于客戶需求出發(fā)的理論，將給傳統(tǒng)注冊會計(jì)師帶來許多新的挑戰(zhàn)。其中，最大的挑戰(zhàn)即專業(yè)勝任能力問題。那么事務(wù)所信息化建設(shè)就應(yīng)基于此項(xiàng)需求進(jìn)行深度設(shè)計(jì)與思考。從技術(shù)角度來看，除進(jìn)一步強(qiáng)化知識庫系統(tǒng)的建設(shè)、強(qiáng)化在線支持系統(tǒng)的建設(shè)、強(qiáng)化后續(xù)教育系統(tǒng)的建設(shè)外，大數(shù)據(jù)挖掘能夠在未來給客戶帶來更多的附加價值，并且還能很好地滿足個性化需求；從思維角度來看，即重構(gòu)業(yè)務(wù)部門的工作類型，或以業(yè)態(tài)模式或以行業(yè)進(jìn)行深層次的專業(yè)化分工等。

2.以人為本思維

就目前而言，事務(wù)所仍然還是一個人工密集型的行業(yè)。隨著90年代甚至是00年代的人員走上工作崗位，以人為本、強(qiáng)調(diào)個性發(fā)展已是大勢所趨。如何做好事務(wù)所人力工作，穩(wěn)定人員、提升技能顯得尤為重要。既然強(qiáng)調(diào)以人為本，那么從技術(shù)角度來看，應(yīng)通過云計(jì)算、人工智能的方式進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)高頻、低風(fēng)險、低判斷類型工作替代；從思維角度來看，除在信息化建設(shè)過程中應(yīng)改變以往流程設(shè)計(jì)的理念外，更應(yīng)用從互聯(lián)網(wǎng)思維角度出發(fā)建立各類專業(yè)化共享中心，以進(jìn)一步細(xì)化工作、共享專業(yè)化服務(wù)。

3.成本控制思維

事務(wù)所雖然在一定程度上有別于傳統(tǒng)的盈利性企業(yè)，但其仍需考慮進(jìn)行良好的成本控制，以不斷提高生產(chǎn)效率從而增強(qiáng)事務(wù)所競爭力。成本控制思維從技術(shù)角度來看，需要設(shè)計(jì)并建設(shè)一個統(tǒng)一的信息中心，改變過去信息孤島，打通事務(wù)所信息流各節(jié)點(diǎn)，從而提高各個環(huán)節(jié)效率；從思維角度來看，改變過去通過簡單人員疊加的方式來應(yīng)付工作量的增加，轉(zhuǎn)而用各類專業(yè)化共享中心輔之人工智能技術(shù)從而提高生產(chǎn)效率。

4.質(zhì)量管理思維

質(zhì)量是事務(wù)所的生命線。特別是在現(xiàn)行強(qiáng)監(jiān)管的環(huán)境下，不斷提高審計(jì)質(zhì)量是事務(wù)所必須面對的現(xiàn)實(shí)問題。提高審計(jì)質(zhì)量的方式方法有很多，從技術(shù)角度來看，建設(shè)并設(shè)計(jì)一整套強(qiáng)控制、強(qiáng)邏輯的作業(yè)系統(tǒng)就是一種較為有效的方法；從思維角度來看，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的優(yōu)先應(yīng)用可以將質(zhì)量控制從傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)先驗(yàn)法轉(zhuǎn)入數(shù)據(jù)后驗(yàn)法，從經(jīng)驗(yàn)法轉(zhuǎn)入分析法，從事后復(fù)核轉(zhuǎn)入事中控制。

信息化發(fā)展浪潮已經(jīng)向事務(wù)所撲面而來。如何在這次浪潮中通過自身信息化建設(shè)屹立潮頭是本土品牌事務(wù)所必須解決的問題。事務(wù)所在思考信息化發(fā)展方向時，不應(yīng)關(guān)起門、低下頭，更不應(yīng)就信息化論信息化，而應(yīng)從事務(wù)所發(fā)展的全局觀出發(fā)，在充分認(rèn)識到新技術(shù)可以使我們脫離原有框架束縛的同時帶給我們新的無限可能，更可以借鑒新思維對我們原有組織方式、管理架構(gòu)以及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行信息化融合與再造。事務(wù)所信息化未來發(fā)展并不會有現(xiàn)成的模式和放之四海而皆準(zhǔn)的真理，但服務(wù)于戰(zhàn)略管理、反饋于戰(zhàn)略管理、進(jìn)而影響戰(zhàn)略管理，并從中找到適合事務(wù)所自身發(fā)展需求與不同階段的現(xiàn)實(shí)切入點(diǎn)才是事務(wù)所信息化建設(shè)的成功之道。