“營改增”對施工企業(yè)經(jīng)營活動的影響

謝一丹 趙穎

摘要：建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)，流動性較強(qiáng)，工程耗費(fèi)時間跨度長，核算時間跨度很大，且核算起來非常復(fù)雜。全面實(shí)施營改增將為企業(yè)的財(cái)務(wù)活動、經(jīng)營管理等造成諸多的問題與挑戰(zhàn)。本文以我國“營改增”政策的背景及基本情況作為出發(fā)點(diǎn)，分析了稅負(fù)變化對施工企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營管理的影響，提出了相應(yīng)的建議與對策。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅;增值稅;建筑業(yè);稅收負(fù)擔(dān)

理論上來說，“營改增”的施行是為了減少營業(yè)稅的重復(fù)征稅，以此優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。由于建筑企業(yè)管理并不規(guī)范，經(jīng)營方式多種多樣，跨區(qū)經(jīng)營現(xiàn)象普遍，在實(shí)際推行過程中，遇到了很多困難與阻礙，比如進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難等問題。因此，探討營改增對建筑業(yè)經(jīng)營活動的影響并提出應(yīng)對策略，將對建筑業(yè)企業(yè)未來的發(fā)展產(chǎn)生重大意義。

一、“營改增”的主要背景及重要意義

1994年的分稅制改革后，我國形成了增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和消費(fèi)稅四種流轉(zhuǎn)稅并存的格局。為了簡化稅收管理，解決一直以來存在的重復(fù)征稅的難題，完善我國的稅收制度，同時加強(qiáng)國家的稅源管理，我國在“十二五”規(guī)劃時提出擴(kuò)大增值稅的征收范圍，相應(yīng)調(diào)整營業(yè)稅，減少營業(yè)稅收，簡稱“營改增”。自2012年1月1日起，我國在部分地區(qū)的部分行業(yè)進(jìn)行營改增試點(diǎn)，后經(jīng)過一步步的探索，2016年5月1日在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)了營業(yè)稅改增值稅，營業(yè)稅至此消失在歷史的洪流之中。

“營改增”減少了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，轉(zhuǎn)變了經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，同時也調(diào)整了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必由之路。企業(yè)營改增深化了我國財(cái)稅體制、消除了重復(fù)征稅、優(yōu)化了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，使我國的稅收制度更加合理。與此同時，促進(jìn)企業(yè)積極地更新生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)，不僅能通過抵扣增值稅降低企業(yè)稅負(fù)，同時也能提高產(chǎn)品競爭力，使我國的企業(yè)更專業(yè)地進(jìn)行市場活動，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。

二、施工企業(yè)“營改增”基本概況

（一）施工企業(yè)實(shí)施“營改增”的必要性

1. 稅收負(fù)擔(dān)過重，存在重復(fù)征稅

建筑業(yè)企業(yè)在營改增前不能抵扣增值稅，與上下游產(chǎn)業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條沒有形成，稅收制度不公平不合理，而“營改增”的推行對建筑業(yè)在產(chǎn)品和服務(wù)之間與服務(wù)之間的雙層征稅起到很好的作用，避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題，把一部分增值稅轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和廣大消費(fèi)者，大大減少了建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.營業(yè)稅制下建筑業(yè)稅負(fù)失去公平

營業(yè)稅稅制下的稅負(fù)不公平主要表現(xiàn)在兩個方面：一是混合銷售狀況下的稅收政策導(dǎo)致稅負(fù)不公平。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，建筑業(yè)形成了同時涉及商品和勞務(wù)的混合銷售行為。這種情況下，銷售同樣的物品所肩負(fù)的稅收也有著天壤之別。二是建筑業(yè)企業(yè)對不同應(yīng)稅勞務(wù)的稅收政策不同導(dǎo)致稅負(fù)不公平。企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中所提供的勞務(wù)是進(jìn)行全額征收還是凈額征收難以確定，建筑施工企業(yè)的操作人員借此機(jī)會偷稅、漏稅的行為也屢見不鮮。

（二）“營改增”后施工企業(yè)稅負(fù)增加原因分析

理論上，“營改增”實(shí)施之后，企業(yè)稅負(fù)會得到一定程度的降低。在實(shí)際操作過程中，很多企業(yè)的稅負(fù)并沒有得到很明顯的減少，反而略有增加，這和期待中的減負(fù)效果并不一樣。

上述情況的出現(xiàn)是由于在“營改增”的初期，建筑業(yè)企業(yè)適用的征稅制度和會計(jì)核算制度還未得到改善，大部分企業(yè)在實(shí)施過程中遇到了很多阻礙，主要表現(xiàn)在兩個方面。

1.難以完整取得增值稅發(fā)票

原材料及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣困難。由于抵扣方式的變化，施工企業(yè)很難完整獲得增值稅專用發(fā)票，仍然是有很大的差額不可以抵扣，這部分成本只能由企業(yè)負(fù)擔(dān)，會減少企業(yè)的利潤。

人工勞務(wù)費(fèi)無法抵扣增值稅。在項(xiàng)目工程中，人工勞務(wù)主要來源于零星的農(nóng)民工與勞務(wù)派遣公司。進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣或進(jìn)銷項(xiàng)稅額不一致的差額只能由施工企業(yè)負(fù)擔(dān)，無形中加大了建筑業(yè)企業(yè)的成本。

已有資產(chǎn)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。營改增之后企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備或者固定資產(chǎn)可以取得增值稅專用發(fā)票，但是稅改之前所購置的資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，現(xiàn)有設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅只能由企業(yè)負(fù)擔(dān)，短期內(nèi)會加大企業(yè)的稅負(fù)。

2.納稅時點(diǎn)存在缺陷

建筑業(yè)企業(yè)前期投入資金與后期回籠資金之間的時間間隔比較長。但是我國稅法規(guī)定的納稅時間是預(yù)收款的當(dāng)天，這導(dǎo)致施工過程中前后期稅收負(fù)擔(dān)不同步，即前后期企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額之間差距都很大，造成前期銷項(xiàng)稅額不足以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等問題，顯然增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

建筑業(yè)企業(yè)跨地區(qū)工程項(xiàng)目越來越普遍，而現(xiàn)行規(guī)定的納稅地點(diǎn)為企業(yè)注冊所在地，這導(dǎo)致了增值稅發(fā)票收集可能會比較困難，稅費(fèi)的計(jì)算與繳納也會相對麻煩，影響企業(yè)預(yù)算。

三、“營改增”對施工企業(yè)經(jīng)營活動的影響

（一）“營改增”對施工企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

1. 企業(yè)收入下降、利潤率上升

營業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，在確認(rèn)收入時，賬面價(jià)值是含稅的;但增值稅是一種價(jià)外稅，在確認(rèn)收入時扣除了增值稅額，因此在營改增之后主營業(yè)務(wù)收入相比稅改之前會有所下降。且在實(shí)際征收的過程中，增值稅額不能完全被抵扣，企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的費(fèi)用會更多，最終企業(yè)利潤總額和凈利潤也隨之下降。

由于利潤率=（營業(yè)利潤/銷售收入）[×]100%，因此在利潤不變的前提下，隨著營業(yè)收入的減少，利潤率隨之升高。

2.企業(yè)現(xiàn)金流更加緊張

在實(shí)際操作中，建設(shè)單位并不會立即支付工程款給施工企業(yè)，拖欠工程款的現(xiàn)象已經(jīng)屢見不鮮。因此，工程款取得滯后，且需要在當(dāng)期繳納增值稅，在工程款到賬之前預(yù)先繳納增值稅是許多企業(yè)需要面臨的局面。但建筑業(yè)企業(yè)本就資金需求量極大，又普遍存在墊付現(xiàn)象，無疑增大了建筑業(yè)企業(yè)資金支付要求，加劇了現(xiàn)金流的緊張狀況，提高了對建筑業(yè)企業(yè)的企業(yè)資金管理的要求。

3.企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率上升

“營改增”后，企業(yè)在購置原材料等存貨、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)時，增值稅作為價(jià)外稅，在確認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值時需要按照取得的增值稅發(fā)票扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。相比營業(yè)稅制，增值稅制下的資產(chǎn)總額會有一定程度的降低。由企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）[×]100%可得，在負(fù)債總額不變的前提下，隨著資產(chǎn)總額的降低，資產(chǎn)負(fù)債率隨之上升。

（二）“營改增”對施工企業(yè)經(jīng)營管理的影響

1. 對企業(yè)會計(jì)核算提出了更高的要求

營業(yè)稅制下，稅率固定為3%，稅費(fèi)的核算較為簡單。施工企業(yè)繳納多年?duì)I業(yè)稅，相比制造業(yè)等行業(yè)，其財(cái)務(wù)人員對增值稅相關(guān)知識的了解相對較少。而在增值稅制下，企業(yè)不論是購買原材料、發(fā)放工資，還是其他環(huán)節(jié)，都要牽涉到增值稅的核算，企業(yè)應(yīng)繳稅款的計(jì)算變得更加復(fù)雜。只有當(dāng)財(cái)務(wù)人員熟悉新的稅制，并且具有一定程度的核算能力時，才能準(zhǔn)確地確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)、進(jìn)銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等諸多會計(jì)科目。因此，改征增值稅對建筑企業(yè)會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理都提出了不小的挑戰(zhàn)。

2. 對企業(yè)稅務(wù)管理提出了更高的要求

在增值稅制下，想要獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣必須要有增值稅發(fā)票，以達(dá)到國家以票控稅的目的。施工企業(yè)的特性決定了公司發(fā)票數(shù)量眾多，無形中提高了發(fā)票的收集、審核、申報(bào)難度，及時做好增值稅的抵扣與繳納也變得更加困難，企業(yè)稅務(wù)部門的管理壓力更大。營改增后，相應(yīng)的稅收優(yōu)惠和稅收政策出臺，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間更多，需要專業(yè)的稅務(wù)管理人員管理籌劃稅務(wù)，以達(dá)到企業(yè)稅負(fù)更少，利潤更高的目的。

3.對企業(yè)招投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制提出了更高的要求

稅制的變化無疑影響了企業(yè)招投標(biāo)造價(jià)。施工企業(yè)需要考慮諸多因素，比如增值稅額是否可抵扣、能夠抵扣多少以及它們對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅率，還必須按照新的費(fèi)用定額計(jì)算報(bào)價(jià)，項(xiàng)目工程的定價(jià)機(jī)制會產(chǎn)生較大的改變。總而言之，編制標(biāo)書的過程中由于業(yè)務(wù)成本費(fèi)用等難以預(yù)計(jì)，將增大投標(biāo)定價(jià)測算的復(fù)雜程度，因此營改增后對企業(yè)控制投標(biāo)測算風(fēng)險(xiǎn)的要求也隨之增加。

四、施工企業(yè)“營改增”后續(xù)經(jīng)營及應(yīng)對措施

增值稅改革前施工方與中標(biāo)方相分離的經(jīng)營模式可能難以為繼，企業(yè)要相應(yīng)調(diào)整公司發(fā)展戰(zhàn)略及組織機(jī)構(gòu)，提升企業(yè)自身管理能力，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

（一）加強(qiáng)機(jī)械自動化程度，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

對于施工企業(yè)來說，人工勞務(wù)費(fèi)是一項(xiàng)占比很大的費(fèi)用。由于各種原因，即便是企業(yè)選擇了勞務(wù)派遣公司，所能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也非常有限，因此人工勞務(wù)費(fèi)用一直居高不下，對企業(yè)盈利能力造成了很大的阻礙。所以，如果企業(yè)要根據(jù)不同費(fèi)用的增值稅抵扣條件選擇最合理的供應(yīng)商，引進(jìn)新的機(jī)器和設(shè)備，盡量減少人工勞務(wù)，那么既能減少勞務(wù)費(fèi)用和不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時新的機(jī)器與設(shè)備也能抵扣更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低企業(yè)稅負(fù)，在優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的同時，提高企業(yè)的機(jī)械自動化水平，進(jìn)一步提高企業(yè)的工作效率，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。

（二）改善經(jīng)營模式，加強(qiáng)抵扣環(huán)節(jié)的管理

企業(yè)在購買各種材料時，應(yīng)盡量避免為了得到優(yōu)惠、降低材料成本而選擇小規(guī)模納稅等無法開具抵扣專用發(fā)票的供應(yīng)商的情況。選擇合理的供應(yīng)商開具增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不僅能夠降低企業(yè)稅負(fù)，也能夠幫助建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)與上下游企業(yè)形成良好的抵扣鏈。

企業(yè)應(yīng)重視合同管理。企業(yè)需及時讓客戶了解增值稅制下招投標(biāo)合同編制時定價(jià)系統(tǒng)的變化，以便于修訂合同條款或者服務(wù)價(jià)款等。在訂立合同時應(yīng)與建設(shè)企業(yè)明確付款時間，要求建設(shè)企業(yè)及時將相應(yīng)的抵扣發(fā)票移交給施工企業(yè)，不得影響企業(yè)的納稅抵減。與此同時，建議國家與稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺相關(guān)的法律規(guī)范，使市場秩序更規(guī)范。

（三）重視財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，加強(qiáng)納稅籌劃

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，做好對財(cái)務(wù)人員及相關(guān)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，增強(qiáng)他們的會計(jì)核算能力。與此同時，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員要關(guān)注國家的最新財(cái)稅改革政策，積極與業(yè)內(nèi)人員探討如何更大可能地利用財(cái)政政策，總結(jié)試點(diǎn)行業(yè)與地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

營改增前期可能導(dǎo)致了很多的問題，比如短期內(nèi)的稅負(fù)增加等。但是長遠(yuǎn)來看，改征增值稅對建筑業(yè)未來的發(fā)展有著很好的推動作用。企業(yè)應(yīng)設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)管理人員綜合考慮進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃、增值稅納稅人身份籌劃、固定資產(chǎn)籌劃等各種籌劃手段，統(tǒng)一進(jìn)行管理，確定最佳節(jié)稅方案，從而達(dá)到減稅目的。企業(yè)應(yīng)抓住這個難能可貴的機(jī)遇，加強(qiáng)納稅籌劃，配合國家政策推動建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

（四）關(guān)注國家相關(guān)政策變化，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型

稅收政策是我國政府干預(yù)市場經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，同時市場經(jīng)濟(jì)也反作用于稅收政策，兩者相輔相成，共同調(diào)節(jié)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，保證我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)該積極關(guān)注國家稅改政策的變化點(diǎn)，以便能夠靈活應(yīng)對各種情況，根據(jù)國家政策及時調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營管理與戰(zhàn)略目標(biāo)，消滅重復(fù)征稅，推動企業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，加快轉(zhuǎn)型步伐。

結(jié)語

施工企業(yè)“營改增”的轉(zhuǎn)型長久而困難，且建筑行業(yè)比較特殊，目前仍然還存在很多的問題亟待解決。企業(yè)須以積極的態(tài)度面對，與時俱進(jìn)，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營模式與戰(zhàn)略目標(biāo)，同時國家也應(yīng)出臺相關(guān)政策對企業(yè)進(jìn)行扶持，幫助企業(yè)盡快改善經(jīng)營活動，適應(yīng)新稅制。

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