基于增值稅稅率調(diào)整的企業(yè)稅負(fù)、成本、利潤(rùn)變化的研究

沈陽(yáng)

摘 要：本文從制造業(yè)企業(yè)的視角，分析了2018年5月和2019年4月份兩次實(shí)施降低增值稅稅率的措施稅率調(diào)整給制造業(yè)企業(yè)的稅負(fù)、成本和利潤(rùn)帶來(lái)的主要變化，并在此基礎(chǔ)上提出制造業(yè)企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅稅率調(diào)整對(duì)其產(chǎn)生影響的對(duì)策，旨在為制造業(yè)盡快適應(yīng)當(dāng)前改革背景下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展提供有益參考。

關(guān)鍵詞：增值稅 ?稅率調(diào)整 ?變化

一、引言

2016年5月份我國(guó)開(kāi)始全面推行“營(yíng)改增”，我國(guó)的稅收征管體制環(huán)境發(fā)生了巨大變化。2018年4月下發(fā)的《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》，將原適用17%和11%稅率的貨物和勞務(wù)稅率下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)，2019年根據(jù)兩會(huì)政府工作報(bào)告要求，我國(guó)于4月1日起開(kāi)始新一輪的增值稅改革，增值稅現(xiàn)行稅率由現(xiàn)行16%將至13%，現(xiàn)行10%稅率將至9%。那么這兩次稅率下調(diào)對(duì)制造業(yè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理會(huì)產(chǎn)生哪些影響，制造業(yè)企業(yè)該如何采取對(duì)策進(jìn)行應(yīng)對(duì)呢？

二、制造業(yè)企業(yè)在增值稅稅率調(diào)整的條件下稅負(fù)、成本和利潤(rùn)可能發(fā)生的變化分析

（一）制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)將會(huì)有所降低

增值稅稅率降低之后，制造業(yè)企業(yè)的稅負(fù)最為直接的變化是會(huì)有一定比例的降低，在此我們以某增值稅一般納稅人制造企業(yè)為例，假定兩種情形來(lái)分別加以分析：

1、稅率由16%降至13%，不含稅的價(jià)格不變

假設(shè)該企業(yè)不含稅銷售收入為a萬(wàn)元，不含稅的原材料成本為b萬(wàn)元（均已取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票），取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為c萬(wàn)元，不考慮其他影響增值稅稅負(fù)的事項(xiàng)，稅率降低前的增值稅額為m，降低之后的增值稅金額為t，計(jì)算如下：m=a*16%-b*16%-c=0.16*（a-b）-c，t= a*13%-b*13%-c=0.13*（a-b）-c。

則稅率降低后該制造企業(yè)的增值稅稅負(fù)實(shí)際降低比例為：Q=（m-t）/m*100%。代入上述m、t計(jì)算公式之后，可計(jì)算出Q=0.03*（a-b）/0.16（a-b）*100%=18.75%。

從計(jì)算結(jié)果可以看出，在不含稅價(jià)格不變的情況下，制造企業(yè)的稅率由16%將至13%，則其至少可以降低18.75%的稅負(fù)比例，若企業(yè)能夠取得更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的更大降低幅度。

2、稅率由16%將至13%，含稅價(jià)不變

同上例，稅率降低前的增值稅額為m=a*16%-b*16%-c=0.16*（a-b）-c;稅率降低之后不含稅收入為a*（1+16%）/（1+13%）=1.0265a，不含稅成本為b*（1+17%）/（1+16%）=1.0265b，稅率降低后的增值稅額t=1.0265a*13%-1.0265b*13%-c=0.1334（a-b）-c。則稅率降低后該制造企業(yè)的增值稅稅負(fù)實(shí)際降低比例為：Q=（m-t）/m*100%=16.63%。

從該計(jì)算結(jié)果可以看到，在含稅價(jià)不變的情況下，制造企業(yè)的稅率由16%將至13%，則其至少可降低16.63%的稅負(fù)比例，同樣若企業(yè)能夠取得更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的更多。

（二）對(duì)制造業(yè)企業(yè)成本的影響分析

對(duì)于制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，其營(yíng)業(yè)成本主要?jiǎng)澐譃閮刹糠?，分別為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本，其中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主要與人工成本、材料成本和固定資產(chǎn)折舊成本為主，而其他業(yè)務(wù)成本主要包括出租包裝物成本以及材料讓售成本以及攤銷成本等。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅稅率的降低可從兩方面引起其成本營(yíng)業(yè)成本的降低：一方面是增值稅稅率的降低對(duì)于制造企業(yè)的上游企業(yè)來(lái)說(shuō)，若其市場(chǎng)占有率不高、綜合議價(jià)能力不強(qiáng)，則會(huì)因稅率降低而降低其產(chǎn)品售價(jià)，將稅負(fù)降低部分讓利于其客戶，從而對(duì)制造企業(yè)的材料成本起到降低作用;另一方面則是降低了制造企業(yè)采購(gòu)的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，從而減少了固定資產(chǎn)使用期間的折舊計(jì)提，客觀上對(duì)其營(yíng)業(yè)成本的降低起到了降低作用。

（三）對(duì)制造業(yè)企業(yè)利潤(rùn)的影響分析

增值稅稅率的降低對(duì)制造企業(yè)利潤(rùn)的影響主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是對(duì)于生產(chǎn)技術(shù)較為落后、產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)的制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅稅率的降低會(huì)對(duì)其銷售收入造成一定的不利影響，收入總體規(guī)模會(huì)縮減，而收入規(guī)模的縮減可能會(huì)因邊際成本的影響而降低利潤(rùn);二是從上文分析可以看到，增值稅稅率調(diào)整對(duì)制造企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本具有潛在的降低作用，從而有對(duì)利潤(rùn)的增加起到了一定的促進(jìn)作用;三是增值稅稅率的降低，能夠在一定程度上降低制造企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，從而為其節(jié)約了更多的現(xiàn)金流，提高了流動(dòng)性，為制造企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)、技術(shù)創(chuàng)新和規(guī)模擴(kuò)張等提供了良好的資金環(huán)境，客觀上對(duì)利潤(rùn)增長(zhǎng)具有促進(jìn)作用。

三、制造業(yè)企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅稅率調(diào)整對(duì)其產(chǎn)生影響的對(duì)策

（一）做好稅收籌劃工作，降低企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)

增值稅稅率的降低雖然有效降低了制造企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，但從上文分析可以看到，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)降低的不僅僅取決于增值稅稅率的降低，還在一定程度上受企業(yè)能夠取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額的影響，因此筆者建議制造業(yè)企業(yè)在國(guó)家一系列稅制改革的大背景下，仍然要進(jìn)一步做好稅收籌劃工作，做好增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得的管理工作，以提高企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率，合理降低稅負(fù)。

（二）對(duì)制造企業(yè)的上游企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化管理，防止稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，降低產(chǎn)品成本

結(jié)合上文分析，制造業(yè)企業(yè)在增值稅稅率降低之后，其營(yíng)業(yè)成本能否降低主要取決于材料和設(shè)備的供應(yīng)商能否將稅率降低部分的利益讓渡出來(lái)，因此筆者建議制造業(yè)企業(yè)要對(duì)其供應(yīng)商實(shí)施精細(xì)化的管理，防止出現(xiàn)材料供應(yīng)商和設(shè)備供應(yīng)商在稅率降低之后仍然維持原來(lái)的售價(jià)而增加了原材料成本和固定資產(chǎn)折舊成本。

（三）提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，降低收入規(guī)模縮減帶來(lái)的利潤(rùn)降低風(fēng)險(xiǎn)

雖然增值稅稅稅率的降低給制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)較大的利好，但是從整體來(lái)看，這種利好主要集中在高端制造行業(yè)，而對(duì)于技術(shù)含量較低、產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)的制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，卻容易因此而產(chǎn)生收入規(guī)模的縮減問(wèn)題，鑒于此筆者建議綜合競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)的制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用此次增值稅稅率降低的契機(jī)，盡快進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，提升產(chǎn)品的技術(shù)含量，以“工業(yè)4.0”和“以信息技術(shù)帶動(dòng)制造業(yè)革新”為主導(dǎo)發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)而提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，享受國(guó)家稅制改革的政策紅利，改善盈利能力。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文從制造業(yè)企業(yè)的視角探討了增值稅收稅率降低對(duì)制造業(yè)的稅負(fù)、成本和利潤(rùn)產(chǎn)生了較大的影響，并在此基礎(chǔ)上分別從三個(gè)角度提出了一些建議和對(duì)策，意在為制造業(yè)企業(yè)盡快適應(yīng)當(dāng)前的稅收環(huán)境，實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展提供有益參考。

參考文獻(xiàn)：

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