關(guān)于煤炭火力發(fā)電企業(yè)內(nèi)審實務(wù)的探討

蔚思遠

摘 要：煤炭火力發(fā)電企業(yè)是利用煤炭作為燃料生產(chǎn)電能的企業(yè)。從經(jīng)營流程來看，煤炭火力發(fā)電企業(yè)大都涉及煤炭的采購、水資源購買、水蒸氣生成、電能產(chǎn)生、熱能出售、灰渣處置六個環(huán)節(jié)。本文擬從煤、水、氣、電、熱、灰六個環(huán)節(jié)對火力發(fā)電企業(yè)內(nèi)審中存在問題進行梳理總結(jié)，旨在為煤炭火力發(fā)電企業(yè)的內(nèi)審實務(wù)提供拋磚引玉式指引。

關(guān)鍵詞：煤炭火力發(fā)電企業(yè) ?內(nèi)審實務(wù) ?問題

一、相關(guān)概念

煤炭火力發(fā)電企業(yè)是利用煤炭作為燃料生產(chǎn)電能的企業(yè)。

從能量轉(zhuǎn)換角度來看，電基本生產(chǎn)流程可表述為：煤炭在鍋爐中燃燒加熱水使其轉(zhuǎn)變?yōu)樗魵猓瑢崿F(xiàn)化學(xué)能到熱能轉(zhuǎn)變;水蒸氣推動汽輪機旋轉(zhuǎn)，實現(xiàn)從熱能到機械能轉(zhuǎn)變;汽輪機帶動發(fā)電機旋轉(zhuǎn)，將機械能轉(zhuǎn)化為電能。

從經(jīng)營管理角度來看，火力發(fā)電企業(yè)經(jīng)營流程主要包括煤炭采購，水資源購買，水蒸氣生成、使用、冷卻，電能產(chǎn)生與銷售，熱能出售，尾氣及灰渣處置。具體如下圖所示。

本文擬從經(jīng)營管理的角度來梳理總結(jié)煤炭火力發(fā)電企業(yè)審計中發(fā)現(xiàn)的問題。

二、煤炭火力發(fā)電企業(yè)內(nèi)審中存在的主要問題

（一）煤炭采購及管理方面的問題

煤炭采購方面問題：一是煤炭采購方式確定不規(guī)范，表現(xiàn)為應(yīng)招未招或招投標、競爭性談判、詢比價資料不全或供應(yīng)商確定過程書面痕跡不清晰供貨商確定依據(jù)不足;二是煤炭采購執(zhí)行不到位，未按照既定采購方式進行采購;三是煤炭采購合同審查、簽訂和執(zhí)行不規(guī)范，表現(xiàn)為合同審查流于形式，合同簽訂不嚴謹，質(zhì)價考核沒有明確標準，可操作性不強，合同執(zhí)行不到位，如煤炭質(zhì)量低于合同值、煤炭結(jié)算中“虧噸”“高硫”“水分”考核不到位等。

煤炭管理方面問題：一是缺乏煤炭訂購調(diào)運計劃或計劃執(zhí)行不到位，表現(xiàn)為煤炭供應(yīng)鏈脆弱，庫存煤炭量頻頻逼近甚至低于總裝機容量滿負荷運行“警戒線”，隨時可能影響電廠正常運行;二是煤質(zhì)檢驗結(jié)果應(yīng)用不充分，表現(xiàn)為未按合同約定考核煤質(zhì)，結(jié)算時未考慮考核因素，加大發(fā)電成本;三是采購入庫量、使用量與庫存量之間勾稽關(guān)系嚴重不成立，燃煤成本占總成本比重遠高于同類電廠;四是庫存煤盤點制度不健全或執(zhí)行不到位，盤點流于形式，表現(xiàn)為庫存煤賬面數(shù)和盤點數(shù)完全一致;五是庫存煤賬實差額較大且缺乏合理解釋;六是庫存煤賬實差額長期未做賬務(wù)處理或賬務(wù)處理程序不合規(guī)，如缺乏規(guī)定權(quán)限審批。

（二）設(shè)備采購及技術(shù)改造方面的問題

設(shè)備采購方面問題：一是設(shè)備采購審批流程執(zhí)行不到位，表現(xiàn)為先采購后審批、后履行招標程序;二是設(shè)備采購方式不規(guī)范，表現(xiàn)為應(yīng)招未招、分散采購規(guī)避招標、競爭性談判中供貨商少于三家等;三是采購合同審查、簽訂、執(zhí)行不規(guī)范，表現(xiàn)為合同審查流于形式，如先采購后簽訂合同;合同簽訂不嚴謹，如未預(yù)定質(zhì)保金條款;合同執(zhí)行不到位，如未按結(jié)算條款規(guī)定按時開票結(jié)算;四是設(shè)備采購工作效率低下，表現(xiàn)為實際采購期限遠超出計劃采購期限，嚴重影響正常生產(chǎn)運營;五是設(shè)備運行未達到預(yù)定效果。

技術(shù)改造方面問題：一是技術(shù)改造可行性研究不足，表現(xiàn)為技改用時過長導(dǎo)致技術(shù)先進性發(fā)揮滯后或技改后未達到預(yù)期效果;二是與技改相關(guān)政府補助核算不規(guī)范，表現(xiàn)為資本性補助按收益化補助進行會計處理;三是技改工程入賬金額不準，表現(xiàn)為缺乏造價依據(jù);四是技改工程轉(zhuǎn)固不及時，表現(xiàn)為未在規(guī)定期限轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

（三）電力熱力生產(chǎn)銷售方面的問題

電力生產(chǎn)銷售方面問題：一是產(chǎn)量與上網(wǎng)銷量差額較大，能量損耗較大。電力產(chǎn)量與上網(wǎng)銷量理論上應(yīng)該相等，若二者差額超出合理范圍，表明企業(yè)內(nèi)部能量損耗較大，工藝流程存在缺陷;二是“雙細則”考核對銷售回款影響較大，罰款金額較大時，表明運營、銷售計劃存在缺陷;三是供電煤耗指標遠高于同類電廠，表明生產(chǎn)管理存在缺陷。

熱力生產(chǎn)銷售方面問題：一是燃煤總成本中電、熱成本劃分比例缺乏依據(jù)且隨意調(diào)整，來調(diào)整供電煤耗指標值;二是熱力輸出值與客戶接入值差額超出合理范圍，熱量在輸送過程消耗較大，表明運營管理存在缺陷;三是熱力銷售回款滯后，資金被無償占用。

（四）尾氣排放及灰渣處置方面的問題

尾氣排放及灰渣處置方面問題：一是尾氣排放、灰渣存放不符合環(huán)保要求，導(dǎo)致高額罰款;二是灰渣處置經(jīng)濟性不足，未對灰渣進行細分處置;三是灰渣出售過程不規(guī)范，采購方確定缺乏充足依據(jù)，如將灰渣廉價出售給關(guān)聯(lián)單位;四是采用拉運填埋方式處置灰渣時，拉運量確定缺乏依據(jù)，表現(xiàn)為采用一定比例乘以燃煤量來計算拉運量。

三、煤炭火力發(fā)電企業(yè)內(nèi)審實務(wù)中需關(guān)注的要點

基于上述問題筆者認為，煤炭火力發(fā)電企業(yè)的內(nèi)部審計需關(guān)注以下要點。

第一，煤炭采購。一是審查煤炭采購方面紀要資料，如煤炭采購招投標方面資料，競爭性談判資料或詢比價方面資料，關(guān)注采購方式確定合理性、合規(guī)性和經(jīng)濟性;二是審查煤炭采購執(zhí)行情況，關(guān)注煤炭采購合同簽訂及執(zhí)行情況，核查采購合同與采購決策一致性及具體合同條款執(zhí)行情況，特別是結(jié)算條款執(zhí)行情況;三是審核煤炭采購效率性，審查煤炭調(diào)運計劃和采購計劃實際執(zhí)行情況。

第二，煤炭管理。一是審查煤炭管理制度及其實際執(zhí)行情況，關(guān)注煤炭質(zhì)檢、過磅入庫及使用出庫等環(huán)節(jié)痕跡記錄;二是審查庫存煤炭盤點制度及其實際執(zhí)行情況，關(guān)注庫存煤炭盤點報告;三是分析盤點數(shù)與賬面數(shù)差額合理性，關(guān)注煤炭成本在總成本比重中合理性;四是審查庫存煤炭盤點賬實差額賬務(wù)處理合規(guī)性。

第三，生產(chǎn)設(shè)備采購及技改工程實施情況。在生產(chǎn)設(shè)備采購方面，一是審查生產(chǎn)設(shè)備采購審批制度執(zhí)行情況;二是審查生產(chǎn)設(shè)備采購方式確定合理性和合規(guī)性;三是審查生產(chǎn)設(shè)備采購合同簽訂及執(zhí)行情況;四是審查生產(chǎn)設(shè)備采購效率;五是審查生產(chǎn)設(shè)備效果是否達到預(yù)定目的。在技改工程實施方面，一是審查技改工程可行性;二是審查技改工程經(jīng)濟性;三是審查技改工程實際效果;四是核查與技改工程有關(guān)政府補助核算正確性;五是審查技改工程轉(zhuǎn)固及時性和金額合理性。

第四，電力、熱力生產(chǎn)銷售情況。一是審查電力、熱力產(chǎn)量與銷售量，分析產(chǎn)銷差額即能量損耗合理性;二是審查電力銷售回款情況，關(guān)注“雙細則”考核對銷售回款影響程度，并分析該影響程度是否在合理范圍內(nèi);三是審查熱力銷售回款情況，關(guān)注回款時間節(jié)點與合同規(guī)定時間節(jié)點一致性。

第五，尾氣及灰渣處置情況。一是審查尾氣排放及灰渣存儲是否滿足相關(guān)環(huán)保要求，關(guān)注是否存在環(huán)保風(fēng)險;二是審查灰渣出售經(jīng)濟性，關(guān)注灰渣采購方確定方式及過程記錄;三是審查灰渣出售合同實際執(zhí)行情況;四是審查灰渣產(chǎn)量、銷量與存量勾稽關(guān)系。

參考文獻：

[1]賀志東.中國內(nèi)部審計操作實務(wù)[M].北京：電子工業(yè)出版社，2014.

[2]中國內(nèi)部審計協(xié)會.百佳審計案例匯編[M].北京：中國內(nèi)部審計協(xié)會出版社，2019