內(nèi)部審計(jì)對商業(yè)銀行公司治理的重要性

王兆琪

商業(yè)銀行從本質(zhì)上來說是經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)的金融機(jī)構(gòu)，以經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)為其盈利的根本手段，其風(fēng)險(xiǎn)管理能力越強(qiáng)，核心競爭力就越強(qiáng)，因此商業(yè)銀行戰(zhàn)略選擇必然包括完善公司治理、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。隨著外部環(huán)境日趨復(fù)雜，我國經(jīng)濟(jì)下行壓力不斷增大，資產(chǎn)荒、資金荒、金融監(jiān)管日趨嚴(yán)峻，商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大大增加。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的有機(jī)組成部分，同時也是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，正確認(rèn)識并有效發(fā)揮其重要作用，是現(xiàn)代商業(yè)銀行管理的重要內(nèi)容。?

內(nèi)部審計(jì)對商業(yè)銀行公司治理及風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)保障商業(yè)銀行建立有效公司治理。隨著市場經(jīng)濟(jì)及我國金融業(yè)的不斷發(fā)展，完成股份制改革并成功上市成為現(xiàn)代商業(yè)銀行擴(kuò)大資本規(guī)模、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力、不斷做大做強(qiáng)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要路徑，建立并不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，是實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)的必然要求，同時也是商業(yè)銀行防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，保證自身穩(wěn)健發(fā)展的重要前提。內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)樯虡I(yè)銀行實(shí)現(xiàn)有效公司治理提供保證，促進(jìn)商業(yè)銀行公司治理的不斷完善。

首先，內(nèi)部審計(jì)是有效公司治理的重要內(nèi)容。2013年7月銀監(jiān)會發(fā)布《商業(yè)銀行公司治理指引》，該指引提出良好的公司治理應(yīng)當(dāng)包括健全的組織構(gòu)架，健全的組織構(gòu)架要求建立三會一層的治理結(jié)構(gòu)，董事會下設(shè)專門委員會之一的審計(jì)委員會負(fù)責(zé)聽取內(nèi)部審計(jì)工作情況報(bào)告，領(lǐng)導(dǎo)并監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)已然成為有效公司治理的重要組成部分。

其次，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)權(quán)利制衡的重要機(jī)制。公司治理的核心是企業(yè)權(quán)利安排，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)權(quán)利制衡并有效運(yùn)行?，F(xiàn)代企業(yè)不斷發(fā)展實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，高級管理層對企業(yè)日常經(jīng)營進(jìn)行管理，其最終利益與股東存在沖突，股東為監(jiān)督高級管理層的履職情況，保證其實(shí)現(xiàn)股東利益最大化，賦予了董事會相關(guān)職責(zé)，董事會審計(jì)委員會下設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，對高級管理層受托責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督。

再者，內(nèi)部審計(jì)是董事會解決信息不對稱的重要手段。真實(shí)準(zhǔn)確及時的信息提供是董事會保證科學(xué)決策， 防止出現(xiàn)戰(zhàn)略性失誤的必要條件，內(nèi)部審計(jì)作為董事會直接領(lǐng)導(dǎo)的下屬部門，對董事會負(fù)責(zé)，與董事會管理目標(biāo)一致，作為董事會獨(dú)立獲取信息的重要渠道，為董事會及時、準(zhǔn)確的提供真實(shí)、可靠的信息和建議。此外，內(nèi)部審計(jì)部門因直接由董事會領(lǐng)導(dǎo)，受管理層制約和影響較少，其建議可以直接傳達(dá)至董事會，更易受到重視。

最后，內(nèi)部審計(jì)能夠促進(jìn)商業(yè)銀行公司治理的不斷完善?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作已將公司治理納入評價(jià)范圍，通過對組織構(gòu)架、職責(zé)邊界、發(fā)展戰(zhàn)略等公司治理的核心內(nèi)容開展內(nèi)部審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)公司治理中的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，不斷完善商業(yè)銀行公司治理。。

內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的不斷完善。銀行屬于金融行業(yè)，信用、合規(guī)、流動性等諸多風(fēng)險(xiǎn)的存在皆由其自身特性決定，商業(yè)銀行從本質(zhì)上來說是經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)的金融機(jī)構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)管理能力是其核心競爭力的重要體現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部管理的重要手段，能有效促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的不斷完善。

首先，內(nèi)部審計(jì)是有效風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容，是建立健全風(fēng)險(xiǎn)治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求。2016年9月銀監(jiān)會發(fā)布《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，該指引明確指出銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系應(yīng)包括有效的風(fēng)險(xiǎn)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制和審計(jì)體系，內(nèi)審審計(jì)作為商業(yè)銀行審計(jì)體系的核心構(gòu)成，必然是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)組織構(gòu)架的建立是建立健全商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)治理結(jié)構(gòu)的重要體現(xiàn)。

其次，內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的有效性起到保障作用。內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制為完善商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理提供保證。內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的重要組成部分，通過對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價(jià)，維持內(nèi)部控制環(huán)境保持穩(wěn)定，對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的長期穩(wěn)健運(yùn)行提供強(qiáng)有力的保障作用。

再者，內(nèi)部審計(jì)能夠促進(jìn)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系的不斷完善。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，評價(jià)和改善的對象包括包含風(fēng)險(xiǎn)治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理策略和偏好、風(fēng)險(xiǎn)管理政策和措施等一系列內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并且隨著金融行業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜化和多樣化，風(fēng)險(xiǎn)管理難度不斷增大，內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注程度也越來越高。與其他部門開展風(fēng)險(xiǎn)管理相比，內(nèi)部審計(jì)部門因不直接參與商業(yè)銀行具體業(yè)務(wù)活動且直接向董事會匯報(bào)其工作結(jié)果，可以更加獨(dú)立、客觀的開展工作。通過對商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性和適當(dāng)性進(jìn)行評價(jià)，發(fā)現(xiàn)管理漏洞，提出管理咨詢建議，不斷促進(jìn)該體系的改進(jìn)和完善。

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問題

內(nèi)部審計(jì)對完善商業(yè)銀行公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要作用，改進(jìn)并完善現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部管理要求不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)已在一定程度上取得了較大發(fā)展，但仍存在部分問題束縛其職能發(fā)揮。

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足，職能發(fā)揮受到束縛。近年來，內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容，愈加受到重視，組織地位亦不斷提高，但目前仍有部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在獨(dú)立性不足的問題。一方面機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足。部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門直接向行長匯報(bào)工作或由董事會、行長雙向領(lǐng)導(dǎo)，該種組織結(jié)構(gòu)下，董事會無法通過內(nèi)部審計(jì)對管理層履職情況進(jìn)行監(jiān)督，管理層可能違背公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)自身利益而損害企業(yè)和股東利益。另一方面人員獨(dú)立性不足。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位關(guān)鍵人員存在關(guān)聯(lián)關(guān)系而未采取有效制約機(jī)制，該種情況下，內(nèi)部審計(jì)人員對與被審計(jì)人員相關(guān)的領(lǐng)域放松警惕或故意規(guī)避，可能導(dǎo)致公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷未能被有效識別，或者雖識別但被故意隱瞞，最終阻礙商業(yè)銀行的健康發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)理念落后，角色定位亟待轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位于監(jiān)督、評價(jià)和咨詢，審計(jì)對象關(guān)注公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，而目前我國部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作仍主要集中于對資產(chǎn)、負(fù)債等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，工作目標(biāo)主要為查錯防弊，該種角色定位下，未能將主要精力與核心資源分配于對公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)，不利于對上述領(lǐng)域存在的管理缺陷進(jìn)行識別和改進(jìn)，不利于商業(yè)銀行公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立和完善。審計(jì)理念上，我國部分商業(yè)銀行尚未應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，該種審計(jì)模式是在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)規(guī)模持續(xù)膨脹、復(fù)雜程度日益加深、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷增加且管控難度不斷加大的背景下應(yīng)運(yùn)而生的先進(jìn)技術(shù)和方法，能夠大幅提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量，能夠進(jìn)一步提升商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

內(nèi)部審計(jì)信息化程度較低，技術(shù)發(fā)展滯后。信息技術(shù)飛速發(fā)展，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營管理的全面信息化，對商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理提出新的挑戰(zhàn)，也給內(nèi)部審計(jì)提出新的要求，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息化已是必然趨勢。而目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)仍處于較低水平，普遍存在信息化審計(jì)平臺建設(shè)滯后、信息整合程度低、平臺系統(tǒng)功能不完善、審計(jì)方法和模型的創(chuàng)新及有效性不足、信息化內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度建設(shè)落后等問題，影響了內(nèi)部審計(jì)基本職能的有效發(fā)揮，難以滿足現(xiàn)代商業(yè)銀行公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。

內(nèi)部審計(jì)人員不足，素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。一方面，《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》已明確要求“商業(yè)銀行應(yīng)配備充足的內(nèi)部審計(jì)人員，原則上不得少于員工總數(shù)的1%”，而目前我國部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量尚未滿足上述要求。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)理念不強(qiáng)，對宏觀政策、金融法律法規(guī)、審計(jì)等專業(yè)知識掌握不足，對主要業(yè)務(wù)制度、流程了解不夠，業(yè)務(wù)知識面窄且業(yè)務(wù)水平參差不齊，接受專業(yè)培訓(xùn)的質(zhì)量和頻次也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)措施

鑒于目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性、角色定位等方面存在的不足，應(yīng)從如下方面進(jìn)一步改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮其在商業(yè)銀行公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用。

提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，完善治理結(jié)構(gòu)。獨(dú)立性和客觀性是內(nèi)部審計(jì)的生命線，為保障內(nèi)審工作的順利開展和內(nèi)審職能的有效發(fā)揮，商業(yè)銀行應(yīng)不斷優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

一是明確隸屬關(guān)系，建立垂直化審計(jì)體系。根據(jù)銀監(jiān)會發(fā)布的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》中相關(guān)要求在總行層面設(shè)立總審計(jì)師，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)部門相關(guān)工作，直接向董事會及其委員會匯報(bào)工作結(jié)果，可向管理層提供管理建議，不受管理層約束和領(lǐng)導(dǎo)，在組織構(gòu)架和隸屬關(guān)聯(lián)上保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性;對于規(guī)模較大的商業(yè)銀行，可分區(qū)設(shè)立審計(jì)中心，審計(jì)中心人員編制、預(yù)算及薪酬歸總行內(nèi)部審計(jì)部門，年度審計(jì)工作由總行統(tǒng)一安排，建立垂直管理的內(nèi)部審計(jì)體系。

二是完善內(nèi)部規(guī)章，加強(qiáng)人員管理，建立利益相關(guān)者回避機(jī)制。內(nèi)部選拔是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員的來源之一，內(nèi)部審計(jì)人員與部分被審計(jì)對象存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況不可避免，若存在上述情形，應(yīng)評估其對內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的影響，必要時采取回避制度，另選他人開展工作;同時，在部門內(nèi)部規(guī)章制度中明確內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立、客觀、公正開展內(nèi)部審計(jì)的工作要求，形成約束機(jī)制，確保內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性。

重塑審計(jì)理念，轉(zhuǎn)變角色定位。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展至今，其審計(jì)目標(biāo)從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸黾觾r(jià)值”，審計(jì)內(nèi)容應(yīng)更加關(guān)注內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。

一是建立以風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)為主的工作模式。重點(diǎn)對各個內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，關(guān)注內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，針對其中的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施以防范重大舞弊和錯誤;基于商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的政策和程序，對整個風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性進(jìn)行評價(jià)，并提供管理建議不斷加固該體系，以達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)、減少損失、增加價(jià)值的目的。

二是落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種重要的審計(jì)理念和方法，以科學(xué)、系統(tǒng)的方法對被審計(jì)對象的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，對于評估結(jié)果顯示風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，給予更多的資源分配。商業(yè)銀行應(yīng)樹立該種審計(jì)理念，通過建立健全制度體系、形成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作機(jī)制、加強(qiáng)專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)等多種措施實(shí)現(xiàn)該種審計(jì)模式的有效應(yīng)用。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，提高信息化水平。信息技術(shù)和金融科技飛速發(fā)展的背景下，審計(jì)信息化已成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的客觀要求，不斷提升內(nèi)部審計(jì)信息化水平對提高審計(jì)效率和效果具有重要意義。

一是構(gòu)建并完善信息化內(nèi)部審計(jì)平臺。通過該平臺將管理、分析和監(jiān)測等多種功能加以融合，從而達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)測與評價(jià)這兩個職能的有機(jī)融合。基于該平臺的數(shù)據(jù)處理功能，將內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的諸多問題及疑點(diǎn)進(jìn)行統(tǒng)一分類管理，形成風(fēng)險(xiǎn)分析數(shù)據(jù)庫，為提出管理建議提供支撐。

二是完善并創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)信息化水平的提高，有賴于審計(jì)方法的創(chuàng)新。選調(diào)審計(jì)骨干人員和計(jì)算機(jī)專業(yè)人員組建審計(jì)模型創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)，一方面依據(jù)大量真實(shí)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)審計(jì)模型的實(shí)用性并持續(xù)完善和改進(jìn)，另一方面不斷設(shè)計(jì)研發(fā)新的審計(jì)模型或模塊，促進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)方式方法的不斷成熟和完善。

三是加強(qiáng)制度層面建設(shè)。形成激勵機(jī)制，對取得創(chuàng)新成果的內(nèi)部審計(jì)人員給予適當(dāng)獎勵，激發(fā)其審計(jì)創(chuàng)新的積極性，構(gòu)建形成有效的審計(jì)創(chuàng)新激勵機(jī)制;加強(qiáng)對系統(tǒng)操作、人員準(zhǔn)人、數(shù)據(jù)使用、信息安全、資料存檔、考評反饋等方面的制度建設(shè)和規(guī)范，促進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)信息化安全有效的開展。

強(qiáng)化人才培養(yǎng)，提升內(nèi)審人員整體素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制和優(yōu)化，需要依靠制度和人才，而人才是關(guān)鍵。

一是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理意識。內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)包含倡導(dǎo)推行銀行風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)人員重視并具備風(fēng)險(xiǎn)管理意識，是推行內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的前提工作。將風(fēng)險(xiǎn)管理理念融入內(nèi)部審計(jì)工作開展的全過程，提出改善經(jīng)營管理、防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)建議。

二是保持良好的職業(yè)道德水平，不斷提升專業(yè)水平。充分了解國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、金融業(yè)務(wù)法律法規(guī)、監(jiān)管要求等規(guī)章制度，深入掌握會計(jì)、審計(jì)、金融、法律等專業(yè)知識，廣泛涉獵企業(yè)管理、基建等各方面知識，不斷增加知識儲備，為客觀、公正、高效的開展內(nèi)審工作提供保障。

三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)及素質(zhì)培訓(xùn)。加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員銀行管理知識方面的培訓(xùn)，以提升其在發(fā)現(xiàn)管理漏洞、提出更具可行性管理建議方面的職業(yè)能力;通過不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)，不斷提升內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的綜合素質(zhì)和專業(yè)化水平，為商業(yè)銀行提供符合要求的內(nèi)部審計(jì)人力資源。

內(nèi)部審計(jì)在當(dāng)今商業(yè)銀行管理中具有重要意義，其作為完善公司治理、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，保障了商業(yè)銀行運(yùn)行的有效性。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和金融環(huán)境復(fù)雜程度的不斷提升，必須要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮其職能作用，促進(jìn)商業(yè)銀行的長效健康發(fā)展。

（作者單位：鄭州銀行）