地勘單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度下的項(xiàng)目成本核算探討

楊振華

摘 要：地質(zhì)勘查單位已經(jīng)于2019年1月1日起全面執(zhí)行了新政府會(huì)計(jì)制度，為了使地勘單位執(zhí)行的新制度能夠?qū)⒇?cái)務(wù)狀況的運(yùn)行成本直觀的反應(yīng)出來(lái)，并夯實(shí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度與部門決算報(bào)表編制基礎(chǔ)，為單位創(chuàng)造出更高的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。本文從地勘單位社會(huì)勘查項(xiàng)目、各種經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目與自籌資金勘查項(xiàng)目以及成本歸集與結(jié)轉(zhuǎn)及對(duì)應(yīng)報(bào)表處理等工作展開(kāi)較為深入的分析，對(duì)執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度后的各項(xiàng)項(xiàng)目成本進(jìn)行核算，希望為相關(guān)人士提供思考。

關(guān)鍵詞：地勘單位 ?政府會(huì)計(jì)制度 ?項(xiàng)目成本核算

在政府會(huì)計(jì)制度中，主要采取雙管理模式，也就是對(duì)當(dāng)前地勘單位采用的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行深度改革，讓單位會(huì)計(jì)核算思想發(fā)生了變化，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算模式的深入改革。但是在新政府會(huì)計(jì)制度中，比較重視事業(yè)單位具備的公益性特點(diǎn)，沒(méi)有結(jié)合單位工作要求，設(shè)定獨(dú)立的成本核算科目，將地勘單位原有的“地勘生產(chǎn)”內(nèi)容歸集到成本類客戶中，并對(duì)地質(zhì)項(xiàng)目成本進(jìn)行了核算。在新政府會(huì)計(jì)制度中，已經(jīng)明確表示還沒(méi)有規(guī)范的設(shè)計(jì)成果及地質(zhì)勘查實(shí)際成本核算方案，只是對(duì)新的費(fèi)用結(jié)算方式進(jìn)行了規(guī)定，但規(guī)定缺少明確性。

一、財(cái)政專項(xiàng)核算及報(bào)表處理

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1、核算法

按照新舊制度銜接標(biāo)準(zhǔn)，把原賬中沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的地質(zhì)項(xiàng)目支出余額轉(zhuǎn)入到加工項(xiàng)目中，項(xiàng)目決算審計(jì)等工作自身含有滯后性特點(diǎn)，跨年項(xiàng)目成本核算具備較強(qiáng)的統(tǒng)一性特點(diǎn)。即便項(xiàng)目已經(jīng)基本完成，但是并沒(méi)有開(kāi)展全面的驗(yàn)收與核算工作，在驗(yàn)收之前相關(guān)的工作人員沒(méi)有對(duì)項(xiàng)目賬面總支出進(jìn)行核銷。

在新制度中，要求對(duì)支出的加工成本進(jìn)行核算和管理，把獲取的收入納入到財(cái)政撥款收入科目中，在項(xiàng)目已經(jīng)基本完成并驗(yàn)收的，應(yīng)該把加工物品納入到庫(kù)存中，最后計(jì)入到業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用支出當(dāng)中。在期末將本期盈余歸入到累計(jì)盈余當(dāng)中。如果有跨年項(xiàng)目，加工物品的余額不需要結(jié)轉(zhuǎn)，在年末僅需要將當(dāng)期的收入計(jì)入到累計(jì)盈余當(dāng)中。根據(jù)項(xiàng)目中沒(méi)有應(yīng)用的資金，需要將其作為財(cái)政返還額度，并用于下年度結(jié)算項(xiàng)目中。在項(xiàng)目完成后，可以把累計(jì)支出納入到加工物品中，在驗(yàn)收完成后把加工物品納入到庫(kù)存中，并轉(zhuǎn)入到業(yè)務(wù)費(fèi)用科目中，期末將本期盈余轉(zhuǎn)入到累計(jì)盈余當(dāng)中，進(jìn)而將結(jié)余的資金直觀的展現(xiàn)出來(lái)。

由于地勘單位的財(cái)政專項(xiàng)項(xiàng)目，一般情況下都是基礎(chǔ)的地質(zhì)項(xiàng)目，屬于打工經(jīng)濟(jì)的一種，地質(zhì)成果與支出無(wú)關(guān)的話不能實(shí)現(xiàn)資本化。不管是在當(dāng)年是否完工驗(yàn)收，都應(yīng)當(dāng)秉承實(shí)質(zhì)性與謹(jǐn)慎性的原則，將項(xiàng)目支出歸入到業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用當(dāng)中，開(kāi)展歸集核算工作。在年末項(xiàng)目費(fèi)用核銷清零之后，需要將本期盈余計(jì)入到累計(jì)盈余當(dāng)中，并將結(jié)余的資金表現(xiàn)出來(lái)。這種處理本質(zhì)上來(lái)看與預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)政專項(xiàng)處理具有一致性。

2、報(bào)表列示

地勘單位在對(duì)當(dāng)年的項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收的時(shí)候，會(huì)將項(xiàng)目的收入反映在收入費(fèi)用報(bào)表當(dāng)中，如資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)政撥款收入情況等。項(xiàng)目支出要將業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用展現(xiàn)出來(lái)，并且將結(jié)余的資金部分，反映在累計(jì)的盈余當(dāng)中。如果項(xiàng)目涉及到了跨年的情況，就要保證本期的項(xiàng)目收入能夠出現(xiàn)在收入費(fèi)用表當(dāng)中。如果在資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中項(xiàng)目的支出存在存貨現(xiàn)象，就會(huì)出現(xiàn)費(fèi)用與實(shí)際收入不配比的情況，導(dǎo)致當(dāng)期的盈余與累計(jì)盈余增加，還會(huì)是賬面資產(chǎn)出現(xiàn)虛增的情況。一直到項(xiàng)目核銷為止，累計(jì)盈余與單位的資產(chǎn)才能夠同步減少，并反映出真實(shí)的結(jié)果。雖然這些能夠?qū)⒖傊С鐾暾捏w現(xiàn)出來(lái)，但就大多數(shù)地勘單位的財(cái)政項(xiàng)目進(jìn)行分析，并沒(méi)有實(shí)際的礦權(quán)，無(wú)法形成成本單位內(nèi)部的資產(chǎn)。

采取一年一清算的方式，應(yīng)當(dāng)更加注重年末結(jié)轉(zhuǎn)資金的管理，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的情況進(jìn)行監(jiān)督，保證單位的預(yù)決算都能夠符合基本的要求。雖然地勘單位的年末業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用為零，但是跨年的項(xiàng)目卻能夠設(shè)立比較完善的成本鏈條，并逐步開(kāi)展完善的績(jī)效評(píng)價(jià)工作。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)

1、核算方式

地勘單位日常開(kāi)展的預(yù)算會(huì)計(jì)工作，其中的財(cái)政專項(xiàng)項(xiàng)目支出與收入，需要結(jié)合當(dāng)前收付實(shí)現(xiàn)制開(kāi)展核算工作，在每一年年末階段，不論勘測(cè)項(xiàng)目是否已經(jīng)完工，都需要對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)收，而且需要在同一年開(kāi)展核銷工作，完成清零內(nèi)容。在此過(guò)程中，所受到的撥款內(nèi)容，需要將其計(jì)入到財(cái)政撥款預(yù)算收入目錄當(dāng)中并將支出計(jì)入到項(xiàng)目支出當(dāng)中，并在年末將收入與支出進(jìn)入到本年度的收支結(jié)轉(zhuǎn)工作當(dāng)中。最后，將其計(jì)入到累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)中，明確其中的差額，進(jìn)而了解本期資金結(jié)轉(zhuǎn)的情況。當(dāng)勘測(cè)項(xiàng)目完成驗(yàn)收以及審計(jì)工作之后，就可以將符合結(jié)余性質(zhì)的資金轉(zhuǎn)入到財(cái)政撥款結(jié)余當(dāng)中。

2、報(bào)表列式

在預(yù)算收入支出表中，能將項(xiàng)目收入展現(xiàn)出來(lái)，同時(shí)直觀展現(xiàn)出本單位的預(yù)算收支情況展現(xiàn)出來(lái)，進(jìn)而便于從根本上滿足部門決算的實(shí)際需求。

二、自籌資金勘查項(xiàng)目核算

（一）財(cái)務(wù)核算

財(cái)務(wù)核算是整個(gè)自籌資金勘查項(xiàng)目核算的重中之重，為保證財(cái)務(wù)的精度，需要將加工物品做歸集處理，待形成自由礦業(yè)權(quán)之后，再對(duì)對(duì)庫(kù)存物品進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，再轉(zhuǎn)變?yōu)闊o(wú)形資產(chǎn)。成本期末的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，會(huì)直接反映在存貨當(dāng)中，再通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)出來(lái)。當(dāng)形成相關(guān)權(quán)利之后，資產(chǎn)負(fù)債就會(huì)演變?yōu)闊o(wú)形資產(chǎn)或者存貨。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)

預(yù)算是項(xiàng)目勘查之前就要開(kāi)展的財(cái)務(wù)工作，當(dāng)成本發(fā)生時(shí)，就將其計(jì)入預(yù)算支出中，項(xiàng)目完成之后，預(yù)算結(jié)余可以直接轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余中。項(xiàng)目勘查資金支出期末，結(jié)余的預(yù)算成本，可反映在預(yù)算收入支出表中。并利用收入將事業(yè)預(yù)算收入展現(xiàn)出來(lái)，將收支的差額體現(xiàn)在預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表當(dāng)中。

三、多種經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目成本核算及報(bào)表處理

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

在進(jìn)行成本核算的過(guò)程中，成本發(fā)生在加工物品方面進(jìn)行歸集，并對(duì)納稅產(chǎn)生的影響進(jìn)行全面的考慮，并根據(jù)收入的費(fèi)用配比性原則，計(jì)入到經(jīng)營(yíng)費(fèi)用當(dāng)中，將本期盈余結(jié)轉(zhuǎn)到累計(jì)盈余當(dāng)中。在開(kāi)展報(bào)表處理工作的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)將收入反映在經(jīng)營(yíng)收入當(dāng)中，對(duì)于期末未結(jié)轉(zhuǎn)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用成本，在資產(chǎn)負(fù)債表中存貨。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)

在開(kāi)展核算工作的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將成本發(fā)生時(shí)計(jì)入到經(jīng)營(yíng)支出當(dāng)中，經(jīng)經(jīng)營(yíng)結(jié)余轉(zhuǎn)入到非財(cái)政撥款結(jié)余分配當(dāng)中，最后轉(zhuǎn)入到非財(cái)政撥款結(jié)余。在進(jìn)行報(bào)表處理的時(shí)候，要在預(yù)算收入支出表中，將經(jīng)營(yíng)支出反應(yīng)出來(lái)。收支貸方差額要現(xiàn)實(shí)在“非財(cái)政撥款結(jié)余”當(dāng)中。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，本文結(jié)合理論實(shí)踐，探討了地勘單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度下的項(xiàng)目成本核算，探討結(jié)果表明，隨著新會(huì)計(jì)制度的全面落實(shí)，地勘單位項(xiàng)目成本核算的內(nèi)容愈發(fā)復(fù)雜，大大增加了財(cái)務(wù)核算工作量及難度，因此，相關(guān)的工作人員應(yīng)當(dāng)從轉(zhuǎn)變思路入手，完善內(nèi)部管理機(jī)制。在對(duì)項(xiàng)目成本核算進(jìn)行處理的過(guò)程中，如果出現(xiàn)差異就要從相關(guān)性、可比性等方面入手進(jìn)行全面把控，并及時(shí)和上級(jí)部門溝通聯(lián)系，在遵循核算原則的基礎(chǔ)上，將業(yè)務(wù)核算方式通過(guò)報(bào)表的形式呈現(xiàn)出來(lái)，以保證財(cái)務(wù)信息的透明性、真實(shí)性、完整性。進(jìn)而為單位的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)，實(shí)現(xiàn)單位的穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧華平.地勘單位會(huì)計(jì)核算管理相關(guān)問(wèn)題及措施[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2019（14）：184.