工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)新思路

王荊 劉衛(wèi)華 張廣奎

【摘要】隨著國(guó)家對(duì)公共衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的不斷重視，對(duì)醫(yī)院改善醫(yī)療條件的資金投入不斷加大，基礎(chǔ)設(shè)施和基本建設(shè)的投資比重在醫(yī)院經(jīng)費(fèi)中不斷提升，資金的使用效率高低變得尤為重要?；üこ添?xiàng)目存在投資額度大、建設(shè)周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)因素多、涉及專業(yè)廣、建設(shè)過(guò)程復(fù)雜的特點(diǎn)，所以基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)成為建設(shè)項(xiàng)目管理中的必要環(huán)節(jié)。文章結(jié)合醫(yī)院實(shí)際工作開展情況，簡(jiǎn)述內(nèi)部審計(jì)部門在參與工程全過(guò)程管理中的角色應(yīng)如何定位，旨在促進(jìn)其在全過(guò)程管理中把握獨(dú)立性、客觀公正性來(lái)更好的發(fā)揮角色的作用。

【關(guān)鍵詞】基建工程項(xiàng)目；內(nèi)部審計(jì)

【中圖分類號(hào)】F239.45

一、內(nèi)部審計(jì)參與工程全過(guò)程管理的新角色

（一）由監(jiān)督主導(dǎo)型審計(jì)向服務(wù)導(dǎo)向型審計(jì)轉(zhuǎn)變

黨的十九大以來(lái)，“新時(shí)代”成為關(guān)注度最高的熱詞，其實(shí)不只是國(guó)家的發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新時(shí)代，各行各業(yè)乃至每個(gè)人都應(yīng)該有“新時(shí)代”意識(shí)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，新時(shí)代下的職能定位與轉(zhuǎn)型迫在眉睫。監(jiān)督主導(dǎo)型審計(jì)向服務(wù)型審計(jì)的轉(zhuǎn)變理念既符合我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，也適應(yīng)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展潮流，同時(shí)也遵循內(nèi)部審計(jì)本身的自我發(fā)展規(guī)律。內(nèi)部審計(jì)作為單位職能部門，承擔(dān)著“自我監(jiān)督”功能，但內(nèi)部審計(jì)過(guò)度重視監(jiān)督職能就會(huì)把內(nèi)審?fù)频奖粚徲?jì)方的對(duì)立面，在這樣的環(huán)境下，會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)工作開展的難度，不利于單位完善治理、增加價(jià)值及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)；而服務(wù)型管理審計(jì)則將內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)咨詢職能，讓被審計(jì)單位理解，化阻力為動(dòng)力最終轉(zhuǎn)化成統(tǒng)一戰(zhàn)線。新時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)將準(zhǔn)確定位、強(qiáng)化管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益，建立以服務(wù)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，讓內(nèi)部審計(jì)成為一個(gè)真正具有增值型能力的職能部門。如利用院周會(huì)、醫(yī)院網(wǎng)站、板報(bào)、監(jiān)察室案例材料等多種形式，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)的法律法規(guī)、審計(jì)程序的宣傳，強(qiáng)化法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)工作發(fā)展。

（二）由事后審計(jì)向全過(guò)程跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變

基建工程具有控制環(huán)節(jié)多、施工過(guò)程復(fù)雜、專業(yè)技術(shù)性高、建設(shè)周期長(zhǎng)、資金投入大等特點(diǎn)，各個(gè)環(huán)節(jié)都需要設(shè)立監(jiān)督機(jī)制，避免建設(shè)工程中間滋生腐敗等損失浪費(fèi)現(xiàn)象。傳統(tǒng)的基建工程審計(jì)還是建立在工程結(jié)束后的竣工結(jié)算審計(jì)的基礎(chǔ)之上，缺乏必要的事前預(yù)防和事中控制，很難從根本上杜絕建設(shè)工程中常見的問(wèn)題。建設(shè)工程實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，通過(guò)早介入、全過(guò)程跟蹤監(jiān)督，從建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、方案設(shè)計(jì)、招投標(biāo)管理、合同簽訂入手，涵蓋設(shè)備、材料的進(jìn)場(chǎng)，隱蔽工程的確認(rèn)、工期，到最終竣工驗(yàn)收決算，實(shí)現(xiàn)了對(duì)建設(shè)工程的整體管控，促使建設(shè)實(shí)施得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，強(qiáng)化了審計(jì)監(jiān)督力度，取得了較好的投資效益。同時(shí)也有效避免了事后審計(jì)“雖然查出問(wèn)題，但己既成事實(shí)，糾正起來(lái)難度較大”的難題，發(fā)揮了審計(jì)部門的免疫功能，切實(shí)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)理念的改變和審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變。

（三）由絕對(duì)內(nèi)部審計(jì)向與社會(huì)審計(jì)資源相結(jié)合的審計(jì)模式轉(zhuǎn)變

由于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)編制有限，配備審計(jì)人員數(shù)量不多，大多都是從事審計(jì)、財(cái)務(wù)專業(yè)，需要借助外部的社會(huì)審計(jì)資源來(lái)彌補(bǔ)不足，滿足內(nèi)部審計(jì)專業(yè)技術(shù)上的欠缺。根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，除涉密事項(xiàng)外，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作需要，通過(guò)公開招標(biāo)選擇有實(shí)力、信用好的專業(yè)造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)督，加大審計(jì)監(jiān)督力度。從實(shí)踐效果看，專業(yè)造價(jià)咨詢審計(jì)服務(wù)在監(jiān)督財(cái)政資金的管理使用、防止損失浪費(fèi)、促進(jìn)國(guó)家有關(guān)政策的貫徹落實(shí)、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了積極作用。更重要的是完善了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督保障機(jī)制，形成一種對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行適時(shí)評(píng)價(jià)、持續(xù)監(jiān)督和及時(shí)反饋的一種審計(jì)模式，完善補(bǔ)充了多項(xiàng)制度，形成了比較規(guī)范的跟蹤審計(jì)行為準(zhǔn)則，為進(jìn)一步開展內(nèi)部審計(jì)參與工程全過(guò)程管理提供有力保障。

二、內(nèi)部審計(jì)參與工程全過(guò)程的管理要點(diǎn)

（一）內(nèi)部審計(jì)在基建項(xiàng)目工程管理中的定位

審計(jì)署11號(hào)令要求，“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員不得參與可能影響?yīng)毩ⅰ⒖陀^履行審計(jì)職責(zé)的工作”，這是保證審計(jì)質(zhì)量的前提。這就意味著內(nèi)部審計(jì)要依照法律法規(guī)履行監(jiān)督職責(zé)，明晰自身定位，扮演好“對(duì)內(nèi)服務(wù)”角色，這就需要內(nèi)部審計(jì)要厘清審計(jì)的職責(zé)范圍，不能出現(xiàn)不相容職責(zé)未分離現(xiàn)像，做到到位不越位，獨(dú)立不孤立。目前內(nèi)部審計(jì)部門參與工程管理的定位是內(nèi)部審計(jì)面臨的最為棘手且現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題，傳統(tǒng)的“事后審計(jì)”工作方式具有片面性和局限性，已經(jīng)不符合內(nèi)部審計(jì)參與工程管理的初衷。內(nèi)部審計(jì)部門要實(shí)事求是，從實(shí)際出發(fā)，將監(jiān)督關(guān)口前置，重點(diǎn)環(huán)節(jié)重點(diǎn)監(jiān)控，做好服務(wù)導(dǎo)向型審計(jì)服務(wù)。因此內(nèi)部審計(jì)部門參與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的理念可以總結(jié)為：到位不越位、盡職不越權(quán)、參與不干預(yù)、建議不決策，確保不出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)自已決策或者管理的事項(xiàng)。

（二）內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)相結(jié)合

內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)醫(yī)院審計(jì)任務(wù)并結(jié)合內(nèi)部審計(jì)資源情況，可以通過(guò)向社會(huì)購(gòu)買具有資質(zhì)的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)等方式緩解內(nèi)部審計(jì)力量和審計(jì)專業(yè)技能不足的問(wèn)題。工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)作為第三方參與建設(shè)工程全過(guò)程管理，目的是增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的工程技術(shù)、工程經(jīng)濟(jì)、工程法律等專業(yè)技術(shù)力量。但是工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)畢竟只是第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)，在工程全過(guò)程管理中只能起輔助作用，內(nèi)部審計(jì)部門才是工程審計(jì)中的主導(dǎo)性角色。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該注意造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)往往同時(shí)服務(wù)于多家單位，且以盈利為其目的，審計(jì)質(zhì)量的高低與其公司的服務(wù)水平高低及配備人員的基本素質(zhì)有很大的關(guān)系，工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員存在不熟悉服務(wù)單位情況、缺乏為醫(yī)院管理層服務(wù)的忠誠(chéng)度和責(zé)任心，這時(shí)候就要求我們內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)委托業(yè)務(wù)實(shí)施全過(guò)程的管理和監(jiān)督，所以對(duì)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的監(jiān)管不能小視，更不容忽視，如對(duì)上報(bào)資料真實(shí)性的控制、審計(jì)人員與施工單位人員的接觸環(huán)節(jié)、對(duì)補(bǔ)充審計(jì)資料接收的程序要求等等，因此內(nèi)部審計(jì)部門要定位好自已在工程項(xiàng)目管理中的角色到底是做什么，才能確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制水平，防范和化解審計(jì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)與基建項(xiàng)目管理部門關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)部門在參與工程管理中應(yīng)始終保持相對(duì)的獨(dú)立性，工作職責(zé)的劃分也是審計(jì)過(guò)程中著重應(yīng)該注意的問(wèn)題。特別是基建項(xiàng)目管理部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的全過(guò)程參與容易產(chǎn)生“依賴”心理，全過(guò)程跟蹤審計(jì)不同等于替代基建項(xiàng)目管理工作，所以說(shuō)內(nèi)部審計(jì)部門的參與并不能免除管理部門的責(zé)任。審計(jì)部門全過(guò)程參與基建工程管理是為了及時(shí)做好取證工作，做好審計(jì)事前階段、事中關(guān)鍵點(diǎn)的控制。內(nèi)部審計(jì)人員在工程跟蹤審計(jì)中應(yīng)做到不缺位、不越位，即不能審計(jì)人員的身份代替工程管理者，又不以專業(yè)人員的能力替代招標(biāo)及監(jiān)理服務(wù)，每個(gè)職能部門都有監(jiān)督職能，不是一提到監(jiān)督就是審計(jì)部門的工作。

（四）內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)部門之間關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)部門的職責(zé)具有共同特點(diǎn)即監(jiān)督的職能，從前者看主要體現(xiàn)在事前、事后監(jiān)督，后者體現(xiàn)事中監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是開展審計(jì)工作的前提，不能參與到日常工作的審批流程中，財(cái)務(wù)部門不能以保證業(yè)務(wù)的合規(guī)性，要求內(nèi)部審計(jì)部門逐筆在支出憑證上簽署意見，如跟蹤審計(jì)項(xiàng)目中正常的待攤投資支出財(cái)務(wù)部門為了保證業(yè)務(wù)的合規(guī)性，要求內(nèi)部審計(jì)部門要在每一筆支出表單上簽字后才給予報(bào)銷，這就存在職責(zé)未厘清問(wèn)題，讓內(nèi)部審計(jì)部門陷入到日常的權(quán)責(zé)分配中，同時(shí)也加大了內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)力造成了醫(yī)院內(nèi)部控制偏離，無(wú)法確保審計(jì)的公允和公立。

三、做好跟蹤審計(jì)工作的建議

要想開展好內(nèi)部審計(jì)工作醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)必須給予有力的支持，也要注意加強(qiáng)相關(guān)職能部門之間的溝通、交流，爭(zhēng)取被審計(jì)單位及部門的理解是內(nèi)部審計(jì)工作開展的主要因素。在開展審計(jì)中應(yīng)注意：一是內(nèi)部審計(jì)部門要與建設(shè)管理部門和施工單位建立工作上互動(dòng)，組建跟蹤審計(jì)小組，由造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員、監(jiān)理、項(xiàng)目辦工作人員、施工單位工地代表等，實(shí)行例會(huì)制，在例會(huì)上進(jìn)行交流，探討項(xiàng)目中出現(xiàn)的問(wèn)題，共享一些政策信息，爭(zhēng)取他們的理解和支持，這樣有利于提高審計(jì)效率，更好的發(fā)揮審計(jì)職能。二是內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)參與建設(shè)管理部門的內(nèi)控制度建設(shè)工作，如：《工程管理部門工作職責(zé)》《變更簽證管理辦法》《工程例會(huì)制度》《進(jìn)度款管理辦法》《建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)管理暫行辦法》《廉政協(xié)議》等，從而確保在工程建設(shè)過(guò)程中管理有序、執(zhí)行有章、審計(jì)有據(jù)。三是審計(jì)人員要及時(shí)深入工地現(xiàn)場(chǎng)，跟蹤監(jiān)控，核實(shí)工程施工進(jìn)度，留取現(xiàn)場(chǎng)資料，掌握工程進(jìn)度情況，對(duì)基建工程施工中的設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、隱蔽工程等非正常情況做到早掌握。對(duì)于施工單位上報(bào)的進(jìn)度款要求必須同時(shí)上報(bào)現(xiàn)場(chǎng)勘查記錄表或建設(shè)工程形象進(jìn)度表，這樣在實(shí)施工程結(jié)算審計(jì)時(shí)就能收到事半功倍的效果。四是為保證工程審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，在要求造價(jià)資機(jī)構(gòu)出具書面承諾書的同時(shí)也要要求造價(jià)審計(jì)人員有較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)和必備的專業(yè)技能，必要時(shí)可對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行交叉復(fù)核，也可另委托造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。

總之，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)參與基建項(xiàng)目工程全過(guò)程管理，從源頭上規(guī)范和改善建設(shè)工程行為，從主觀意識(shí)上提升各職能部門的管理責(zé)任，加強(qiáng)工程管理力度深度，同時(shí)也改變了各職能部門的感官意識(shí)，從抵觸向主動(dòng)轉(zhuǎn)變，做到事事合規(guī)、件件合法，在不斷優(yōu)化審計(jì)成果的同時(shí)，完善各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。

主要參考文獻(xiàn)：

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