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    審計費用的影響因素文獻綜述

    2019-11-07 04:31:32葉蓓
    財會學(xué)習(xí) 2019年29期
    關(guān)鍵詞:審計費用影響因素

    葉蓓

    摘要:在市場經(jīng)濟中,商品的價格變動主要受到供求關(guān)系的影響,審計費用即審計產(chǎn)品的價格,也同時受到作為供給方的會計師事務(wù)所和作為需求方的上市公司的影響。本文從上市公司、會計師事務(wù)所兩個方面綜述了國內(nèi)外學(xué)者對審計費用影響因素的研究成果,對現(xiàn)有研究進行了評述,以期對上市公司合理控制審計費用和會計師事務(wù)所規(guī)范審計收費定價有促進和引導(dǎo)作用。

    關(guān)鍵詞:審計費用;審計定價;影響因素

    審計收費作為會計師事務(wù)所的主要收入來源,也是衡量審計市場運行效率和效益的一項重要指標(biāo)。審計收費的數(shù)額與合理性不僅影響到單一事務(wù)所的生存發(fā)展,也影響到整個注冊會計師行業(yè)、審計市場乃至整個社會經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。

    一、審計費用的影響因素

    (一)上市公司方面影響因素

    1.公司規(guī)模。公司規(guī)模因素主要是以總資產(chǎn)數(shù)量衡量的。伍利娜(2003)研究表明,隨著上市公司規(guī)模增大,其經(jīng)濟業(yè)務(wù)更復(fù)雜,會計事項數(shù)量更多,審計風(fēng)險也更高。導(dǎo)致注冊會計師需要增加審計時間或?qū)徲嬋藛T,擴大審計測試范圍,搜尋更多審計證據(jù),也可能面臨更多審計調(diào)整事項。因此客戶的規(guī)模增大會使審計費用增高。Hay and Knechel(2006)通過定性與定量相結(jié)合的分析方法實證研究發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模與審計費用間呈現(xiàn)顯著正相關(guān)關(guān)系。

    2.盈余管理。盈余管理是指企業(yè)管理層在會計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)允許范圍內(nèi),通過選擇、變更會計政策或其他方法,以實現(xiàn)自身利益最大化的行為。Bedard(2004)研究發(fā)現(xiàn)當(dāng)審計師面臨存在盈余管理風(fēng)險的客戶時,會增加審計程序和審計力度,并要求更高的審計報酬。盈余管理與審計定價呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系,是因為如果公司盈余操控行為頻繁,相應(yīng)需要的審計程序增多,審計風(fēng)險加大,事務(wù)所需要提高審計服務(wù)質(zhì)量必將提高審計收費。

    3.商譽及商譽減值測試。葉建芳、何開剛(2016)通過運用2007-2014年度中國A股上市公司數(shù)據(jù)為研究樣本,實證發(fā)現(xiàn):商譽會提高公司的審計費用,商譽減值損失的發(fā)生同樣會導(dǎo)致審計費用增加,因為會計師事務(wù)所需要對商譽減值損失這種難以核實的估計進行定量分析,審計難度增加,存在錯報風(fēng)險,根據(jù)風(fēng)險收益原則,需要加收部分審計費用作為風(fēng)險溢價。

    (二)會計師事務(wù)所方面影響因素

    1.事務(wù)所規(guī)模。很多學(xué)者研究事務(wù)所規(guī)模這個影響因素是基于國際四大會計師事務(wù)所規(guī)模相比其他事務(wù)所規(guī)模更大這個前提假設(shè)的。Choi(2008)研究證明,相較于非國際四大會計師事務(wù)所,“國際四大”承擔(dān)的法律責(zé)任更大,審計師有更大動機去加大工作強度以提升審計質(zhì)量,所以需要更高的審計報酬作為回報。王立彥(2014)以2001-2011 年度中國A 股上市公司為樣本,對審計費用“粘性”進行研究發(fā)現(xiàn):事務(wù)所的市場份額越大,議價能力越強,審計費用易漲難跌的現(xiàn)象越顯著。

    2.聲譽。王立彥(2014)實證發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的聲譽(“四大”)對審計費用的影響不明顯。牟韶紅(2014)實證結(jié)果表明當(dāng)事務(wù)所擁有良好的聲譽或在某行業(yè)的特殊專長時,會向客戶收取更高的審計費用,這一點充分證明了“品牌效應(yīng)”。

    3.審計師性別。施丹、程堅(2011)認為男性和女性思維方法和認知方式不同,在處理信息的方法上有差異。通過對2001-2008年度中國A股上市公司的數(shù)據(jù)樣本進行分析,實證發(fā)現(xiàn):相對于全是男性的審計師組合,女性審計師組合及男女混合審計師組合的審計費用更高,因為女性審計師對規(guī)避風(fēng)險的偏好更強,從而引發(fā)對審計時間或參與審計的人數(shù)的要求更高,所以增加了審計費用,但并未證明此舉能提高審計質(zhì)量。

    二、研究述評和啟示

    通過以上文獻綜述,本文發(fā)現(xiàn)在分析影響審計費用的因素的分類方法方面,有學(xué)者從審計定價理論出發(fā),從:審計成本、審計風(fēng)險溢價和事務(wù)所利潤三個角度將影響因素進行分類,根據(jù)本文綜述的審計費用影響因素,為了改善和規(guī)范我國目前的審計收費模式,提出以下幾點建議:

    一是通過規(guī)范外部法律環(huán)境來規(guī)范審計收費。相關(guān)監(jiān)管執(zhí)法部門應(yīng)該規(guī)范行業(yè)收費標(biāo)準(zhǔn),結(jié)合中國審計市場的現(xiàn)實狀況,建立統(tǒng)一的審計收費模型,實施價格管制政策。加強審計費用信息披露,增強審計收費的透明度,對異常審計費用過高的會計師事務(wù)所進行定期公示與批評。

    二是加大對異常審計費用過高的被審計單位與會計師事務(wù)所的處罰力度。目前我國在審計收費數(shù)額的監(jiān)管方面制度缺失,正向異常審計費用往往包含審計意見購買現(xiàn)象(即審計“合謀”行為)。當(dāng)今市場對這些違法違規(guī)行為缺乏相應(yīng)的處罰措施,從而導(dǎo)致此類行為不斷出現(xiàn)并惡性循環(huán)。所以,管理當(dāng)局需要加大處罰力度,從源頭上遏制這些審計收費相關(guān)的違法違規(guī)行為。

    三是企業(yè)應(yīng)提高自身內(nèi)部控制水平。當(dāng)企業(yè)建立了更完善的內(nèi)部控制制度并切實落實實施,盈余管理的空間就會減小。當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部控制水平得到審計師認可時,審計師就能減少一些不必要的測試程序,提高審計效率,降低企業(yè)審計費用的同時不會降低審計質(zhì)量。

    本文作為對審計費用各影響因素的文獻綜述,發(fā)現(xiàn)在許多方面還有可以考慮的因素,但未深入分析。原因可能是由于此類因素難以準(zhǔn)確衡量或無法取得較為可靠的相關(guān)數(shù)據(jù),或許可以成為進一步探索審計費用影響因素的方向。

    參考文獻:

    [1]《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答》第6號—支付會計師事務(wù)所報酬及其披露[J].財會通訊,2002 (01):64.

    [2]葉建芳,何開剛,楊慶,葉艷.不可核實的商譽減值測試估計與審計費用[J].審計研究,2016 (01):76-84.

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