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    新形勢下生物醫(yī)藥研發(fā)支出資本化的合理性研究

    2019-11-07 04:31:32王小軍
    財會學(xué)習(xí) 2019年29期
    關(guān)鍵詞:研發(fā)支出資本化生物醫(yī)藥

    王小軍

    摘要:我國在研發(fā)支出會計處理方面正在逐步與國際會計準(zhǔn)則接軌,但在實際操作中,研發(fā)支出的資本化處理存在很多問題,很多生物醫(yī)藥企業(yè)的研發(fā)支出資本化處理存在不合理支出。因此,企業(yè)需要根據(jù)新會計準(zhǔn)則的要求并結(jié)合企業(yè)的具體情況對研發(fā)支出資本化處理進行分析,加強企業(yè)的信息披露,提高企業(yè)財務(wù)信息的真實性與準(zhǔn)確性。

    關(guān)鍵詞:生物醫(yī)藥;研發(fā)支出;資本化;合理性

    一、研發(fā)支出及其會計處理方法

    (一)研發(fā)支出的含義

    技術(shù)創(chuàng)新是時代經(jīng)濟發(fā)展與企業(yè)生存的重要支持,企業(yè)要想獲得核心競爭力,必須加大技術(shù)創(chuàng)新投入,掌握知識產(chǎn)權(quán)。企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新時需要投入大量的研發(fā)費用,這部分支出所占企業(yè)總支出的比例較大,一般稱為研發(fā)支出。研發(fā)活動分為研究與開發(fā)兩個階段,這兩個階段都需要大量人力、物力、財力的支持,涉及的范圍廣泛,因此,研發(fā)費用的核算比較麻煩。企業(yè)的研發(fā)支出主要有研發(fā)階段中消耗的原料費、直接參與的人工工資薪金、所用資產(chǎn)折舊額、開發(fā)過程中所用的租金與借款費用等。我國當(dāng)前在處理研發(fā)支出時把研發(fā)活動劃分為研究階段與開發(fā)階段,使研發(fā)支出有條件資本化[1]。

    (二)研發(fā)支出會計處理方法

    1.完全費用化

    研發(fā)支出完全費用化是把研發(fā)期間產(chǎn)生的支出計入到當(dāng)期費用中。企業(yè)的資產(chǎn)是在以前的交易或發(fā)生的事項中形成的,同時,企業(yè)所掌控的資本必須為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。但是,從企業(yè)角度考慮研發(fā)活動能否為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益具有很大不確定性,如果簡單的把研發(fā)支出全部費用化,企業(yè)在具體操作中的自由操作空間、處理方式的主觀性就降低。在這種處理方式中,企業(yè)無法利用對研發(fā)支出的處理調(diào)節(jié)利潤,但是這種方式的穩(wěn)健性較強。研發(fā)支出完全費用化與資本化,沒有了資本化的確認、計量、后續(xù)分攤等工作步驟,財務(wù)人員很容易掌握操作這種方式,提高了研發(fā)支出處理的實用性[2]。但是,這種方式導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)虛減、財務(wù)報表比較悲觀、企業(yè)的當(dāng)期利潤減少,研發(fā)動力也會下降。

    2.全部資本化

    研發(fā)支出全部資本化就是在研發(fā)支出產(chǎn)生時,把支出全部計入到企業(yè)資產(chǎn)中,當(dāng)研發(fā)項目成功獲得收益后就進行攤銷。這種處理方式是在預(yù)期研發(fā)活動成功概率較高的基礎(chǔ)上進行的,預(yù)計研發(fā)支出持續(xù)不間斷,并給企業(yè)帶來高價值和盈利。這種全部資本化的處理方式增加了企業(yè)的資產(chǎn),能夠達到降低企業(yè)資產(chǎn)負債率、美化企業(yè)財務(wù)報表的目的,也可以提高企業(yè)員工的積極性。但是,全部資本化的處理方式與穩(wěn)健原則不符,當(dāng)企業(yè)的研發(fā)項目沒有帶來預(yù)期收益時,導(dǎo)致企業(yè)對資產(chǎn)與收益估計過高。

    3.有條件資本化

    有條件資本化是指企業(yè)將研發(fā)活動分為研究階段與開發(fā)階段,研究階段的所有支出都計入費用中,開發(fā)階段的支出要在滿足一定條件后進行資本化處理。我國2007年實行的新會計準(zhǔn)則規(guī)定了開發(fā)階段資本化處理的五個條件:已完成的無形資產(chǎn)可以使用或出售;具有使用或出售無形資產(chǎn)的意圖;無形資產(chǎn)能產(chǎn)生經(jīng)濟利益;無形資產(chǎn)的開發(fā)具有技術(shù)、財務(wù)與其他資源的充分支持,且能夠使用或出售無形資產(chǎn);無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出可計量[3]。有條件資本化的會計處理方式結(jié)合了完全費用化與全部資本化的相關(guān)規(guī)定,且對其處理方式進行了更加詳細的區(qū)分,使會計處理更加公允,可以避免其他方式存在的不足。而且這種處理方式更加符合配比原則,能夠更加客觀的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。

    二、生物醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)支出資本化合理性分析

    (一)生物醫(yī)藥企業(yè)的研發(fā)支出

    我國的生物醫(yī)藥企業(yè)與西方發(fā)達國家相比起步較晚,但是,在新時期我國的生物醫(yī)藥企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展的新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè),國家出臺了一系列鼓勵促進生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策,為我國生物醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展帶來了機遇與動力。我國當(dāng)前的生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有多樣化的特征,受政策引導(dǎo)的影響較大,風(fēng)險發(fā)生的概率較高,很多醫(yī)藥企業(yè)的研發(fā)投入不高。我國當(dāng)前的醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)活動在研究階段受到眾多因素的影響,具有鮮明的不確定性,研究階段表現(xiàn)出探索性的特征。而在開發(fā)階段,醫(yī)藥企業(yè)要將研究成果作用到具體層面。開發(fā)出新的生物醫(yī)藥產(chǎn)品,但是開發(fā)階段具有很強的針對性。生物醫(yī)藥企業(yè)要想提高研發(fā)費用的利用率,必須深化研發(fā)活動的兩個階段,合理調(diào)控研發(fā)費用的支出,提高研發(fā)活動的經(jīng)濟效益。

    (二)生物醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)支出資本化的認定條件

    我國的新會計準(zhǔn)則對研發(fā)支出的資本化條件進行了明確規(guī)定,生物醫(yī)藥企業(yè)符合相關(guān)條件的研究項目可以根據(jù)新會計準(zhǔn)則進行資本化處理。但在實際操作中,生物醫(yī)藥企業(yè)會遇到各種問題,由于我國的生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展還很不成熟,因此,生物醫(yī)藥企業(yè)研究階段的所有相關(guān)活動一般都具有探索性與計劃性。所有研究階段的相關(guān)活動都在為開發(fā)活動做資料準(zhǔn)備,但是,研究活動能否形成無形資產(chǎn)是不確定的。由于我國很多醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展還不成熟,因此其不確定性較大,進一步導(dǎo)致無形資產(chǎn)能否帶來經(jīng)濟效益的不確定性增大。同時,不同的醫(yī)藥企業(yè)在對資本化條件的界定與判斷方面也存在差異,導(dǎo)致不同醫(yī)藥企業(yè)之間的資本化條件無法進行有效的比較。

    (三)生物醫(yī)藥研發(fā)支出資本化合理性分析

    我國生物醫(yī)藥企業(yè)在對研發(fā)支出進行會計處理時都是按照我國新會計準(zhǔn)則的要求進行有條件的資本化處理,但是,在對資本化條件進行具體判斷時存在很多問題。以上市后四期臨床項目的研究支出為例,企業(yè)要判斷研究活動形成的成果能不能增加新的適用癥,如果不能則不存在資本化條件,如果可以增加新的適用癥,就可以進行資本化處理。但是,在判斷新的適用癥方面企業(yè)的主觀性很強,相關(guān)機構(gòu)的監(jiān)督力度不足。還有一些企業(yè)的研究活動項目成果需要銷售醫(yī)學(xué)支持,醫(yī)學(xué)支持的支出需要進行費用化處理,需要計入企業(yè)的當(dāng)期銷售費用。但是,在實際操作中,同一項研究成果可能給不同研發(fā)項目帶來利益,或者不同研究項目可能出現(xiàn)交叉收益的情況,影響到企業(yè)的資本化處理。還有一些研究失敗的項目中也可能衍生出新的技術(shù)或工藝,這些新技術(shù)或工藝可能為下一個研發(fā)項目帶來便利或利益。很多企業(yè)對這些研究失敗的項目都進行“沉默成本”處理,但是,如果企業(yè)無法確定科學(xué)的研發(fā)成本分配系統(tǒng),企業(yè)就不能對每項研發(fā)項目的實際成本進行科學(xué)合理的處理。

    (四)規(guī)范研發(fā)支出資本化信息的建議

    生物醫(yī)藥企業(yè)在對研發(fā)支出進行資本化處理時存在很多問題,因此企業(yè)需要采取合理的措施,規(guī)范研發(fā)支出資本化處理的方式。我國的新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)對部分研發(fā)支出金額進行附加說明,這些研發(fā)支出包括確認為無形資產(chǎn)的研發(fā)支出、計入當(dāng)期損益的研發(fā)支出。當(dāng)前生物醫(yī)藥企業(yè)對核心技術(shù)能力的關(guān)注度提高,很多企業(yè)將核心技術(shù)能力的開發(fā)作為工作重點,因此,很多企業(yè)在年報中對相關(guān)研發(fā)項目進行了披露。但是,生物醫(yī)藥的研發(fā)項目中涉及到很多商業(yè)機密,在進行信息披露時很可能泄露商業(yè)機密。因此,很多企業(yè)在研發(fā)項目信息披露方面存在很多不足,還有很多企業(yè)的會計報表中對研發(fā)項目的費用金額也沒有進行披露,導(dǎo)致投資者全面的無法了解到企業(yè)的各種信息,也無法對企業(yè)經(jīng)營情況進行科學(xué)判斷。鑒于這種情況,相關(guān)機構(gòu)需要對企業(yè)的研發(fā)項目信息披露進行規(guī)范,建立完善的社會監(jiān)督機制,加強開發(fā)階段的資本化支出確認監(jiān)管,提高生物醫(yī)藥企業(yè)財務(wù)信息披露的真實性與正確性,防止企業(yè)利用費用資本化操縱利潤盈余管理。

    三、結(jié)束語

    研發(fā)支出有條件的資本化是生物醫(yī)藥企業(yè)按照新會計準(zhǔn)則進行會計處理的重要方式,這種方式在提高企業(yè)會計信息質(zhì)量方面具有重要優(yōu)勢。但是,當(dāng)前很多生物醫(yī)藥企業(yè)在資本化條件確認、資本化具體操作方面還存在很多問題,需要進一步規(guī)范信息披露,加強信息披露監(jiān)管。

    參考文獻:

    [1]吳躍珊.研發(fā)資本化的合理性:新財稅視角的解釋[J].中國商論,2018,No.762 (23):154-155.

    [2]唐孝貴.生物醫(yī)藥研發(fā)費用的費用化和資本化研究[J].中國集體經(jīng)濟,2018,No.569 (21):117-118.

    [3]張雪峰.生物醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)支出資本化問題研究[J].財會學(xué)習(xí),2017 (20):90-91.

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