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    政府會計制度下實務(wù)操作中常見分錄的幾點思考

    2019-11-07 04:31:32崔立瓊
    財會學(xué)習(xí) 2019年29期
    關(guān)鍵詞:預(yù)算會計

    崔立瓊

    摘要:政府會計制度實行已然半年之久,這種雙分錄平行記賬的方式需要會計核算的時候轉(zhuǎn)變思維,改變固有慣性操作方式,對行政事業(yè)單位的會計人員是一種挑戰(zhàn),而面對挑戰(zhàn)不僅要熟悉政府會計制度,更要根據(jù)實際情況選擇一種行之有效的方法來接受挑戰(zhàn),并快速適應(yīng)。本文就常見的幾種經(jīng)濟業(yè)務(wù)梳理了平行記賬的會計核算。

    關(guān)鍵詞:核算基礎(chǔ);平行記賬;預(yù)算會計

    一、政府會計制度改革的必要性

    2017年10月24日,財政部會計司發(fā)布財會[2017]25號文,宣布廢止之前行政事業(yè)單位使用的13個相關(guān)會計制度,統(tǒng)一使用《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》,自2019年1月1日起全面施行。這一劃時代的變革,標志著實行了半個世紀多的預(yù)算會計要適應(yīng)市場需求,“變身”為既能如實反映政府部門“家底”,能夠提供有利于決策信息,又能同時滿足預(yù)算管理、預(yù)算執(zhí)行需求的“多面手”,最終達到“推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”的新目標。

    二、目前實操中常遇到的問題

    根據(jù)“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的管理模式,在會計平行記賬的時候,會出現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計不一致的情況。什么時候同時記賬、什么時候同時記賬但金額不一致,而什么時候只有財務(wù)會計一方記賬,就成為新制度下首先要解決的問題。而新制度下“對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”這句話就成為解答上述問題的關(guān)鍵所在。2019年已過去數(shù)月,對于實務(wù)操作中常見的財務(wù)會計和預(yù)算會計金額不相等的情況,可以用以下方式進行處理:

    (一)應(yīng)收賬款及收入的確認。財務(wù)會計按照合同及權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則入賬,而預(yù)算會計處理的原則為是否有現(xiàn)金的流動,兩種核算基礎(chǔ)必然導(dǎo)致不一致的處理方式。

    舉例:某單位與A單位簽訂項目維護費8萬元,并開具相應(yīng)發(fā)票,銀行尚未收到該筆款項。

    財務(wù)會計:預(yù)算會計不做處理

    借:應(yīng)收款項80000

    貸:事業(yè)收入80000

    次月收到該筆款項時:

    財務(wù)會計:

    借:銀行存款 ?80000

    貸:應(yīng)收賬款 80000

    預(yù)算會計:

    借:資金結(jié)存-銀行存款 ?80000

    貸:事業(yè)預(yù)算收入 80000

    (二)預(yù)收賬款及收入的確認。舉例:某單位收到B單位轉(zhuǎn)賬5萬元工程款,并按照合同進度,確認30%的收入。

    財務(wù)會計:

    借:銀行存款 50000

    貸:預(yù)收賬款 35000

    事業(yè)收入 15000

    預(yù)算會計:

    借:資金結(jié)存-銀行存款 50000

    貸:事業(yè)預(yù)算收入 50000

    次月按照工程進度確認剩下的收入

    財務(wù)會計:預(yù)算會計不做處理

    借:預(yù)收賬款 35000

    貸:事業(yè)收入35000

    (三)公務(wù)卡報銷及償還,常涉及會計科目有其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款。若先還款后報銷則使用“其他應(yīng)收款”,還款時:

    財務(wù)會計:

    借:其他應(yīng)收款 600

    貸:零余額賬戶用款額度 600

    預(yù)算會計:

    借:事業(yè)支出-商品服務(wù)支出 600

    貸:資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度 600

    持發(fā)票報銷時:

    財務(wù)會計:預(yù)算會計不做處理

    借:單位管理費用 600

    貸:其他應(yīng)收款 600

    上述處理方式的前提為在償還公務(wù)卡時,就已經(jīng)明確預(yù)算會計的支出項目,如果還款后持票報銷時發(fā)現(xiàn)與前面不符,可將“事業(yè)支出”做負數(shù)沖銷。

    若先報銷后還款,則使用其他應(yīng)付款。

    持卡人報銷時:

    財務(wù)會計:預(yù)算會計不做處理

    借:單位管理費用 600

    貸:其他應(yīng)付款 600

    償還公務(wù)卡時:

    財務(wù)會計:

    借:其他應(yīng)付款 600

    貸:零余額賬戶用款額度 600

    預(yù)算會計:

    借:事業(yè)支出-商品服務(wù)支出 600

    貸:資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度 600

    如若單位涉及公務(wù)卡的業(yè)務(wù)較多,也可在預(yù)算會計科目中設(shè)置“資金結(jié)存-待結(jié)算公務(wù)卡”,則在報銷時預(yù)算會計可做:

    借:事業(yè)支出-商品和服務(wù)支出600

    貸:資金結(jié)存-待結(jié)算公務(wù)卡 600

    償還公務(wù)卡時可做:

    借:資金結(jié)存-待結(jié)算公務(wù)卡 600

    貸:資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度 600

    (四)個人所得稅的代扣代繳,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)不同,導(dǎo)致財務(wù)會計和預(yù)算會計支出金額不一致的情況,在實操中可做如下處理:發(fā)生支出時財務(wù)會計根據(jù)稅前金額做會計核算,而預(yù)算會計則根據(jù)本月支付給個人的實際金額做會計核算,待次月申報繳納時再記稅額部分。舉例:某單位一次性發(fā)放給張三勞務(wù)費2300元,根據(jù)勞務(wù)報酬稅率需繳納300元個人所得稅,該單位為代扣代繳義務(wù)人并實際發(fā)放給張三2000元。

    發(fā)放勞務(wù)報酬時:

    財務(wù)會計:

    借:業(yè)務(wù)活動費用 2300

    貸:其他應(yīng)交稅費-個人所得稅 300

    零余額賬戶用款額度 2000

    預(yù)算會計:

    借:事業(yè)支出-勞務(wù)費 2000

    貸:資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度 2000

    次月申報個人所得稅時:

    財務(wù)會計:

    借:其他應(yīng)交稅費-個人所得稅 300

    貸:零余額賬戶用款額度 300

    預(yù)算會計:

    借:事業(yè)支出 300

    貸:資金結(jié)存-貨幣資金-零余額賬戶用款額度 300

    (五)發(fā)放工資并扣繳各類社會保險,在實際中并不同步。我們可將計提工資、發(fā)放工資記在同一張憑證上,財務(wù)會計和預(yù)算會計亦可同時記賬。但金額有所區(qū)別,其中各類社會保險費可通過“應(yīng)付職工薪酬”核算。舉例:某單位發(fā)放2月份工資96.3萬元,其中管理部門32.1萬元,業(yè)務(wù)部門64.2萬元;含代扣代繳個人所得稅1.32萬元,社會保險費42.33萬元,代扣職工宿舍水費0.45萬元,實發(fā)工資52.20萬元。

    財務(wù)會計:

    借:單位管理費用-工資福利費用

    321000

    業(yè)務(wù)活動費用-工資福利費用

    642000

    應(yīng)付職工薪酬-基本工資/國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼等 963000

    貸:應(yīng)付職工薪酬-基本工資/國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼等 963000

    應(yīng)付職工薪酬-社會保險費

    423300

    其他應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅

    13200

    其他應(yīng)付款-水費 4500

    零余額賬戶用款額度 522000

    預(yù)算會計:

    借:事業(yè)支出-工資福利支出等

    522000

    貸:資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度 522000

    繳納社會保險91.05萬元,其中單位管理部門15.22萬元,業(yè)務(wù)部門33.50萬元;含個人工資部分已扣42.33萬元、個人所得稅1.32萬元以及水費0.45萬元。

    財務(wù)會計:

    借:單位管理費用-工資福利費用-社會保險費 152200

    業(yè)務(wù)活動費用-工資福利費用-社會保險費 335000

    應(yīng)付職工薪酬-社會保險費

    423300

    其他應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅

    13200

    其他應(yīng)付款-水費 4500

    貸:零余額賬戶用款額度 928200

    預(yù)算會計:

    借:事業(yè)支出-工資福利支出-社會保險費 487200(單位社會保險部分)

    事業(yè)支出-工資福利支出-津貼補貼等 423300(個人社會保險部分)

    事業(yè)支出-工資福利支出-津貼補貼等 13200(個人所得稅)

    事業(yè)支出-工資福利支出-津貼補貼等 4500(個人部分水費)

    貸:資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度 928200

    實踐中的工資扣款項往往很多,為了避免和其他的工資福利支出混淆,也可設(shè)置“事業(yè)支出-工資福利支出-待結(jié)算××”,這樣可以在計提工資時同財務(wù)會計一并核算支出,繳費時貸記“資金結(jié)存=零余額賬戶用款額度”。

    (六)應(yīng)繳財政款和收取的押金、質(zhì)保金,雖有現(xiàn)金流入,但卻沒有納入部門預(yù)算,所以只需要財務(wù)會計記賬。

    (七)固定資產(chǎn)的累計折舊,該科目的處理方式變化最大。2019年1月1日后新購入的固定資產(chǎn),要每月計提折舊額。舉例:某單位新購入一批電腦,分配給業(yè)務(wù)部門使用,價值為3.5萬元。

    財務(wù)會計:

    借:固定資產(chǎn)-非融資租入資產(chǎn)

    35000

    貸:零余額賬戶用款額度35000

    預(yù)算會計

    借:事業(yè)支出-資本性支出35000

    貸:資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度35000

    按月計提折舊時:

    財務(wù)會計:預(yù)算會計不做處理

    借:業(yè)務(wù)活動費用 490

    貸:固定資產(chǎn)累計折舊490

    參考文獻:

    [1]政府會計制度編審委員會 編.政府會計制度詳解與實務(wù)[M].人民郵電出版社,2018.

    [2]馬永義.政府會計制度中“平行記賬”的原理與實務(wù)探析[J].會計之友,2018 (03).

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