工資薪金稅前扣除政策研究

趙玲

摘 要：企業(yè)所得稅法規(guī)定，允許扣除企業(yè)發(fā)生的合理工資和薪金支出。在實際操作過程中，由于稅務機關和企業(yè)對工資薪金具有不同的理解，經(jīng)常出現(xiàn)稅務機關計稅和企業(yè)申報之間發(fā)生差異的現(xiàn)象。從工資薪金企業(yè)所得稅稅前扣除范圍及合理性出發(fā)，對職工支付的福利費，接受勞務派遣的用工支出，股權(quán)激勵計劃涉及工資薪金等特殊費用的企業(yè)所得稅稅前扣除問題進行了研究。

關鍵詞：工資薪金;企業(yè)所得稅;扣除政策

文章編號：1004-7026（2019）14-0156-01? ? ? ? ?中國圖書分類號：F812.42? ? ? ? 文獻標志碼：A

1? 工資薪金范圍及合理性的確定

合理的工資和薪金支出準予扣除。企業(yè)支付的工資和薪金必須首先在所得稅法的規(guī)定范圍內(nèi)，同時保證工資和薪金的合理性。國稅函[2009]第3號“關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知”明確規(guī)定了“合理的工資和薪金”，即實際支付給職工的工資和薪金必須符合相關管理機構(gòu)制定的工資和薪酬制度。稅務機關進行判斷時，主要根據(jù)企業(yè)是否制訂規(guī)范的制度、是否符合行業(yè)及地區(qū)水平、是否相對固定或調(diào)整是否有序、是否在代扣代繳個稅等方面進行核實[1]。

2? 特殊支出事項適用政策解讀

針對工資和薪金容易發(fā)生混淆的支出項目，例如福利補貼支出和職工福利費用，接受對外勞務派遣的人工費用，以及股權(quán)激勵計劃中涉及的工資和薪金費用，按照相關政策規(guī)定進行了研究和解讀。

2.1? 職工福利費和福利性補貼支出

2.1.1? 企業(yè)職工福利費

根據(jù)國稅函[2009]第3號，工資和薪金總額不包括公司職工福利費、養(yǎng)老保險等社會保險費及住房公積金。因此，職工福利費不能作為稅前工資和薪金扣除，而是根據(jù)職工福利費（不超過工資和總工資的14%）扣除。

2.1.2? 企業(yè)福利性補貼支出

根據(jù)國家稅務總局2015 年第34號“關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告”，當企業(yè)福利補貼支出同時滿足下列條件時，可以扣除稅前工資和薪金費用。①列入工資薪金制度。②與工資薪金一起發(fā)放。③符合國稅函2009年第3號文件。福利補貼支出不能同時滿足上述條件的，要根據(jù)國稅函[2009]第3號文件規(guī)定作為職工福利費列支扣除。

2.2? 接受派遣對外勞務的勞務費用

根據(jù)國家稅務總局[2015]34號公告，企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出在稅前扣除分兩種情況。①根據(jù)協(xié)議或合同，款項直接支付給勞務派遣公司，該支出視為勞務支出，不計入企業(yè)工資總額中。②直接支付給個人，其中工資和薪金的支出部分可以包括在企業(yè)的工作總額中。

例如公司給勞務派遣工人支付288萬元的費用，其中205萬元是根據(jù)協(xié)議直接支付給勞務派遣公司，直接支付給職工的個人費用為83萬元。那么，公司接受外部勞務派遣用工支出中直接支付給員工個人的83萬元中，屬于工資薪金部分的可以計入企業(yè)工資薪金總額，205萬元不能計入企業(yè)工資薪金總額。

2.3? 股權(quán)激勵計劃涉及的薪酬費用

企業(yè)根據(jù)股權(quán)激勵計劃支付的工資和薪金，依據(jù)國家稅務總局2012年第18號“關于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題的公告”，要根據(jù)行權(quán)的時間確定是否可以作為工資薪金支出在稅前扣除。如果股權(quán)激勵計劃立即行權(quán)，則可以作為本年度企業(yè)工資和薪金費用進行稅前扣除;如果在實施后必須滿足時間或業(yè)績條件，則在相應年度內(nèi)不得扣除相關期間財務確認的費用。行權(quán)后，可以作為本年度公司工資和薪金在稅前扣除。

3? 結(jié)束語

在對工資和薪金進行稅前扣除時，要在符合稅法規(guī)定的工資和薪金范圍，并確保支出的合理性。企業(yè)應完善內(nèi)部工資和薪酬管理制度，支付的金額應在行業(yè)和地區(qū)水平范圍內(nèi)。針對職工福利費、外部勞務派遣用工和股權(quán)激勵計劃涉及的工資薪金支出等特殊事項，要結(jié)合發(fā)放方式、發(fā)放對象、發(fā)放時間等進行具體分析和判斷，不同的發(fā)放情況導致稅前扣除的途徑也不相同，需要企業(yè)根據(jù)實際進行統(tǒng)籌策劃。

參考文獻：

[1]安福仁，沈向民.工資薪金個人所得稅稅前扣除額變化對收入影響的實證研究[J].稅務研究，2011（3）：46-50.