營(yíng)改增對(duì)工程施工企業(yè)影響與對(duì)策探究

寧欣

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，國(guó)家稅收制度也在不斷完善。營(yíng)改增稅收政策在工程施工行業(yè)新舊項(xiàng)目的交替中不斷推行落實(shí)，在營(yíng)改增政策推行之前施工的項(xiàng)目依舊實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的征收，對(duì)于未投入施工或是新投標(biāo)的項(xiàng)目往往采取增值稅來(lái)計(jì)算稅收。新項(xiàng)目增值稅的推行，國(guó)家貫徹落實(shí)全面實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增，首先應(yīng)該對(duì)面臨的實(shí)際性問(wèn)題進(jìn)行研究并且及時(shí)解決。營(yíng)改增政策實(shí)施之后，對(duì)工程施工單位的投標(biāo)報(bào)價(jià)工作造成了一定的影響，那么怎樣才能夠更好的減少影響，提出解決對(duì)策。文章主要對(duì)營(yíng)改增對(duì)于工程施工企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)工作所造成的影響以及對(duì)策進(jìn)行簡(jiǎn)單的探究，希望能夠起到一定的參考性?xún)r(jià)值。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;工程施工企業(yè);投標(biāo)報(bào)價(jià);對(duì)策

隨著我國(guó)營(yíng)改增工作的進(jìn)一步落實(shí)，對(duì)于工程施工的投標(biāo)工作造成了一定的影響。為了能夠更好的解決這個(gè)問(wèn)題，應(yīng)該在日后的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，直面機(jī)遇和挑戰(zhàn)，將改革工作的具體情況摸清楚，想要解決的措施，這樣才能夠更好的促進(jìn)工程施工企業(yè)的長(zhǎng)期、穩(wěn)定、可持續(xù)性發(fā)展。

1營(yíng)改增的主要內(nèi)容

營(yíng)業(yè)稅改增值稅，簡(jiǎn)稱(chēng)營(yíng)改增，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。營(yíng)改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)，是黨中央、國(guó)務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

營(yíng)業(yè)稅與增值稅之間的差異：增值稅屬于價(jià)外稅，是因?yàn)樵谖覈?guó)境內(nèi)發(fā)生銷(xiāo)售商品或者是提供勞務(wù)行為所征收的，依照不同的納稅人稅率也會(huì)不同，工程施工單位如果是一般納稅人那么所對(duì)應(yīng)的稅率應(yīng)該為百分之十一，但是如果是小規(guī)模納稅人所對(duì)應(yīng)的稅率應(yīng)該為百分之三。而營(yíng)業(yè)稅是針對(duì)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、提供勞務(wù)所征收的，依照不同的納稅人稅率也會(huì)有所不同，但是工程施工單位的稅率為百分之三。

工程施工單位存在勞務(wù)分包等，但是營(yíng)業(yè)稅是不能給有總分包差額征稅出現(xiàn)的。但是營(yíng)改增之后，增值稅是允許差額征收的，也就是說(shuō)增值稅可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額之間的差值來(lái)繳納。但是在我國(guó)增值稅中，在開(kāi)具銷(xiāo)項(xiàng)稅額的發(fā)票時(shí)納稅義務(wù)就已經(jīng)存在了，進(jìn)項(xiàng)稅額在這種情況之下是不能夠進(jìn)行抵扣的。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，并且這部分稅額是由銷(xiāo)售方來(lái)承擔(dān)的，在商品銷(xiāo)售單價(jià)當(dāng)中這部分稅額就已經(jīng)存在了。施工單位的營(yíng)業(yè)額是價(jià)款加各項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用再減去分包方的部分所剩下的部分。營(yíng)改增之后，能夠避免重復(fù)抵稅的現(xiàn)象發(fā)生，這樣做更加有利于稅費(fèi)改革工作的順利進(jìn)行。

2營(yíng)改增對(duì)工程施工企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)的影響

營(yíng)改增的推行對(duì)于工程施工單位造成了極大的影響，因?yàn)闊o(wú)論是在計(jì)稅基礎(chǔ)還是在稅率上都有所變化，所以對(duì)工程施工單位的投標(biāo)報(bào)價(jià)也產(chǎn)生了一定的影響。營(yíng)改增在工程投標(biāo)報(bào)價(jià)方面最大的影響主要體現(xiàn)在投標(biāo)軟件方面。以鐵路工程投標(biāo)軟件為例：國(guó)家鐵路工程定額所的《鐵路工程投資控制系統(tǒng)》為應(yīng)對(duì)營(yíng)改增亦實(shí)行了一系列解決方案。

首先，體現(xiàn)在投標(biāo)軟件中材料基期單價(jià)和編制期單價(jià)的調(diào)整。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)投標(biāo)軟件中輸入的材料價(jià)格是含稅單價(jià)，實(shí)行營(yíng)改增以后材料單價(jià)調(diào)整為不含稅單價(jià)（即稅前單價(jià)），而鐵路工程造價(jià)信息網(wǎng)公布的材料均為含稅價(jià)。《鐵路工程投資控制系統(tǒng)》實(shí)行的修正版只是將基期材料價(jià)調(diào)整為了不含稅單價(jià)，編制期的材料價(jià)格必須由投標(biāo)軟件操作者自行將含稅材料價(jià)修改為不含稅材料價(jià)。由投標(biāo)報(bào)價(jià)文件編制人員按照國(guó)家鐵路工程定額所公布的公式：

扣稅價(jià)=[原價(jià)含稅價(jià)/（1+稅率）+運(yùn)雜費(fèi)含稅價(jià)/（1+稅率）]*（1+采保費(fèi)率）計(jì)算不合稅單價(jià)（其中公式中材料的稅率按照國(guó)家公布的增值稅稅率表中的稅率列入計(jì)算;采保費(fèi)率按照鐵路工程造價(jià)信息網(wǎng)公布的采購(gòu)及保管費(fèi)費(fèi)率列入計(jì)算，具體見(jiàn)表1），這給投標(biāo)工作增加了一定的工作量。對(duì)于碎石、砂等這些地材的時(shí)候還要先調(diào)查確認(rèn)地方信息價(jià)公布的是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)，不含稅價(jià)可以直接往軟件中輸入，而含稅價(jià)還要進(jìn)行扣稅計(jì)算還原到不含稅才能直接在投標(biāo)報(bào)價(jià)軟件中應(yīng)用。數(shù)據(jù)庫(kù)中“其他材料費(fèi)”單價(jià)由“1元”改為“0.85元。

其次，體現(xiàn)在機(jī)械臺(tái)班、設(shè)備單價(jià)的調(diào)整。實(shí)行營(yíng)改增以后129號(hào)文機(jī)械臺(tái)班費(fèi)用定額進(jìn)行扣稅，若補(bǔ)充機(jī)械臺(tái)班單價(jià)采用的機(jī)械預(yù)算價(jià)格為含稅價(jià)，則其折舊費(fèi)、大修理費(fèi)、經(jīng)常修理費(fèi)均進(jìn)行扣稅計(jì)算，且數(shù)據(jù)庫(kù)中“其他機(jī)械使用費(fèi)”單價(jià)由“1元”改為“0.9元”，14號(hào)文設(shè)備單價(jià)扣稅亦與機(jī)械臺(tái)班單價(jià)同理。

最后，體現(xiàn)在運(yùn)雜費(fèi)計(jì)算參數(shù)的扣稅，主要涉及材料采購(gòu)及保管費(fèi)扣稅、火車(chē)運(yùn)價(jià)規(guī)則扣稅、汽車(chē)運(yùn)輸單價(jià)扣稅，扣稅價(jià)=含稅價(jià)/（1+11%）。

當(dāng)然這些都在投標(biāo)軟件中營(yíng)改增最直觀的表現(xiàn)和影響。

3工程施工單位應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的具體措施

3.1減少和供貨單位在原材料采購(gòu)上的合作

由于增值稅稅率的特征，在營(yíng)改增之后，供貨單位和施工單位之間的合作會(huì)因?yàn)樵牧系脑虬l(fā)生較大的損失，所以在進(jìn)行投標(biāo)工作時(shí)應(yīng)該盡量將這些損失規(guī)避，將合作過(guò)程當(dāng)中供貨單位所出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn)，在投標(biāo)中避免和供貨單位有原材料采購(gòu)方面的合作。這樣做才能夠更好的減少不利因素的影響。

3.2關(guān)注造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

在工程施工單位施工過(guò)程當(dāng)中，投標(biāo)報(bào)價(jià)會(huì)受到三種因素的影響，包括工程項(xiàng)目的造價(jià)、企業(yè)的預(yù)期利潤(rùn)以及價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，營(yíng)改增工作對(duì)這三種因素都造成了影響。比較明顯的就是在工程造價(jià)上，工程造價(jià)是在工程建設(shè)過(guò)程當(dāng)中所產(chǎn)生的各種費(fèi)用、成本的綜合，但是對(duì)于基層施工單位來(lái)說(shuō)，成本會(huì)在直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等等這些方面體現(xiàn)。實(shí)施稅收改革制度之后，工程施工單位會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)變，由營(yíng)業(yè)稅納稅人變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，從之前的價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)變成為價(jià)外稅，但是在進(jìn)行報(bào)價(jià)工作時(shí)就需要特別注意。如果有數(shù)額比較大的工程建設(shè)項(xiàng)目，增值稅將會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益造成直接的影響，所以工程造價(jià)師在投標(biāo)報(bào)價(jià)的過(guò)程當(dāng)中需要嚴(yán)格控制造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3杜絕掛靠投標(biāo)方式

在工程施工單位當(dāng)中，掛靠投標(biāo)方式會(huì)在稅額抵扣這部分工作當(dāng)中，使企業(yè)的資金流出成本增加，如果說(shuō)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)來(lái)說(shuō)比較少，當(dāng)納稅申報(bào)時(shí)，這部分將會(huì)被相關(guān)部門(mén)扣留，這屬于一種違法行為，無(wú)論是對(duì)于上層機(jī)構(gòu)還是對(duì)于基層機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)都是不利的。所以在以后的工作過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)該嚴(yán)格依照國(guó)家法律法規(guī)要求來(lái)進(jìn)行各種投標(biāo)活動(dòng)，杜絕掛靠投標(biāo)方式。

4結(jié)束語(yǔ)

總而言之，營(yíng)改增工作對(duì)于工程施工單位的投標(biāo)工作和稅收負(fù)擔(dān)都會(huì)造成相當(dāng)大的影響，也會(huì)對(duì)企業(yè)的日后發(fā)展和生存造成影響，所以工程施工單位應(yīng)該做好相應(yīng)的統(tǒng)籌工作，充分運(yùn)用營(yíng)改增工作積極地一面，降低對(duì)于工程施工單位所造成的負(fù)面的影響。在社會(huì)上工程施工屬于一個(gè)相對(duì)比較關(guān)鍵的行業(yè)，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)國(guó)民水平的提升起著十分重要的意義。在實(shí)行營(yíng)改增工作之后，工程施工單位應(yīng)將所存在的問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn)，對(duì)改革之后的稅收管理制度進(jìn)行更加深入的了解，這樣才能夠更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步，從而促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。