吳燕燕
摘 要 我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南,雖然已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同,但是在如何識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)這一問(wèn)題上,兩者都僅明確了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估的基本框架和分析程序,并未提出統(tǒng)一的具體識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的方法和標(biāo)準(zhǔn),而這恰恰是審計(jì)實(shí)務(wù)工作最需要的。因此,財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者在運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告的信息作決策時(shí),對(duì)于經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告,也要進(jìn)行相應(yīng)的分析。本文研究了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告重大差錯(cuò)的識(shí)別與影響評(píng)估,以期能對(duì)現(xiàn)實(shí)審計(jì)工作的改進(jìn)提供一定幫助。
關(guān)鍵詞 識(shí)別與評(píng)估 財(cái)務(wù)報(bào)告 重大錯(cuò)報(bào) 防范風(fēng)險(xiǎn)
在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估是開(kāi)展具體審計(jì)工作的前提和核心。按照現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型,不僅檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的判斷,審計(jì)資源的合理分配也由識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)決定。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)財(cái)務(wù)狀況日趨復(fù)雜的背景下,準(zhǔn)確地識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師把握審計(jì)重點(diǎn),節(jié)約審計(jì)資源,合理避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)在,距離我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則的頒布已有十余年的時(shí)間,然而在實(shí)務(wù)中,如萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)舞弊、獐子島事件一類(lèi)的問(wèn)題仍時(shí)有發(fā)生。究其根本原因,即部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)能識(shí)別出按要求應(yīng)該能識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn),這在一定程度上反映出我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)還不夠深刻,識(shí)別評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的水平還有待進(jìn)一步提高。
一、文獻(xiàn)回顧
無(wú)論是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念還是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概念,都是在國(guó)外的審計(jì)工作實(shí)務(wù)中萌芽產(chǎn)生的,可見(jiàn)國(guó)外對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估研究起步更早。
HsuehJu等(2006)運(yùn)用因素分析方法和邏輯回歸方法來(lái)分析哪些風(fēng)險(xiǎn)因素能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估影響顯著。Joseph等(2009)研究發(fā)現(xiàn),戰(zhàn)略系統(tǒng)方法比傳統(tǒng)的以交易測(cè)試為重點(diǎn)的審計(jì)方法更能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師將業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有效地結(jié)合起來(lái)。Smieliauskas等(2014)認(rèn)為,采用“可接受的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的說(shuō)法,能加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通與會(huì)計(jì)信息特征的一致性,也能使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更好地理解和使用財(cái)務(wù)報(bào)表。LópezPuertas-Lamy等(2017)通過(guò)研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任(CSR)績(jī)效對(duì)審計(jì)人員對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估的影響情況,發(fā)現(xiàn)存在CSR績(jī)效的u型最低點(diǎn),能使重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平。
在我國(guó)財(cái)政部引入重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概念以后,國(guó)內(nèi)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估的研究逐漸增多,也涌現(xiàn)出了較多定性識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的方法。
張?zhí)煜椋?008)通過(guò)權(quán)重分配,將企業(yè)環(huán)境、戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況、治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制以及會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和舞弊等6個(gè)角度的風(fēng)險(xiǎn)作為財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響因子,但缺少權(quán)重分配的依據(jù)。
郭巧玲(2011)依據(jù)我國(guó)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的相關(guān)規(guī)定尚未得到全面嚴(yán)格的遵循的現(xiàn)狀,認(rèn)為可以暫時(shí)允許使用單獨(dú)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的方法識(shí)別認(rèn)定層面的風(fēng)險(xiǎn),以此保證過(guò)渡時(shí)期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的可操作性。
李曉慧、孫蔓莉(2012)提出了可以將業(yè)績(jī)歸因分析運(yùn)用到重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別當(dāng)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析事實(shí)的業(yè)績(jī)歸因與企業(yè)自利性業(yè)績(jī)歸因的不同點(diǎn),識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)的根源所在。
二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的理論分析
(一)定義與分類(lèi)分析
要對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估進(jìn)行研究,就有必要了解重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基本概念。我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的含義已進(jìn)行了詳細(xì)的解釋?zhuān)?duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作了較為清晰的分類(lèi)界定,此外,審計(jì)應(yīng)用指南還對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素作了進(jìn)一步的闡明。
第一,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的定義。目前我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則ISA315給出的對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的解釋定義,指的是在審計(jì)工作正式開(kāi)展前,財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性??梢?jiàn),在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的定義理解和認(rèn)識(shí)上,國(guó)內(nèi)外準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了趨同。
第二,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)。在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)問(wèn)題上,現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為兩類(lèi),一類(lèi)是從宏觀(guān)角度的把控風(fēng)險(xiǎn),另一類(lèi)是具體的微觀(guān)層次的風(fēng)險(xiǎn)。其中:
宏觀(guān)角度的把控風(fēng)險(xiǎn)指的是會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表整體的,會(huì)導(dǎo)致多項(xiàng)具體財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),這些風(fēng)險(xiǎn)多是控制缺陷導(dǎo)致的。一般來(lái)說(shuō),宏觀(guān)整體上的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)僅是某個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而是宏觀(guān)對(duì)微觀(guān)具體項(xiàng)目的影響,比如被審計(jì)單位內(nèi)部控制的缺陷導(dǎo)致的多個(gè)錯(cuò)報(bào)情況。研究表明,這一類(lèi)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)多與管理層舞弊相關(guān)。
具體的微觀(guān)層次的風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在認(rèn)定層面上的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額或披露方面的問(wèn)題,識(shí)別和評(píng)估這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)是為了制定進(jìn)一步的審計(jì)計(jì)劃。一般來(lái)說(shuō),這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的影響不是特別嚴(yán)重,只與少數(shù)交易、賬戶(hù)余額或披露有關(guān)。
(二)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成
目前,對(duì)宏觀(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因進(jìn)行歸類(lèi),一般將其分為會(huì)計(jì)舞弊和會(huì)計(jì)錯(cuò)誤兩大類(lèi)。其中,錯(cuò)誤是指非故意的錯(cuò)報(bào)行為,可能是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員的疏忽或者其工作水平不足等原因而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表編制失誤或者不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì);舞弊則是指被審計(jì)單位管理層故意對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表施加影響甚至篡改的行為?,F(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師著重考慮舞弊產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況,大量審計(jì)事件表明,舞弊行為與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)息息相關(guān)。Bowlin(2011)的研究表明,如果被審計(jì)單位管理層能預(yù)測(cè)審計(jì)資源分配情況,便很有可能發(fā)生舞弊行為。
對(duì)于微觀(guān)具體認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),一般是將其分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩部分。從這個(gè)角度出發(fā),可以認(rèn)為微觀(guān)具體層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就是固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的。其中,固有風(fēng)險(xiǎn)就是指在假設(shè)被審計(jì)單位內(nèi)部控制不存在的情況下,某一具體的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性,受會(huì)計(jì)制度、業(yè)務(wù)狀況等方面的影響;控制風(fēng)險(xiǎn)則是指被審計(jì)單位為控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),防止某一微觀(guān)具體報(bào)表項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)而設(shè)計(jì)、實(shí)施的控制制度是否有效。對(duì)于這一層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),郭巧玲(2011)認(rèn)為目前可以暫時(shí)允許使用單獨(dú)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的方法識(shí)別認(rèn)定層面的風(fēng)險(xiǎn)。
三、定向識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析
目前,國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估方法的研究,主要可以分為定性方法和定量方法兩種。
定性識(shí)別與評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴(lài)自身的審計(jì)職業(yè)素養(yǎng)水平,識(shí)別評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)影響因素,判斷財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。
(一)定性識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)容
依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的相關(guān)要求,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的必要途徑。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)該在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中對(duì)于行業(yè)狀況如客觀(guān)狀況、企業(yè)性質(zhì)、會(huì)計(jì)政策、企業(yè)目標(biāo)戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、內(nèi)部控制等六大方面加以考慮。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指詢(xún)問(wèn)、分析程序、觀(guān)察和檢查等。其中,分析程序在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用最為普遍,主要是依靠財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的分析,以異常的財(cái)務(wù)信息或者波動(dòng)為突破點(diǎn),識(shí)別可能發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。定性識(shí)別評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),不需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估模型,而是依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用包括財(cái)務(wù)信息等在內(nèi)的各類(lèi)信息識(shí)別判斷風(fēng)險(xiǎn)的能力。
(二)定性識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方法的比較分析
目前,理論界基于審計(jì)準(zhǔn)則的要求,已提出了多種定性識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的方法?,F(xiàn)從識(shí)別評(píng)估的內(nèi)容、程序、結(jié)果三方面對(duì)既有的定性識(shí)別評(píng)估方法進(jìn)行比較分析。
從評(píng)估的內(nèi)容來(lái)看,大部分定性風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估方法都是從識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)影響因素出發(fā),按一定權(quán)重或者維度將已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行比重分配,建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估表,如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表(張文祥,2008)、AHP-模糊綜合評(píng)價(jià)法(任汝娟、張美玲,2015)。除此之外,還有以李曉慧、孫蔓莉(2012)為代表的從業(yè)績(jī)歸因?qū)Ρ冉嵌瘸霭l(fā)的識(shí)別評(píng)估方法。相對(duì)來(lái)說(shuō),立足于風(fēng)險(xiǎn)影響因素,以此識(shí)別評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的方法更具說(shuō)服力。一方面,因?yàn)楝F(xiàn)有的研究表明經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間存在強(qiáng)烈的聯(lián)系,另一方面,隨著技術(shù)的發(fā)展,經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)發(fā)生可能性的影響越來(lái)越大。因此,在識(shí)別評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),從風(fēng)險(xiǎn)影響因素的角度出發(fā),更有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
從評(píng)估的程序來(lái)看,按注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀(guān)判斷方法上的差異進(jìn)行分類(lèi),定性的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估方法一般可分為直接的分析判斷和量化的分析判斷兩種。直接的分析判斷是指依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷進(jìn)行的主觀(guān)評(píng)估;量化的分析判斷則是將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀(guān)評(píng)價(jià)通過(guò)某種方法轉(zhuǎn)換為評(píng)價(jià)體系中的指標(biāo),并根據(jù)重要性情況作相應(yīng)的數(shù)學(xué)換算,例如,AHP-模糊綜合評(píng)價(jià)法就借助了專(zhuān)家打分法和層次分析法完成評(píng)價(jià)的指標(biāo)化。相對(duì)來(lái)說(shuō),量化了的評(píng)價(jià)指標(biāo)分析能夠更好地減少主觀(guān)的影響,減少個(gè)人能力、經(jīng)驗(yàn)等因素造成的誤判可能,同時(shí)由于已量化的指標(biāo)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷為基礎(chǔ),所以也能兼顧對(duì)行業(yè)情況、企業(yè)發(fā)展階段等特殊問(wèn)題情況的考量。
從評(píng)估的結(jié)果來(lái)看,主要存在以下兩類(lèi)主要情況:一類(lèi)是能識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),但不能有效評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),如李曉慧、孫蔓莉(2012)的業(yè)績(jī)歸因法,由于無(wú)法評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),其識(shí)別評(píng)估結(jié)果的有效性也有待考證;另一類(lèi)則是能評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),但是遍存在定性識(shí)別評(píng)估方法的問(wèn)題,即評(píng)估的結(jié)果不夠精準(zhǔn)。在有限的可選擇的方法中,選擇準(zhǔn)確度相對(duì)低一些的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估方法并不失為一個(gè)可行的選擇。
四、定性識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的具體方法
模糊評(píng)價(jià)法是一種定性和定量方法的結(jié)合,既能充分考慮到不同企業(yè)的特殊情況(比如,與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制的缺失往往代表企業(yè)存在重大錯(cuò)報(bào)的可能,但是在家族企業(yè)中,兩者可能就會(huì)因?yàn)檠夑P(guān)系而未必相關(guān)),又能將主觀(guān)的評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)化為量化的指標(biāo),彌補(bǔ)了主觀(guān)因素過(guò)重的不足。
相較于以建模為代表的其他風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估方法,模糊分析法還有其特有的優(yōu)勢(shì)。一般來(lái)說(shuō),模型分析法是利用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)方法上的量化,這一方法忽略了從認(rèn)定層次把握風(fēng)險(xiǎn),所得出的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值往往是一個(gè)整體層面上的數(shù)值,而模糊分析法是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷為基準(zhǔn),既能做到從整體的角度把握財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),也能從固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的角度直接對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的分析,實(shí)現(xiàn)了對(duì)各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的剖析。
(作者單位為浙江方聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司)
參考文獻(xiàn)
[1] 張文祥.財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要素識(shí)別與評(píng)估[J].財(cái)會(huì)通訊,2008(1):62-63.
[2] 郭巧玲.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中認(rèn)定層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估研究[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2011(10):93-96.
[3] 李曉慧,孫蔓莉.業(yè)績(jī)歸因分析在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中的運(yùn)用研究[J].會(huì)計(jì)研究,2012(9):82-88.
[4] 王麗,馮玉婷,劉紅芬.財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的形成與路徑效應(yīng)探討[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2015(9):43-50.