關(guān)于完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系的思考

許雯

摘 要 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確指出內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的，目的是實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高和增強經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。在當(dāng)代公司治理機制下，企業(yè)作為自我發(fā)展、自負(fù)盈虧、自我消亡和自我完善的經(jīng)濟組織，其內(nèi)部控制的內(nèi)涵及外延都有了明顯的變化，它的目的從單純的管理監(jiān)控拓展到了保證公司依法合規(guī)經(jīng)營、資產(chǎn)安全和整體目標(biāo)的實現(xiàn)上。

關(guān)鍵詞 組織結(jié)構(gòu) 內(nèi)部控制體系

一、企業(yè)內(nèi)部控制管理問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不健全

一是企業(yè)員工特別是企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識不夠、重視程度不足。內(nèi)部控制體系要求公司的每一位員工既是內(nèi)部控制的主體，又是內(nèi)部控制的客體，既要對其負(fù)責(zé)的作業(yè)實施控制，又要受到其他人員或制度的監(jiān)督與制約，因此需要一個全員參與的內(nèi)部控制環(huán)境。二是很多企業(yè)未建立內(nèi)部控制制度及相應(yīng)的管理體系，部分建立了內(nèi)部控制制度的企業(yè)，將內(nèi)部控制工作與制度執(zhí)行工作相混淆，沒有具體實施必要的程序控制和獎懲措施，“有就行，用不用再說”的思想普遍，導(dǎo)致有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、權(quán)限不清、違規(guī)審批的現(xiàn)象層出不窮。三是目前國內(nèi)的企業(yè)管理者的風(fēng)險管理意識不強，應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境變化和抗風(fēng)險的能力較差，片面追求單一的經(jīng)濟指標(biāo)，忽略了企業(yè)的長期穩(wěn)定的發(fā)展，導(dǎo)致管理混亂、內(nèi)部監(jiān)督缺乏，間接影響了企業(yè)的競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。

（二）組織機構(gòu)設(shè)置不合理，職責(zé)不清

一是在機構(gòu)設(shè)置中人為因素較多，各職能部門各自為政，缺少有效的溝通和交流;二是沒有明確的崗位職責(zé)，職責(zé)界定模糊，更有部分單位沒有準(zhǔn)確的“三定方案”，部分事項存在遺漏和交叉管理的現(xiàn)象;三是分工不合理，有些不相容業(yè)務(wù)由同一人管理，如在財務(wù)管理中沒有將會計和出納分開、在項目管理中沒有將市場開拓和可研評價分開、在招標(biāo)過程中沒有將評標(biāo)委員會成員和普通工作人員分開，一些需要相互監(jiān)管的業(yè)務(wù)都由同一人完成，導(dǎo)致一些重大問題不能及時被發(fā)現(xiàn)而引發(fā)被處罰等問題;四是不重視崗位技能培訓(xùn)，崗位人員培訓(xùn)頻率不夠，往往存在“入職培訓(xùn)管一生”的現(xiàn)象，崗位人員的素質(zhì)跟不上崗位要求的變化，導(dǎo)致崗位運行效率較低甚至出現(xiàn)錯誤。

（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果不好

有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制相關(guān)制度，但是沒有很好地貫徹執(zhí)行，普遍存在制度掛在墻上“你掛你的、我干我的”的現(xiàn)象。一方面是由于我國的經(jīng)濟體系發(fā)展導(dǎo)致大型企業(yè)大部分都是國有獨資、國有控股，以國有投資主體為代表的內(nèi)部管理者往往集決策權(quán)、所有權(quán)、監(jiān)督權(quán)、執(zhí)行權(quán)為一體，部分人員凌駕于內(nèi)部控制制度之上，不依照制度辦事的情況時有發(fā)生;另一方面，具體內(nèi)控制度的執(zhí)行者往往在自身的責(zé)任感、道德水平上存在問題，在缺乏相應(yīng)考核機制約束的情況下，更多考慮的是自身利益和不得罪人，導(dǎo)致內(nèi)控制度的執(zhí)行力大大減弱。

（四）內(nèi)部控制審計不力

目前大部分企業(yè)未建立內(nèi)部控制審計和外部監(jiān)督機制，即便設(shè)立了審計部門也往往只復(fù)核財務(wù)數(shù)據(jù)、監(jiān)督會計，未能有效擴大到內(nèi)部控制的各個方面。內(nèi)部審計部門在開展工作和形成結(jié)論時，要考慮企業(yè)管理者的意見，因此無法形成相對獨立的審計意見;很多企業(yè)建立了內(nèi)控考核制度，但是一般情況下檢查流于形式的較多，大多數(shù)深度和廣度都不夠。

二、企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的緊迫性

（一）加強內(nèi)部控制體系建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在需要

現(xiàn)代企業(yè)制度是以市場經(jīng)濟為基礎(chǔ)，以企業(yè)法人制度為主體，以公司制度為核心，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為條件的新型企業(yè)制度。要使企業(yè)真正成為自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營、自我完善、自我發(fā)展的市場競爭主體，全面提升企業(yè)在國際競爭中的實力，在確保效益的前提下不斷強化企業(yè)的內(nèi)生動力，就要求企業(yè)建立適應(yīng)自身發(fā)展的以“權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)”為核心的內(nèi)部控制管理體系。內(nèi)部控制體系作為現(xiàn)代企業(yè)管理體系的重要組成部分，主要致力于理清簡化各項管理流程、明確各個控制點要求、規(guī)范各類決策主體的決策事項、促進形成全員學(xué)法學(xué)規(guī)的文化氛圍，它對企業(yè)各項工作的依法合規(guī)開展、經(jīng)營管理水平的提高、現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建立和優(yōu)化有保駕護航的作用。

（二）加強內(nèi)部控制體系建設(shè)是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的有力保障

近年來，在國家層面的大力倡導(dǎo)下，以改革、重組、兼并等方式為主的國有企業(yè)改革和治理取得了一定的成效，但是就持續(xù)增長動力而言，我國國有企業(yè)目前的整體盈利能力仍然與世界一流的企業(yè)有差距，處于盈利邊緣的企業(yè)仍然數(shù)量很大。有關(guān)資料顯示，國有企業(yè)利潤的增長仍然主要分布在石油、電力、金融等少數(shù)大型央企中，多數(shù)企業(yè)特別是地方國營企業(yè)利潤增速不明顯，甚至無法與市場化的外企、私企相比，如何有效建立高效的信息溝通渠道、合規(guī)的決策程序、嚴(yán)格但不復(fù)雜的內(nèi)部控制體系，是每個企業(yè)需要深入思考、解決的問題。有效的內(nèi)部控制體系不是限制企業(yè)的發(fā)展，不是為企業(yè)經(jīng)營制造條條框框，它的本質(zhì)是通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部管理促進管理、生產(chǎn)質(zhì)量的提升，從而帶動企業(yè)整體效益的提升。

（三）加強內(nèi)部控制體系建設(shè)是確保企業(yè)會計信息質(zhì)量的必然要求

國家新頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》中明確指出內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到的基本目標(biāo)為：一是規(guī)范單位的會計行為，保證會計資料真實、完整;二是堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保證企業(yè)資產(chǎn)安全、完整;三是確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。當(dāng)前，市場上無章可循、有章不循、弄虛作假、違規(guī)操作等不正當(dāng)行為時有發(fā)生，有些企業(yè)甚至違法設(shè)立兩本賬或者多本賬，私設(shè)小金庫，更有甚者指示內(nèi)部會計人員篡改會計賬目、粉飾財務(wù)報表，侵吞國家和人民財產(chǎn)。中國上市公司的財務(wù)報告舞弊案件一直沒有消失過：2004年秦豐農(nóng)業(yè)財務(wù)造假、2005年十大上市公司財務(wù)舞弊、2007年中天置業(yè)崩盤、2014年酒鬼酒事件、2018年底康美藥業(yè)、康得新、輔仁藥業(yè)財務(wù)造假，這些造假事件都嚴(yán)重違背了國家法律，損壞了投資者的利益，擾亂了正常的社會經(jīng)濟秩序。為了進一步規(guī)范市場秩序，保證投資者財產(chǎn)安全，加強內(nèi)部控制體系建設(shè)是必然的。

（四）加強內(nèi)部控制體系建設(shè)是有效遏制腐敗的有效手段

“八項規(guī)定”以后腐敗案件逐漸減少，在此之前除了過于寬松的外部環(huán)境以外，企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱也是導(dǎo)致腐敗案件頻發(fā)的主要原因之一。在國內(nèi)，除了民營企業(yè)和外資企業(yè)外，主要國有企業(yè)都經(jīng)歷了“政府化”管理向“企業(yè)化”管理的變革，少數(shù)企業(yè)管理者仍然有高度集權(quán)的控制思想，自我意識強烈，對金錢、權(quán)利的誘惑沒有抵抗力，同時缺乏有效的內(nèi)部控制制度的約束、監(jiān)督和制衡。一些企業(yè)負(fù)責(zé)人為了達(dá)到自身利益最大化，采取一些不法手段轉(zhuǎn)移侵吞國有資產(chǎn)，任人唯親，確保自身或者小團體的非法利益，授意、指示、教唆甚至強令其手下員工辦理一些非法事項，損害了企業(yè)甚至國家的利益。因此建立以內(nèi)外部監(jiān)督為抓手的內(nèi)部控制體系，有助于從源頭上治理、遏制甚至清除領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟犯罪和打擊腐敗。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的具體措施

（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度體系

第一，健全財務(wù)管理相關(guān)制度。建立科學(xué)的預(yù)算體系，在對企業(yè)進行整體規(guī)劃的基礎(chǔ)上進行預(yù)算編制，在預(yù)算編制過程中統(tǒng)籌協(xié)調(diào)企業(yè)各部門、所屬各單位的目標(biāo)指向，通過全面預(yù)算管理，將企業(yè)關(guān)于資源配置、重大投融資、科技創(chuàng)新等決策通過“效益目標(biāo)、成本目標(biāo)、費用目標(biāo)”等目標(biāo)計劃有效地貫徹到日常工作中，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動的適時調(diào)控。

第二，建立以防為主的各項基礎(chǔ)管理制度。要在企業(yè)產(chǎn)供銷全過程建立專項管理制度，約束企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理行為，合理授權(quán)、明確責(zé)任、防止責(zé)任真空，促進內(nèi)控與其他管理制度流程的融合。嚴(yán)格制度管理、完善制度體系，合并重復(fù)的管理制度，實現(xiàn)制度的表單化、流程化管理，確保制度務(wù)實管用。制度體系要既能保證經(jīng)營決策的有效運作，又能保證權(quán)力制衡得到落實，使企業(yè)的決策層和執(zhí)行層能夠相互監(jiān)督、相互制約，實現(xiàn)全員參與內(nèi)部控制的目標(biāo)。

第三，逐步健全現(xiàn)代企業(yè)制度?，F(xiàn)代企業(yè)的特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)應(yīng)按照決策機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)相互獨立、權(quán)責(zé)明確、相互制衡的原則，明確企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序等;同時按照精簡和高效的原則，綜合考慮發(fā)展規(guī)劃、文化理念、業(yè)務(wù)類別和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部組織機構(gòu)，明確各機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互協(xié)調(diào)、相互制約的工作機制。

（二）加強內(nèi)部文化控制

第一，加強企業(yè)內(nèi)部控制文化建設(shè)。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，是推動企業(yè)發(fā)展的不竭動力，影響著企業(yè)員工的思維方式和行為方式，也不可避免地對企業(yè)內(nèi)部控制活動產(chǎn)生影響。因此培育一種以引導(dǎo)員工正確履行責(zé)任、遵守企業(yè)的規(guī)章制度為主線的企業(yè)文化顯得尤為重要，在這個過程中使控制環(huán)境與企業(yè)文化逐步融合，使其與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致，將企業(yè)文化落實落地，才能發(fā)揮文化對企業(yè)管理的作用。

第二，建立學(xué)習(xí)型領(lǐng)導(dǎo)團隊。企業(yè)管理團隊的素質(zhì)影響著一個企業(yè)的發(fā)展，管理團隊素質(zhì)是一個多元化的指標(biāo)，它不僅包含了管理人員的業(yè)務(wù)技能，還包括價值觀、世界觀等內(nèi)在意識。在固化企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容培訓(xùn)的基礎(chǔ)上要進一步加強思想文化引導(dǎo)和學(xué)習(xí)型團隊建設(shè)，通過團隊活動、頭腦風(fēng)暴、開展民主評議等方式形成良好的團隊氛圍。

第三，逐步形成以目標(biāo)為導(dǎo)向的激勵機制。通過將全體員工納入目標(biāo)制定工作中，先“從下而上”制定目標(biāo)，再“從上而下”敲定目標(biāo)、實現(xiàn)目標(biāo)，讓每名員工從思想和行動上意識到企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)與我息息相關(guān);同時設(shè)置目標(biāo)獎勵，將員工個人目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)結(jié)合起來，激勵全員產(chǎn)生統(tǒng)一、向上、團結(jié)的實際行動。

（三）嚴(yán)格內(nèi)部控制制度執(zhí)行考核與監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)建立多層次多角度的內(nèi)部控制監(jiān)督檢查、考核評價體系，以保證各級監(jiān)督檢查活動的順利開展，同時充分發(fā)揮內(nèi)部審計力量逐步加強審計評價力量。首先，改進內(nèi)部控制自查測試方式方法，提升自我診斷質(zhì)量，定期組織開展內(nèi)控管理工作評估，總結(jié)成效，分析問題和不足，落實整改措施，不斷完善內(nèi)控體系，推動內(nèi)控制度全覆蓋;其次，充分發(fā)揮紀(jì)檢監(jiān)察、巡視、審計、內(nèi)控等“大監(jiān)督”格局作用，不斷增強監(jiān)督合力，創(chuàng)新內(nèi)控審計方法、審計模式，擴大內(nèi)控制度監(jiān)督覆蓋面;最后，建立責(zé)任追究機制，進一步完善內(nèi)控考核制度，加大考核力度，內(nèi)控專項考核結(jié)果要與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子的業(yè)績效益獎金直接掛鉤，對違反內(nèi)控制度的行為、事項的責(zé)任、處罰標(biāo)準(zhǔn)要以制度的形式作出明確的規(guī)定并嚴(yán)格落實。

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代化企業(yè)管理質(zhì)量的重要標(biāo)志，失控則弱、嚴(yán)控則強、無控則亂。隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，國際合作越來越多，競爭越來越激烈，企業(yè)更要向先進的企業(yè)學(xué)習(xí)，建立健全有效的內(nèi)部控制體系，積極防控可能出現(xiàn)的風(fēng)險，從而實現(xiàn)企業(yè)的長期穩(wěn)健發(fā)展。

（作者單位為中國石化集團新星石油有限責(zé)任公司）