供應(yīng)鏈視角下的內(nèi)部控制

文 /劉向博 饒 洋

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，一直是理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。在供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)視角下研究公司內(nèi)部控制問題，不僅可以使供應(yīng)鏈具有更強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)抵抗力，更富彈性，避免或者減少由于風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，還可以充分提升內(nèi)部控制的整體功效，有助于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。 鑒于此，本文主要研究了供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)視角下公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和設(shè)計(jì)。

本文主要從公司管理層面和業(yè)務(wù)流程層面分析了內(nèi)部控制著力點(diǎn)。其中公司管理層面的著力點(diǎn)主要包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化、信息溝通平臺(tái)的構(gòu)建和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的完善；而業(yè)務(wù)流程層面的著力點(diǎn)分析則是在公司管理層面著力點(diǎn)的基礎(chǔ)上對(duì)采購與付款業(yè)務(wù)流程、生產(chǎn)與庫存業(yè)務(wù)流程及銷售與收款流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行了探討，使該內(nèi)部控制系統(tǒng)更具操作性。

一、從公司層面構(gòu)建有效內(nèi)控體系

（一）內(nèi)部控制體系建設(shè)的基礎(chǔ)——組織結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制體系建設(shè)的前提是搞清楚內(nèi)部控制的本質(zhì)。內(nèi)部控制的本質(zhì)是由企業(yè)內(nèi)的組織關(guān)系特征決定的：從縱向上表現(xiàn)為上層對(duì)下層的監(jiān)督關(guān)系；從橫向上表現(xiàn)為組織架構(gòu)同一層級(jí)不同部門的制衡關(guān)系。

在企業(yè)內(nèi)部模擬市場(chǎng)，不同部門分別負(fù)責(zé)不同環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)-供產(chǎn)銷存，他們之間的關(guān)系便是供需關(guān)系。企業(yè)在設(shè)立組織結(jié)構(gòu)時(shí)，橫向上必須保證通過內(nèi)部合約的方式將處在內(nèi)部供應(yīng)鏈相關(guān)環(huán)節(jié)的部門的權(quán)利義務(wù)進(jìn)行明確劃分?？v向上應(yīng)明確上對(duì)下監(jiān)督關(guān)系，以及保證由下而上的信息反饋機(jī)制。

（二）內(nèi)部控制體系建設(shè)的保障——人員及制度

僅依靠適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)并不能保證內(nèi)部控制的妥善落實(shí)。內(nèi)部控制表面上控制的是物質(zhì)、信息、業(yè)務(wù)、系統(tǒng)，實(shí)質(zhì)上是對(duì)人的權(quán)力、責(zé)任、利益和行為所進(jìn)行的規(guī)范和控制。因?yàn)槠髽I(yè)終歸是人治——由高層領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)內(nèi)部控制指令，由基層員工執(zhí)行內(nèi)部控制活動(dòng)，因此必須把內(nèi)部控制的落腳點(diǎn)放到人的身上。

作為供應(yīng)鏈的組成節(jié)點(diǎn)，為高效落實(shí)內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)引進(jìn)SCM系統(tǒng)。而SCM系統(tǒng)要求員工能夠熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)和信息系統(tǒng)，并本領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)來完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。所以，要做好內(nèi)部控制，供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)企業(yè)必須加大信息技術(shù)人才的儲(chǔ)備量，同時(shí)對(duì)負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)的專業(yè)人員提供信息技術(shù)培訓(xùn)，其次，企業(yè)還要有相匹配的制度對(duì)員工內(nèi)部控制工作的執(zhí)行進(jìn)行指導(dǎo)、考核、評(píng)價(jià)，并采取相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施來保障內(nèi)控措施執(zhí)行質(zhì)量。

除了培養(yǎng)員工的IT技術(shù)及專業(yè)素養(yǎng)之外，企業(yè)也應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部自身的制度建設(shè)，一方面企業(yè)要結(jié)合不同部門的工作性質(zhì)，因地制宜，設(shè)計(jì)出符合企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)控制度；另一方面，企業(yè)要充分考慮政府部門出臺(tái)的相關(guān)法律制度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供約束和指導(dǎo)。

（三）內(nèi)部控制體系建設(shè)的催化劑——經(jīng)驗(yàn)平臺(tái)

內(nèi)控體系建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期工程。內(nèi)部控制體系需要在不斷執(zhí)行過程中，通過總結(jié)經(jīng)驗(yàn)而不斷改善。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)共享平臺(tái)，記錄并分享內(nèi)控人員總結(jié)的內(nèi)部控制的缺陷、缺陷信號(hào)標(biāo)志、缺陷的性質(zhì)、缺陷產(chǎn)生的原因以及缺陷的整改方案、通過總結(jié)過去內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的低效之處，改進(jìn)并指導(dǎo)內(nèi)控工作人員未來發(fā)現(xiàn)、整改內(nèi)部控制缺陷，提高內(nèi)控效率及效果。

總之，從公司層面首先要構(gòu)造合理的組織架構(gòu)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)人員的職責(zé)分配以及素質(zhì)培訓(xùn)，保證內(nèi)控活動(dòng)的落實(shí)。并且需要建立經(jīng)驗(yàn)交流平臺(tái)，為內(nèi)控體系建設(shè)助力。在實(shí)務(wù)工作中，供應(yīng)鏈思想更多體現(xiàn)在業(yè)務(wù)流程中，本文接下來將探討，如何從業(yè)務(wù)層面，將供應(yīng)鏈思想同內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行建設(shè)。

二、從業(yè)務(wù)層面構(gòu)建內(nèi)部控制體系

業(yè)務(wù)層面下，供應(yīng)鏈視角下的內(nèi)部控制致力于保證物流、信息流以及資金流的暢通，以減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。

（一）物流

供應(yīng)鏈的物流包括向上游采購物流、企業(yè)內(nèi)生產(chǎn)物流以及向下游銷售物流。

1. 采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制

采購環(huán)節(jié)一直都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，因此落實(shí)采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制至關(guān)重要。企業(yè)采購環(huán)節(jié)常見的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)如下：

*采購部門和供應(yīng)商串通，操縱采購招標(biāo)過程；

*采購人員以降低采購貨物質(zhì)量或者高價(jià)采購為代價(jià)，收受回扣；

*采購計(jì)劃編制不準(zhǔn)確，可能會(huì)造成生產(chǎn)誤工停工損失、或物資積壓。

*供應(yīng)商質(zhì)量參差不齊，無穩(wěn)定的長(zhǎng)期合作關(guān)系，遇到突發(fā)狀況，可能會(huì)影響企業(yè)正常的生產(chǎn)運(yùn)行。

針對(duì)以上風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，企業(yè)可以采取以下內(nèi)控措施：

第一，規(guī)范物資采購流程。健全“采購計(jì)劃”“采購申請(qǐng)審批”、“供應(yīng)商評(píng)估”、“貨源確定”、“合同管理”、“定單處理”、“定單收貨”等控制環(huán)節(jié)，明確相關(guān)控制環(huán)節(jié)的實(shí)施人以及責(zé)任人。

第二，采購前由采購人員制定采購計(jì)劃。加強(qiáng)采購部門及物資需求部門之間的溝通交流。同時(shí)，制定采購計(jì)劃時(shí)應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)訂貨批量的原則。

第三，分離不相容職務(wù)崗位。 對(duì)申請(qǐng)與采購、采購與驗(yàn)收、保管與賬務(wù)處理、采購付款與賬務(wù)確定、付款執(zhí)行與付款審批、 記賬與付款等不相容業(yè)務(wù)分別由不同員工任職。

第四，建立供應(yīng)商準(zhǔn)入體系及評(píng)價(jià)體系。采用采購歷史價(jià)格預(yù)警、供應(yīng)商網(wǎng)上競(jìng)價(jià)體系、供應(yīng)商歷史記錄評(píng)估等控制環(huán)節(jié)來控制供應(yīng)商質(zhì)量，決定供應(yīng)商準(zhǔn)入。其次，建立供應(yīng)商質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，選取合適的供應(yīng)商作為長(zhǎng)期合作伙伴，降低企業(yè)缺貨風(fēng)險(xiǎn)。

2. 銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制

銷售環(huán)節(jié)是企業(yè)內(nèi)物流的終端。銷售狀況決定著企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，決定著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，反映了企業(yè)的最終績(jī)效。因此對(duì)銷售環(huán)節(jié)實(shí)施內(nèi)部控制至關(guān)重要。銷售環(huán)節(jié)可能的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)如下：

*未進(jìn)行市場(chǎng)分析或營(yíng)銷策略制定失誤，導(dǎo)致企業(yè)喪失最佳產(chǎn)品銷售時(shí)機(jī)。

*銷售計(jì)劃編制不準(zhǔn)確，影響資金回流。

*銷售對(duì)象現(xiàn)金流狀況不好，導(dǎo)致銷售貨款不發(fā)及時(shí)收回，出現(xiàn)壞賬。

針對(duì)以上的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建議企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)采取以下措施：

第一，加強(qiáng)銷售部門的市場(chǎng)調(diào)研功能。組建專門團(tuán)隊(duì)對(duì)市場(chǎng)的需求狀況進(jìn)行調(diào)研、分析及預(yù)測(cè)。

第二，加強(qiáng)銷售部門與生產(chǎn)部門的信息溝通交流。使用JIT準(zhǔn)時(shí)制生產(chǎn)方式，由需求拉動(dòng)生產(chǎn)，減少庫存積壓以及資金的占用，提高貨物周轉(zhuǎn)速度。

第三，建立客戶關(guān)系管理（CRM）系統(tǒng)。加強(qiáng)與下游顧客的溝通交流，了解顧客需求，對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行改進(jìn)以滿足顧客的需求，構(gòu)建企業(yè)良好的形象。

（二）信息流

供應(yīng)鏈視角下的信息流指的是供應(yīng)鏈上下游的信息傳遞與反饋。良好的信息流內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈的協(xié)同管理，提高供應(yīng)鏈企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。我們將該信息流內(nèi)部控制提出建議。

第一，延伸內(nèi)部控制范圍。供應(yīng)鏈視角下的信息流不僅需要關(guān)注傳統(tǒng)內(nèi)部控制關(guān)注的企業(yè)內(nèi)部的信息傳遞，還要關(guān)注企業(yè)的上下游企業(yè)間的信息傳遞。

第二，企業(yè)內(nèi)部的信息流內(nèi)控，要求企業(yè)建立信息共享平臺(tái)，加強(qiáng)部門間的溝通。

第三，上下游的信息流內(nèi)控，要求建立供應(yīng)鏈信息共享平臺(tái)，同時(shí)要求供應(yīng)鏈企業(yè)構(gòu)建協(xié)同的內(nèi)部控制規(guī)范，形成內(nèi)部控制鏈。

（三）資金流

供應(yīng)鏈資金流包括伴隨貨物買賣的資金支付，同時(shí)也包括基于供應(yīng)鏈核心企業(yè)的信用的融資渠道-供應(yīng)鏈金融。涉及資金流動(dòng)的業(yè)務(wù)必然要引起企業(yè)重視。

我們將根據(jù)資金流向?qū)ο嚓P(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制。

第一，向上游支付貨款時(shí)，財(cái)務(wù)人員只有在入庫單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)票等相關(guān)憑證完備情況下，才可進(jìn)行貨款支付。

第二，向下游收取貨款時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)相關(guān)憑證規(guī)范準(zhǔn)確地進(jìn)行賬務(wù)處理。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行關(guān)注，一旦出現(xiàn)壞賬跡象，應(yīng)及時(shí)采取措施，以降低損失。

第三，進(jìn)行供應(yīng)鏈融資時(shí)，倘若企業(yè)為核心企業(yè)，一定要成立供應(yīng)鏈組成企業(yè)的征信平臺(tái)，對(duì)需要進(jìn)行供應(yīng)鏈融資的供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，謹(jǐn)慎提供擔(dān)保，并合理關(guān)注擔(dān)保過程中的法務(wù)問題。

三、結(jié)語

總而言之，供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)企業(yè)建立良好的內(nèi)控制度并高效落實(shí)可切實(shí)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，保證企業(yè)效益，使得企業(yè)充分利用供應(yīng)鏈管理的優(yōu)勢(shì)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。