企業(yè)所得稅減計(jì)收入優(yōu)惠政策歸集

樊其國

2019年，企業(yè)所得稅減計(jì)收入優(yōu)惠政策得以延續(xù)執(zhí)行并有所擴(kuò)大。減計(jì)收入是按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予對企業(yè)某些經(jīng)營活動(dòng)取得的應(yīng)稅收入，按一定比例減少計(jì)稅收入總額，進(jìn)而減少應(yīng)納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施。減計(jì)收入屬于間接優(yōu)惠形式。其收入可按一定比例計(jì)入收入總額，而其相應(yīng)的成本費(fèi)用可以稅前扣除。納稅人對減計(jì)收入進(jìn)行規(guī)范的財(cái)稅操作，不僅可以獲得稅收優(yōu)惠帶來的收益，還可以有效降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。筆者現(xiàn)將按照比例減計(jì)企業(yè)所得稅收入的五類十七項(xiàng)歸納總結(jié)如下，供納稅人辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)參考和借鑒。

一、減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額

《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅［2019］13號(hào)，以下簡稱財(cái)稅［2019］13號(hào)）第二條第一款明確，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

二、減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額

《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅［2019］13號(hào)）第二條第二款明確，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

三、減按90%計(jì)入收入總額

《關(guān)于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、民政部、商務(wù)部、衛(wèi)生健康委公告2019年第76號(hào)）第一條第二款，明確了支持養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)發(fā)展的有關(guān)政策問題。為社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務(wù)的機(jī)構(gòu)，按照以下規(guī)定享受稅費(fèi)優(yōu)惠政策：提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額。為社區(qū)提供養(yǎng)老服務(wù)的機(jī)構(gòu)，是指在社區(qū)依托固定場所設(shè)施，采取全托、日托、上門等方式，為社區(qū)居民提供養(yǎng)老服務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)組織。社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)是指為老年人提供的生活照料、康復(fù)護(hù)理、助餐助行、緊急救援、精神慰藉等服務(wù)。為社區(qū)提供托育服務(wù)的機(jī)構(gòu)，是指在社區(qū)依托固定場所設(shè)施，采取全日托、半日托、計(jì)時(shí)托、臨時(shí)托等方式，為社區(qū)居民提供托育服務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)組織。社區(qū)托育服務(wù)是指為3周歲（含）以下嬰幼兒提供的照料、看護(hù)、膳食、保育等服務(wù)。為社區(qū)提供家政服務(wù)的機(jī)構(gòu)，是指以家庭為服務(wù)對象，為社區(qū)居民提供家政服務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)組織。社區(qū)家政服務(wù)是指進(jìn)入家庭成員住所或醫(yī)療機(jī)構(gòu)為孕產(chǎn)婦、嬰幼兒、老人、病人、殘疾人提供的照護(hù)服務(wù)，以及進(jìn)入家庭成員住所提供的保潔、烹飪等服務(wù)。

《關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2017］48號(hào)，以下簡稱財(cái)稅［2017］48號(hào)）第二條規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，對經(jīng)省級(jí)金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款。

《關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2017］44號(hào)，以下簡稱財(cái)稅［2017］44號(hào)）第二條規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對符合條件的農(nóng)戶小額貸款利息收入進(jìn)行單獨(dú)核算，不能單獨(dú)核算的不得適用規(guī)定的優(yōu)惠政策。第三條規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，對保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。保費(fèi)收入，是指原保險(xiǎn)保費(fèi)收入加上分保費(fèi)收入減去分出保費(fèi)后的余額。

《企業(yè)所得稅法》第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

《關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅［2008］47號(hào)）規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起以《目錄》中所列資源為主要原材料，生產(chǎn)《目錄》內(nèi)符合國家或行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入當(dāng)年收入總額。享受上述稅收優(yōu)惠時(shí)，《目錄》內(nèi)所列資源占產(chǎn)品原料的比例應(yīng)符合《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。

《關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財(cái)稅［2008］117號(hào)）明確，對企業(yè)以農(nóng)作物秸稈及殼皮（包括糧食作物秸稈、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)作物秸稈、糧食殼皮、玉米芯）為主要原料，生產(chǎn)的代木產(chǎn)品、電力、熱力及燃?xì)馊〉玫氖杖?，減按90%計(jì)入收入總額。對企業(yè)以鋸末、樹皮、枝丫材為材料，生產(chǎn)的人造板及其制品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

財(cái)稅［2017］48號(hào)明確，對經(jīng)省級(jí)金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額，與金融企業(yè)同等待遇。

四、減半征收企業(yè)所得稅

《關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅［2016］30號(hào)）明確，企業(yè)持有鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。中國鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國家發(fā)展改革委核準(zhǔn)，以中國鐵路總公司為發(fā)行和償還主體的債券。

《關(guān)于許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（稅總［2015］82號(hào)）第一條規(guī)定，自2015年10月1日起，全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。所稱技術(shù)包括專利（含國防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中，專利是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型以及非簡單改變產(chǎn)品圖案和形狀的外觀設(shè)計(jì)。

《國企業(yè)所得稅法》第二十七條第二款規(guī)定：企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

五、按照投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額

《關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)［2009］87號(hào)）規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

10月9日，國家稅務(wù)總局宣恩縣稅務(wù)局稅收宣傳隊(duì)，來到宣恩縣高羅鎮(zhèn)易地扶貧搬遷安置點(diǎn)歌樂社區(qū)“四點(diǎn)半學(xué)堂”，開展稅收宣傳暨關(guān)愛留守學(xué)生活動(dòng)。給同學(xué)們發(fā)放稅收宣傳口袋書，以動(dòng)漫的形式講解稅收的演變歷史，啟迪同學(xué)們從趣味稅收歷史中認(rèn)識(shí)稅收、了解稅法。（圖/文：省稅網(wǎng)）

《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅［2017］38號(hào)）明確，公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年（24個(gè)月）的，可以按照投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年，抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

《關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》規(guī)定，（國家稅務(wù)總局公告2015年第81號(hào)）有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個(gè)月）以上，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2018］55號(hào)），將創(chuàng)投企業(yè)投資于中小高新企業(yè)的投資抵免優(yōu)惠擴(kuò)大到種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)：公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年（24個(gè)月）的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)中的法人合伙人從有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的所得可同樣享受。并且該政策2018年起由試點(diǎn)地區(qū)擴(kuò)大到全國。

《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收試點(diǎn)政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第20號(hào)）明確，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人可以按照對種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

需要提示納稅人關(guān)注的相關(guān)納稅申報(bào)事宜，一是需要準(zhǔn)確把握企業(yè)所得稅減計(jì)收入優(yōu)惠政策和限制性條件，企業(yè)從事不符合稅收政策規(guī)定范圍、條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，不得享受減計(jì)收入企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。二是企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。三是按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。四是企業(yè)同時(shí)從事其他項(xiàng)目取得的收入，應(yīng)與減計(jì)收入分開核算，沒有分開核算的，不得享受稅收優(yōu)惠政策。