合伙企業(yè)所得稅制的完善路徑分析與研究

王迪

摘 要：針對合伙企業(yè)所得稅制的落實(shí)與推動(dòng)，從合伙企業(yè)稅收管理制度、合伙企業(yè)稅制改革、落實(shí)稅收優(yōu)惠政策三個(gè)方面提出完善建議，從而解決合伙企業(yè)所得稅制面臨的問題。

關(guān)鍵詞：合伙企業(yè)所得稅制 ?納稅模式 ?自然人合伙人 ?法人合伙人

我國在2007年6月對《合伙企業(yè)法》進(jìn)行了修訂，為合伙制企業(yè)提供了發(fā)展機(jī)會(huì)。在這一環(huán)境下，越來越多的合伙企業(yè)出現(xiàn)，共同推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是因?yàn)槎愔平ㄔO(shè)與實(shí)際情況仍然存在一些差距，導(dǎo)致合伙企業(yè)所得稅制面臨一些問題，需要在今后工作中不斷完善。

一、合伙企業(yè)稅收管理制度

（一）優(yōu)化管理機(jī)制

合伙企業(yè)需要在《合伙企業(yè)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)行合伙企業(yè)所得稅管理方法進(jìn)行優(yōu)化，為企業(yè)的法人合伙人提供參考，使其能夠按照管理方法做好核算工作，計(jì)算合伙企業(yè)所得額，從而繳納稅款。

（二）明確合伙企業(yè)納稅模式

合伙企業(yè)納稅主要是采用“先分后稅”這種形式，根據(jù)準(zhǔn)實(shí)體納稅模式要求，盡管合伙企業(yè)并非納稅主體，但是需要對納稅所得進(jìn)行核算，作為核算主體得出應(yīng)納稅所得，再將稅基進(jìn)行合理分配，當(dāng)合伙人獲得相應(yīng)的稅基之后完成繳稅?，F(xiàn)如今合伙企業(yè)采用的“先分后稅”這種模式，主要是分配稅基，那么根據(jù)稅基分配要求，合伙企業(yè)中如果涉及到應(yīng)納稅所得，那么合伙人便要繳納合伙企業(yè)的稅款。

（三）合伙人費(fèi)用的支出與分配

合伙企業(yè)所得費(fèi)用支出不能提供給一部分合伙人，需要設(shè)定合伙人之間的分配比例，以當(dāng)年的收入分配為依據(jù)配比，最后交由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

（四）明確合伙企業(yè)投資收益的性質(zhì)

稅法本身帶有嚴(yán)謹(jǐn)性的特點(diǎn)，為了在實(shí)踐中體現(xiàn)這一點(diǎn)，企業(yè)中的自然合伙人、法人合伙人以及居民企業(yè)需要整合，居民企業(yè)投資收益滿足要求， 便可以予免稅，以此來帶動(dòng)合伙企業(yè)進(jìn)步。

二、合伙企業(yè)稅制改革

（一）自然人合伙人

合伙企業(yè)的合伙人為自然人，可以繼續(xù)使用現(xiàn)行稅制，并將超額累進(jìn)稅率進(jìn)行調(diào)整，保證和企業(yè)所得稅法定稅率一致。

（二）非自然人合伙人

合伙企業(yè)的合伙人為非自然人，建議結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況落實(shí)所得稅制度，簡化合伙企業(yè)類型，將其統(tǒng)一視為“企業(yè)所得稅”納稅人，并且歸納到相關(guān)政策制度中，可以解決投資者經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅等一系列問題。

（三）雙重征稅問題

針對合伙企業(yè)面臨的雙重征稅問題，可以通過民間投資創(chuàng)業(yè)的方式將其解決，保證企業(yè)投資者所享受的稅收待遇一致，從而將納稅人稅收負(fù)擔(dān)引發(fā)的問題予以解決。

目前我國正在組織商事登記制度改革，市場主體準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)也得到調(diào)整，登記注冊操作比較簡單，雖然投資者的法律責(zé)任存在一些不同，但是商事主體在市場中的地位逐漸一致，所以今后稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)類型選擇需要考慮的關(guān)鍵因素。

三、落實(shí)稅收優(yōu)惠政策

（一）優(yōu)化合伙企業(yè)稅收政策

對于合伙企業(yè)而言，尤其是有限合伙企業(yè)，權(quán)責(zé)劃分更加合理，使原本稅收制度中的風(fēng)險(xiǎn)被分?jǐn)?，為高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)提供了合理的參考。盡管目前合伙企業(yè)已經(jīng)被認(rèn)定為非實(shí)體，繳納稅款時(shí)只涉及到個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅這兩種，稅負(fù)有所減輕，但其實(shí)一些條款的落實(shí)，使合伙企業(yè)依然面臨嚴(yán)格的稅負(fù)要求。鑒于此，針對合伙企業(yè)需要制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，為其今后實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供參考。

（二）制定專門針對合伙人的稅收優(yōu)惠政策

當(dāng)前階段，有關(guān)部門為了鼓勵(lì)合伙企業(yè)通過投資的形式購買國債，需要為其制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)對外股權(quán)投資過程中獲得的所有股息、紅利收入均為稅后收入，為了規(guī)避合伙企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，建議所得收入可以免征企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)的法人合伙人

（三）實(shí)施境外所得稅收抵免政策

對于有限合伙企業(yè)而言，在境外投資所獲得的收益與股息等，法人合伙人可以落實(shí)境外所得稅收抵免政策，企業(yè)在境外實(shí)施股權(quán)投資行為，獲得的所有股息與紅利，針對這一類權(quán)益性投資收益，均可以歸納為稅后收益，建議通過境外所得稅收抵免政策，將需要間接抵免的收益直接抵免，幫助有限合伙企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)束語

綜上所述，合伙企業(yè)所得稅制的落實(shí)與完善需要結(jié)合實(shí)際發(fā)展情況，總結(jié)目前所得稅制的落實(shí)方向，從合伙企業(yè)、優(yōu)惠政策等方面著手，充分發(fā)揮稅制作用，解決重復(fù)征稅問題，以此減輕合伙企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王倩茹，孫超.合伙企業(yè)的獨(dú)立納稅主體資格探究——論《民法總則》對合伙企業(yè)所得稅收的影響[J].河南財(cái)政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2018，32（03）：7-12.