淺論戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用

王陽陽

摘要：戰(zhàn)略成本管理是成本與戰(zhàn)略高度結(jié)合的產(chǎn)物，是對全局的發(fā)展目標(biāo)所做的動(dòng)態(tài)化、長期化謀劃。它溯源成本，識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素，優(yōu)化管理流程，為戰(zhàn)略管理的每一個(gè)關(guān)鍵步驟提供信息支持和決策服務(wù)，從而打造企業(yè)的核心競爭力。本文以所在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用為例，通過戰(zhàn)略成本管理的提出到具體實(shí)施以及取得成果的全過程進(jìn)行分析，以期能夠?yàn)閼?zhàn)略成本管理在我國企業(yè)的推廣運(yùn)用提供參考。

關(guān)鍵詞：成本管理 ?企業(yè) ?應(yīng)用

一、背景描述

中圖數(shù)字成立于2014年8月，屬于國有控股混合所有制企業(yè)，公司及其下屬企業(yè)主要以按需印刷、圖書銷售為主業(yè)。

自2015年開始，公司印刷主業(yè)開始從傳統(tǒng)印刷向“數(shù)字化”印刷服務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)，生產(chǎn)設(shè)備由傳統(tǒng)印刷設(shè)備全部更新為數(shù)字印刷設(shè)備。設(shè)備轉(zhuǎn)型及重資產(chǎn)投入對公司的經(jīng)營和盈利影響巨大。中圖數(shù)字在2015至2017年轉(zhuǎn)型期里，隨著人工成本、期間費(fèi)用和紙張等原材料價(jià)格的持續(xù)上漲，主業(yè)盈利水平持續(xù)走低。

在對中圖數(shù)字成本費(fèi)用綜合分析的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)，公司雖然在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行項(xiàng)目管理與核算，但是缺乏項(xiàng)目預(yù)算和毛利率的估算。因此在項(xiàng)目生產(chǎn)中，采購、運(yùn)營、核價(jià)、生產(chǎn)、收款等環(huán)節(jié)相互脫節(jié)，項(xiàng)目利潤管理的失控和業(yè)務(wù)員考核無效的問題，直接導(dǎo)致公司目前盈利乏力。

因此，在2017年中旬，在設(shè)備轉(zhuǎn)型升級(jí)基本完成的情況下，中圖數(shù)字最高管理層著手開始推進(jìn)戰(zhàn)略成本管理，以期發(fā)揮公司原有的行業(yè)優(yōu)勢和技術(shù)領(lǐng)先，盡快實(shí)現(xiàn)盈利的可持續(xù)性增長。

二、公司戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施路徑

公司成立以總經(jīng)理為組長，財(cái)務(wù)總監(jiān)、風(fēng)控總監(jiān)與事業(yè)部總監(jiān)為執(zhí)行組長，IT研發(fā)部全程配合，公司全員參與的實(shí)施團(tuán)隊(duì)。通過總經(jīng)理辦公會(huì)研究決議，制定公司應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)、總體思路和主要內(nèi)容， 通過“廣泛動(dòng)員、全員參與、高度重視、全面部署、統(tǒng)一協(xié)調(diào)”，制定出具體的戰(zhàn)略規(guī)劃及實(shí)施步驟。

（一）應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)

中圖數(shù)字應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)，就是要形成全員成本意識(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)降本增效的目標(biāo)。

（二）應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理的總體思路

按照公司戰(zhàn)略成本管理的要求，在調(diào)整完成的公司組織架構(gòu)基礎(chǔ)上，第一，明確部門職能和崗位職責(zé);第二，通過內(nèi)控完善、流程梳理和價(jià)值鏈分析，對公司管理運(yùn)行中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行把控，制定公司戰(zhàn)略成本管理目標(biāo);第三，對戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)進(jìn)行分解及量化，制定具體實(shí)施方案，并對實(shí)施過程進(jìn)行監(jiān)督和控制;第四，進(jìn)行業(yè)績計(jì)量及評價(jià)。

（三）戰(zhàn)略成本管理的主要內(nèi)容

中圖數(shù)字的戰(zhàn)略成本管理的基本內(nèi)容由價(jià)值鏈、成本動(dòng)因、戰(zhàn)略定位分析和戰(zhàn)略成本管理流程以及戰(zhàn)略成本管理控制組成。經(jīng)過管理層的廣泛討論和實(shí)際調(diào)研，最終中圖數(shù)字選擇了成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，明確了“為社會(huì)提供定制印刷，為國民提供好書”的經(jīng)營策略和“做中國乃至全球最好的按需印刷企業(yè)”的定位目標(biāo)，在公司內(nèi)部各部門及各個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)格控制成本，實(shí)現(xiàn)員工業(yè)績與工資相掛鉤，全面推進(jìn)績效考核體系和利潤中心制。

（四）應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理的創(chuàng)新

中圖數(shù)字在應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理過程中，充分考慮了自身所在行業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，結(jié)合現(xiàn)代的戰(zhàn)略管理理念，進(jìn)行了相應(yīng)創(chuàng)新，主要包括以下幾個(gè)方面：

1、戰(zhàn)略成本管理與利潤中心考核和員工績效考核相結(jié)合

將公司的五個(gè)業(yè)務(wù)部門分別獨(dú)立作為利潤中心來考核，綜合考核利潤中心的財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo);將員工工資的構(gòu)成變?yōu)橛苫竟べY、崗位工資、績效工資、業(yè)務(wù)提成獎(jiǎng)金等為主要組成部分。從而，通過利潤中心考核和員工績效考核兩個(gè)角度，使員工利益與公司利益保持一致，讓員工愿意與公司一道共謀發(fā)展，實(shí)現(xiàn)共贏。

2、構(gòu)建公司戰(zhàn)略成本管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)共享

在現(xiàn)有信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，由IT技術(shù)部牽頭，各部門全面配合，重點(diǎn)研發(fā)公司戰(zhàn)略成本管理信息系統(tǒng)，將每一個(gè)項(xiàng)目的成本管理控制績效按不同模塊及步驟分解列示，實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)共享，讓員工對項(xiàng)目的進(jìn)度和管理做到清楚明了，從而在每位員工心中樹立起成本管理意識(shí)并具體落實(shí)到員工日常的工作中來，從而提高員工的工作效率及公司的運(yùn)營效率。

3、成立風(fēng)控部，全面把控戰(zhàn)略成本管理實(shí)施中的風(fēng)險(xiǎn)控制

風(fēng)控部的成員是來自原運(yùn)營中心、生產(chǎn)中心和財(cái)務(wù)審計(jì)部的業(yè)務(wù)骨干，對公司生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)有充分的了解和認(rèn)識(shí)，能夠?qū)?zhàn)略成本管理實(shí)施的推進(jìn)保駕護(hù)航。

三、公司戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用過程

（一）主要參與部門和人員

1、戰(zhàn)略成本管理決策層

董事長和總經(jīng)理為最高決策及管理層級(jí)，直接決定公司的戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)及策略，審批公司戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)以及實(shí)施方案，審批公司戰(zhàn)略成本管理實(shí)施中出現(xiàn)的各項(xiàng)重大風(fēng)險(xiǎn)及問題并做出決策，審批公司每月、季度、年度戰(zhàn)略成本管理報(bào)告，審批公司風(fēng)險(xiǎn)控制報(bào)告和改進(jìn)建議及實(shí)施方案等。

2、戰(zhàn)略成本管理領(lǐng)導(dǎo)層

財(cái)務(wù)總監(jiān)和風(fēng)控總監(jiān)為戰(zhàn)略成本管理領(lǐng)導(dǎo)層，負(fù)責(zé)審核戰(zhàn)略成本管理方案，監(jiān)督公司各部門有效實(shí)施戰(zhàn)略成本管理方案，提交公司每月、季度、年度戰(zhàn)略成本管理報(bào)告，提交公司風(fēng)險(xiǎn)控制報(bào)告和改進(jìn)建議及實(shí)施方案等。

3、戰(zhàn)略成本管理實(shí)施層

公司戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施層由各部門總監(jiān)組成，主要負(fù)責(zé)指導(dǎo)公司員工具體實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，負(fù)責(zé)對員工實(shí)施過程的監(jiān)控、預(yù)警、指導(dǎo)、評價(jià)及問責(zé)管理，負(fù)責(zé)起草本部門公司戰(zhàn)略成本管理報(bào)告及部門評價(jià)結(jié)果和改進(jìn)方案等。

（二）實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的部署條件

中圖數(shù)字將目前公司使用的業(yè)務(wù)系統(tǒng)模塊進(jìn)行擴(kuò)展，依托業(yè)務(wù)系統(tǒng)軟件創(chuàng)建出單獨(dú)的管理信息系統(tǒng)平臺(tái)，引入相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，使全員能夠及時(shí)掌握項(xiàng)目成本管理的信息和數(shù)據(jù)，便于戰(zhàn)略成本管理的信息與數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和實(shí)時(shí)匯總。

（三）戰(zhàn)略成本管理的主要實(shí)施過程

中圖數(shù)字實(shí)施戰(zhàn)略成本管理主要包括戰(zhàn)略環(huán)境分析、戰(zhàn)略成本管理規(guī)劃、戰(zhàn)略成本管理實(shí)施與控制、戰(zhàn)略成本管理業(yè)績計(jì)量與評價(jià)四個(gè)過程。

1、SO和WO復(fù)合成本戰(zhàn)略的確定及規(guī)劃

在戰(zhàn)略環(huán)境分析中，采用SWOT分析法，通過對中圖數(shù)字所在行業(yè)、相關(guān)企業(yè)、經(jīng)營現(xiàn)狀以及成立以來的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，公司戰(zhàn)略成本管理領(lǐng)導(dǎo)層確定采用SO和WO復(fù)合的戰(zhàn)略，以戰(zhàn)略導(dǎo)向型成本管理為主要管理工具，建立并完善公司戰(zhàn)略管理體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)降本增效，經(jīng)營效益增長的目標(biāo)。

2、SO和WO復(fù)合成本戰(zhàn)略的實(shí)施與控制

由風(fēng)控部和財(cái)務(wù)部牽頭，建立事前控制、事中控制及事后控制機(jī)制，全面監(jiān)督和控制公司戰(zhàn)略成本管理過程。

在項(xiàng)目投標(biāo)立項(xiàng)階段，各部門依據(jù)成本管理指標(biāo)綜合評估項(xiàng)目的可行性及利潤預(yù)估。符合立項(xiàng)要求的項(xiàng)目成功立項(xiàng)后，根據(jù)公司管理成本控制預(yù)算層層分解到每個(gè)月份、每項(xiàng)活動(dòng)、每個(gè)部門和每位員工，明確各項(xiàng)進(jìn)程的完成時(shí)間和效果。項(xiàng)目開始實(shí)施后，全面監(jiān)控項(xiàng)目執(zhí)行情況，對財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)實(shí)時(shí)監(jiān)控，按期出具風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)度表，對于實(shí)際經(jīng)營及管理活動(dòng)中出現(xiàn)的問題、預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)、解決方案、效果等進(jìn)行評估，讓各個(gè)部門和每位員工都能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并修正工作中有可能出現(xiàn)的問題及風(fēng)險(xiǎn)。

3、戰(zhàn)略成本管理計(jì)量與評價(jià)

公司人力部每個(gè)月初統(tǒng)計(jì)匯總上月的財(cái)務(wù)績效指標(biāo)并具體到部門和個(gè)人。各部門和業(yè)務(wù)人員簽字確認(rèn)績效數(shù)據(jù)，人力部按照績效考核管理辦法兌現(xiàn)績效獎(jiǎng)金和業(yè)績提成。

四、取得成效

（一）應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理前后的經(jīng)營績效對比

公司通過實(shí)施戰(zhàn)略成本管理實(shí)現(xiàn)了降本增效的目標(biāo)，也使戰(zhàn)略成本管理的思想深入人心，為全面打造企業(yè)核心競爭力奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。公司自2017年中旬開始實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，截至2018年末主營業(yè)務(wù)收入翻一倍，毛利率大幅度增長，實(shí)現(xiàn)了非常好的經(jīng)營效益和發(fā)展方向。

（二）對解決公司管理問題情況的評價(jià)

通過戰(zhàn)略成本管理，公司領(lǐng)導(dǎo)層能更直觀地發(fā)現(xiàn)企業(yè)所存在的經(jīng)營短板以及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，清晰地識(shí)別公司的優(yōu)勢及劣勢，科學(xué)決策，有效控制。全體員工更有主人翁的責(zé)任感以及自我管理意識(shí)，戰(zhàn)略成本管理的思想深入人心，為實(shí)現(xiàn)公司長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供了有力保障。

五、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

公司的戰(zhàn)略成本管理涉及到公司的方方面面，基本涵蓋公司所有的經(jīng)營活動(dòng)環(huán)節(jié)及管理活動(dòng)環(huán)節(jié)。因此，戰(zhàn)略成本管理的推進(jìn)和實(shí)施既需要最高管理層的大力支持，也需要公司每位員工以及每個(gè)部門協(xié)同配合。部門之間的有效溝通以及信息傳遞成為制約公司戰(zhàn)略成本管理能否成功實(shí)施的重要因素。中圖數(shù)字除了傳統(tǒng)的動(dòng)員大會(huì)、宣講大會(huì)、培訓(xùn)會(huì)和下達(dá)通知外，利用企業(yè)微信、官網(wǎng)、公眾號(hào)等多種途徑，廣泛而深入的將戰(zhàn)略成本管理思想傳遞下去。同時(shí)，戰(zhàn)略成本管理小組成員分工明確，開展一對一的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和實(shí)施輔助，幫助業(yè)務(wù)部門去認(rèn)識(shí)和實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，切實(shí)推進(jìn)戰(zhàn)略成本體系的建立和落實(shí)。對實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的問題，能夠第一時(shí)間進(jìn)行匯總和反饋，形成有效的雙向溝通機(jī)制，徹底解決了各部門之間因溝通不順暢導(dǎo)致的問題擱置及滯后等問題。

總而言之，人既是戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的制定者、管理者，也是執(zhí)行者。將企業(yè)戰(zhàn)略管理變成企業(yè)文化建設(shè)的內(nèi)容之一，將其融入到員工日常的工作與管理中去， 才能齊心協(xié)力，上下一心，共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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