工程造價(jià)管理之工程簽證審計(jì)淺析

肖偉

摘? ? 要：工程簽證單是工程竣工結(jié)算審計(jì)的重要依據(jù)，特別對(duì)一些隱蔽工程，施工單位往往利用其隱蔽性高及求證難的特點(diǎn)，高估冒算、弄虛作假，從而抬高工程造價(jià)。隱蔽工程簽證單已經(jīng)成為當(dāng)前政府投資項(xiàng)目審計(jì)的一個(gè)薄弱且風(fēng)險(xiǎn)性極大的環(huán)節(jié)，更是工程結(jié)算審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

關(guān)鍵詞：工程造價(jià);管理;工程簽證;審計(jì)

1? 前言

簽證不真實(shí)，利用建設(shè)單位專業(yè)知識(shí)缺乏，增加不合理簽證。一些建設(shè)單位施工現(xiàn)場(chǎng)管理人員不是專業(yè)人員，對(duì)專業(yè)不熟悉，管理欠規(guī)范，當(dāng)施工單位提出一些不符合事實(shí)或不符合規(guī)范的要求時(shí)，往往弄不清楚其中究竟，而是稀里糊涂在簽證單上簽字蓋章，使政府資金蒙受損失，同時(shí)也給審計(jì)工作帶來(lái)一定的困難。有的項(xiàng)目建設(shè)單位代表缺乏造價(jià)控制意識(shí)，對(duì)簽證工作不負(fù)責(zé)任，未經(jīng)核實(shí)隨意簽證，往往因簽證內(nèi)容與實(shí)際不符導(dǎo)致虛增結(jié)算金額。下面針對(duì)工程簽證中存在的主要問(wèn)題及審計(jì)方法對(duì)策作如下淺析。

2? 隱蔽工程簽證中存在的主要問(wèn)題

2.1? 簽證程序不規(guī)范

（1）簽證要素不齊全。一份手續(xù)健全的隱蔽工程簽證，項(xiàng)目建設(shè)單位、施工單位和監(jiān)理單位三方的簽字蓋章缺一不可，而且簽字人員應(yīng)為施工或監(jiān)理合同中授權(quán)委托的項(xiàng)目經(jīng)理或者總監(jiān)。而在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有的項(xiàng)目存在隱蔽工程簽證缺少一方甚至兩方的簽字，有的只有公章無(wú)相關(guān)人員簽字，還有的簽字人員無(wú)單位授權(quán)和資質(zhì)，有的簽證無(wú)簽證日期等，造成簽證單無(wú)法與其他資料相互印證，給審計(jì)工作增加了很多困難。

（2）簽證時(shí)間滯后。隱蔽工程簽證作為記錄工程項(xiàng)目的重要文件，應(yīng)在施工過(guò)程中及時(shí)確認(rèn)。而有的施工單位在項(xiàng)目完工后才將隱蔽工程簽證提報(bào)，項(xiàng)目建設(shè)單位和監(jiān)理單位僅憑事后回憶簽字。這種不進(jìn)行核實(shí)的、事后補(bǔ)簽的簽證，往往與實(shí)際出入較大，人為的給施工單位在簽證上弄虛作假提供了可乘之機(jī)。

2.2? 簽證內(nèi)容不真實(shí)

（1）簽證的工程量不完整。部分工程簽證不能詳細(xì)注明簽證的事由，只簽署工程量及價(jià)格，使得審計(jì)人員難以判明簽證事項(xiàng)是因哪方原因造成。如某市政道路改造工程，對(duì)修復(fù)自來(lái)水管進(jìn)行簽證，未寫明自來(lái)水管破裂是因?yàn)樽詠?lái)水管埋深過(guò)淺還是因?yàn)槭┕挝徊话匆?guī)范施工造成的，難以認(rèn)定簽證是否成立。隱蔽工程簽證記錄的是施工圖紙以外的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際發(fā)生的施工項(xiàng)目，既包括增加的工程量也包含因工程變更減少的部分。簽證中往往只注明增加工程量部分，而不注明清單報(bào)價(jià)中有而實(shí)際未做的項(xiàng)目，企圖蒙混過(guò)關(guān)。如某學(xué)校建設(shè)工程，教師辦公室原設(shè)計(jì)為天棚刮瓷，后以簽證形式增加礦棉板吊頂，簽證內(nèi)容中只注明增加礦棉板吊頂。審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，打開(kāi)吊頂查看，發(fā)現(xiàn)吊頂以上均未粉刷和刮瓷，簽證中并未注明未做的工程量。又如某房建項(xiàng)目，施工時(shí)對(duì)外墻保溫加掛了一道鋼絲網(wǎng)，將內(nèi)墻取消一遍乳膠漆。而施工單位在提報(bào)簽證時(shí)，僅對(duì)加掛鋼絲網(wǎng)項(xiàng)目進(jìn)行了計(jì)算，而對(duì)取消的乳膠漆則按原設(shè)計(jì)方案進(jìn)行結(jié)算。

（2）簽證內(nèi)容與實(shí)際不符。施工單位往往借助簽證隱蔽性高、難以求證的特點(diǎn)，采取高估冒算、弄虛作假的方式抬高工程造價(jià)，套取財(cái)政資金。有的項(xiàng)目建設(shè)方代表缺乏造價(jià)控制意識(shí)，對(duì)簽證工作不負(fù)責(zé)任，未經(jīng)核實(shí)隨意簽證，造成簽證事項(xiàng)不真實(shí)。一是簽證內(nèi)容與實(shí)際施工情況不符從而導(dǎo)致虛增金額。施工單位利用隱蔽工程難以核實(shí)的特點(diǎn)，虛構(gòu)工程量及造價(jià)。如道路拓寬工程，對(duì)施工便道進(jìn)行了簽證，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目是公路舊路加寬工程，施工時(shí)原有道路暢通，不須設(shè)置臨時(shí)施工便道。二是對(duì)已包含在清單內(nèi)的工作量重復(fù)簽證。如某房屋建筑工程，設(shè)計(jì)圖紙中已包含2萬(wàn)余方土方，另簽證了4千余方土方，送審資料中沒(méi)有任何資料證明土方增加的情況，經(jīng)審計(jì)，該簽證土方量已包含在合同土方量以內(nèi)。

（3）簽證材料質(zhì)量低下。不少施工單位在隱蔽工程中的材料使用上以壞充好，以次充優(yōu)，以假充真，如稍有失察，假、劣、次材料就用上了，造成工程質(zhì)量低下，安全隱患頻出。更有甚者部分專業(yè)監(jiān)理人員和建設(shè)單位人員與施工單位串通一氣，偽造隱蔽工程簽證，加大了審計(jì)工作的難度。

3? 工程簽證的審計(jì)方法及對(duì)策

3.1? 科學(xué)看圖

它是核實(shí)隱蔽工程量與工程價(jià)款，審定工程造價(jià)的一種方法?；üこ虥Q算審計(jì)，首先必須認(rèn)真仔細(xì)地看清所有的施工圖紙，才能全面準(zhǔn)確無(wú)誤地計(jì)算審定其中隱蔽工程造價(jià)的真實(shí)性，只有在認(rèn)真看懂吃透圖紙的基礎(chǔ)上，才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、揭露問(wèn)題。

3.2? 注重與施工現(xiàn)場(chǎng)結(jié)合

隱蔽工程雖然是不可見(jiàn)的，但它與整個(gè)工程有著必然的聯(lián)系和關(guān)系。隱蔽工程簽證是基于項(xiàng)目的原設(shè)計(jì)圖紙而發(fā)生的變更性、證明性文件，應(yīng)真實(shí)、完整的反映項(xiàng)目實(shí)際情況。因此，在對(duì)隱蔽工程簽證審計(jì)時(shí)，不應(yīng)僅簡(jiǎn)單停留在對(duì)現(xiàn)場(chǎng)資料的審查上，而應(yīng)更注重與施工現(xiàn)場(chǎng)緊密聯(lián)系，審查是否符合自然規(guī)律和實(shí)際施工工序，是否與現(xiàn)場(chǎng)情況相符，進(jìn)而找到其中的紕漏，發(fā)現(xiàn)其背后隱藏的問(wèn)題。

3.3? 重點(diǎn)詢問(wèn)和調(diào)查

審計(jì)人員通過(guò)詢問(wèn)被審計(jì)單位參與項(xiàng)目管理的負(fù)責(zé)人、當(dāng)事人、知情人或施工單位施工員、預(yù)算員、知情者，以證實(shí)隱蔽工程工程量與工程價(jià)款的真實(shí)性、合理性，并深入實(shí)際進(jìn)行調(diào)查研究。審計(jì)人員通過(guò)詢問(wèn)調(diào)查獲得的審計(jì)線索有可能引出有力的審計(jì)證據(jù)，揭露事實(shí)的真相。

3.4? 注重影像資料與其他相關(guān)資料相結(jié)合

隱蔽工程在施工過(guò)程中其實(shí)并不隱蔽，它是一個(gè)由有形到隱蔽的過(guò)程。如果能充分利用好施工過(guò)程中的圖片和影像記錄，就解決了在審計(jì)工程決算過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)的隱蔽工程記錄不準(zhǔn)確、當(dāng)時(shí)施工場(chǎng)景又難以再現(xiàn)的難題。所以我們建議施工項(xiàng)目建立包括文字資料、音像資料在內(nèi)的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目隱蔽工程資料庫(kù)，對(duì)隱蔽工程及其變更情況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)拍照錄像，及時(shí)跟蹤記錄，進(jìn)一步夯實(shí)工程決算審計(jì)的基礎(chǔ)。

一是，要求監(jiān)理單位、施工單位必須分別保留隱蔽工程的影像資料，并將此項(xiàng)規(guī)定寫入施工和監(jiān)理合同，缺一不可。二是，審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)后應(yīng)盡快組織勘查現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)項(xiàng)目原始地貌和基本情況進(jìn)行拍攝錄像，保留建設(shè)項(xiàng)目的第一手資料。這種前置的、過(guò)程中的監(jiān)督方式，為項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)打下了良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，有效避免了審監(jiān)雙方的矛盾。對(duì)于有的隱蔽工程不論是簽證要素還是內(nèi)容都比較全面，從形式上看無(wú)可挑剔的情況，需要審計(jì)人員借助監(jiān)理日志、施工組織設(shè)計(jì)等其他相關(guān)資料，進(jìn)一步對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行求證。

4? 結(jié)語(yǔ)

工程簽證構(gòu)成原因復(fù)雜，規(guī)律性較差，周期長(zhǎng)，也是施工單位提高工程造價(jià)的主要切入點(diǎn)，加強(qiáng)工程簽證的審計(jì)顯得尤為重要，因此我們要在工程簽證審計(jì)中注重如上所述情況，結(jié)合工程簽證的審計(jì)方法及對(duì)策，合理科學(xué)的審核每一項(xiàng)工程簽證，為還原工程真實(shí)造價(jià)作出自己的貢獻(xiàn)。

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