李偵毓
1.引言
會計信息質(zhì)量是政府會計工作最終的產(chǎn)品,其真實性與完整性直接關(guān)系到政府管理者決策的正確性??蓵嬓畔⑹д嬉殉蔀閲鴥?nèi)外公認的難題,財務(wù)信息紛繁復(fù)雜,對會計人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷水平要求高,會計人員的主觀發(fā)揮空間過大,記錄內(nèi)容將失去真實性、可靠性,因此會計信息質(zhì)量監(jiān)管作為未來政府會計改革的重中之重,是國家治理現(xiàn)代化的現(xiàn)實選擇。
2.政府會計信息質(zhì)量監(jiān)管的現(xiàn)狀
我國政府會計信息進行質(zhì)量監(jiān)管,采取了多種多樣的方式,一方面是在信息源頭設(shè)置標準,規(guī)范政府會計信息,另一方面是在政府會計信息生成的過程中實施監(jiān)管。
2.1政府會計信息質(zhì)量監(jiān)管的法律規(guī)范不健全
政府會計信息質(zhì)量首先是要在源頭上規(guī)范會計信息,雖然國家地區(qū)出臺了很多法律法規(guī),比如《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》、《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》、《政府會計準則—基本準則》、《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》等,一些地區(qū)甚至根據(jù)現(xiàn)實需要和基層實際情況,還制定一些專門的監(jiān)管規(guī)范,比如財政資金對賬制度、國有及國有控股企業(yè)財務(wù)管理制度等。但是以上的法律規(guī)范大多缺乏操作細則,在實際做賬過程中,會計人員的主觀發(fā)揮空間很大,而且不同部門之間的法律規(guī)范存在矛盾之處,有關(guān)懲處缺乏可操作的具體規(guī)定。
2.2政府會計信息質(zhì)量監(jiān)管方法單一
現(xiàn)階段,政府會計信息質(zhì)量監(jiān)管方法較為單一,一般情況采用的多是行政干預(yù)手段,且基本都是事后監(jiān)管,缺乏事前和事前監(jiān)管,也未建立科學(xué)有效的懲處機制,致使監(jiān)管中很難落實相關(guān)法律責任,監(jiān)管作用和效果并不明顯,違法違規(guī)成本低,政府會計從業(yè)人員的積極主動性也會降低,這也在很大程度上影響了政府會計信息質(zhì)量。
2.3政府內(nèi)部控制獨立性不足
從實際操作層面考察,現(xiàn)行的信息質(zhì)量監(jiān)管方式主要采用內(nèi)部控制方式。雖然大部分基層單位都成立了內(nèi)部控制委員會,建立了專門的內(nèi)部控制制度,并專門設(shè)置了內(nèi)控管理崗和內(nèi)控管理聯(lián)絡(luò)員,甚至不少地方還由財政部門牽頭組織對預(yù)算單位內(nèi)部控制制度建設(shè)情況進行檢查,但是很多地方只注重制度的制定,執(zhí)行深度、力度不夠,內(nèi)部控制部門對本單位的依附性很強,缺乏獨立性,操作形式化,無法起到對政府會計信息質(zhì)量監(jiān)管作用。
2.4審計介入的力度低
對政府會計信息質(zhì)量的監(jiān)管不僅是內(nèi)部,更需要引入外部力量,才能保證信息的客觀公允真實有效,審計介入作為是政府會計信息質(zhì)量外部監(jiān)管的重要抓手,但目前我國審計監(jiān)督工作并不樂觀。一方面,政府審計并沒有針對政府會計信息質(zhì)量的專項審計,都是在開展審計工作時順便附帶監(jiān)管政府會計信息質(zhì)量,尤其是關(guān)于內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況的審計更是缺乏;另一方面,部分行政事業(yè)單位雖然設(shè)立了自己的內(nèi)審機構(gòu),但將內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置在財務(wù)部門,并未充分考慮內(nèi)審機構(gòu)的獨立性,對本單位的經(jīng)濟事項根本起不到監(jiān)督作用。
3.改進政府會計信息質(zhì)量監(jiān)管的建議
3.1加強政府會計法制建設(shè)
政府會計信息之所以失真,其中一個重要的原因在于政府會計法制的不完備。因此,加強政府會計法制建設(shè),從源頭上規(guī)范政府會計信息質(zhì)量才能起到更好地監(jiān)管作用。一方面,加強政府會計從業(yè)人員的會計法制教育,可由財政部門定期組織專項培訓(xùn)學(xué)習,增進政府會計從業(yè)人員對會計法規(guī)的了解,增強法制觀念,形成人人自覺遵守會計法規(guī)的良好氛圍。另一方面,出臺更多法律法規(guī)的操作細則,建立完善的政府會計信息質(zhì)量監(jiān)管法律法規(guī)體系,降低從業(yè)人員操作的隨意性。
3.2 增強政府內(nèi)部管理控制
部分單位領(lǐng)導(dǎo)和干部缺乏對內(nèi)部控制概念的基本了解,認為其只存在于事后結(jié)果的控制,其實政府內(nèi)部控制應(yīng)存在于政府會計信息生成的全過程。一是基本確認環(huán)節(jié)。在進行會計對象基本確認時也應(yīng)將內(nèi)部控制予以其中,應(yīng)包含四個方面的內(nèi)部控制內(nèi)容:符合報表對象確認標準的資產(chǎn)、負債要合理在資產(chǎn)負債表中反映,符合當期確認條件的收入和費用應(yīng)盡數(shù)在收入費用表中反映,對應(yīng)計提折舊、攤銷的要素應(yīng)嚴格按照政府會計準則的要求進行,對于應(yīng)在報表附注披露的內(nèi)容客觀、真實披露。二是風險規(guī)避環(huán)節(jié),政府部門或單位及時地識別、科學(xué)地分析和評估政府會計信息確認、計量過程中各種不確定性因素,預(yù)判業(yè)務(wù)處理中的風險點,合法合規(guī)采取相應(yīng)措施進行風險規(guī)避。
3.3引入第三方審計,加強審計力度
政府會計信息質(zhì)量究竟如何,是需要以審計介入的方式鑒證其結(jié)果的。為了結(jié)果更加客觀公允,應(yīng)適時引入第三方審計,可以由本級人民代表大會(或常務(wù)委員會)委托社會審計機構(gòu)執(zhí)行。在內(nèi)容方面,報告的核心是鑒證意見,重點是對被審計的政府會計信息是否完成了預(yù)設(shè)的報告目標、是否按照一定范式編報、是否對政府財務(wù)信息進行了恰當披露、是否進行了客觀有效的信息分析評價、是否進行了有效的信息質(zhì)量控制出具書面形式的審計意見,同時鑒于謹慎性和審計風險的考慮,過于樂觀的審計意見是不被考慮的。在結(jié)論披露方面,從國際實踐經(jīng)驗來看,可以將審計鑒證意見作為專項審計報告予以披露,比如內(nèi)部控制方面的審計、政府會計信息具體處理方面的審計等。
4.結(jié)束語
政府會計信息質(zhì)量并非小事,需要從源頭、實施過程、結(jié)果三方面進行,形成政府監(jiān)管、內(nèi)部控制、外部審計監(jiān)管“三位一體”的監(jiān)管體系才能真正做好政府會計信息質(zhì)量監(jiān)管工作。