淺談我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露

摘 要：近年來，我國的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，資本市場不斷壯大，商業(yè)銀行逐漸形成了自己的會(huì)計(jì)信息披露制度。在相應(yīng)制度形成和發(fā)展的過程中，商業(yè)銀行在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的過程中還存在著披露內(nèi)容不完善、信息不真實(shí)、監(jiān)管機(jī)制不健全等問題，與發(fā)達(dá)國家相比仍然存在著較大的差距。通過對現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露情況進(jìn)行分析，找到我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露中存在的一些問題，并提出相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;會(huì)計(jì)信息;披露

一、會(huì)計(jì)信息披露及商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露概述

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露是指商業(yè)銀行依法定期或不定期地向外界公開自身的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)信息、管理人員的信息等，一般來說會(huì)分為兩種基本模式：強(qiáng)制性披露和自愿性披露。強(qiáng)制性披露指商業(yè)銀行基于法律法規(guī)的最低要求公布的相關(guān)會(huì)計(jì)信息，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、公司治理情況、風(fēng)險(xiǎn)管理狀況、年度重大事項(xiàng)等事項(xiàng)，可以減少金融舞弊現(xiàn)象，促進(jìn)資源的合理配置。自愿性披露是指商業(yè)銀行除強(qiáng)制性披露的信息之外，出于提升公司形象、吸引投資者等目的主動(dòng)披露更多的企業(yè)會(huì)計(jì)信息。目前我國采用以強(qiáng)制披露為主、自愿披露為輔的形式，既符合巴塞爾協(xié)議的精神，又以成文的方式限定了商業(yè)銀行應(yīng)履行的義務(wù);同時(shí)，商業(yè)銀行的法律和相關(guān)的法規(guī)要求，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息的披露必須要建立在這些法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，信息披露的方式主要有臨時(shí)報(bào)告、定期報(bào)告以及其他的方式等，通過這些形式向廣大債權(quán)人、投資者及社會(huì)公眾、金融監(jiān)管機(jī)關(guān)披露并且反映其經(jīng)營的業(yè)績、財(cái)務(wù)資金的狀況、公司風(fēng)險(xiǎn)及公司管理、現(xiàn)金流量的變動(dòng)、股權(quán)、公司組織結(jié)構(gòu)、高級(jí)管理人員等方面的信息和有可以幫助分析、理解和利用以上信息的非貨幣性信息。以信用創(chuàng)造的方式來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，因此商業(yè)銀行存在著不同于一般企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容主要從風(fēng)險(xiǎn)性、流動(dòng)性、效益性三個(gè)方面入手。披露資本充足率、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等的情況可以有效控制風(fēng)險(xiǎn);披露其存款來源及波動(dòng)情況可以保證其資金的流動(dòng)性;而公布銀行的利潤情況、資產(chǎn)收益率、成本收入比等可以保障投資者的利益。完善、充分、透明的會(huì)計(jì)信息披露有助于維持整個(gè)金融系統(tǒng)的穩(wěn)定。

二、我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題

（一）真實(shí)性、可靠性不強(qiáng)

我國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露制度的核心問題是保證會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、可靠性，而要確保信息披露的真實(shí)性、可靠性，必須要有完整的會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范與要求。如果規(guī)范要求的不合理或者存在缺陷，那就不能夠?qū)︺y行的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)督和制約了。目前，我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的不真實(shí)、不可靠的主要表現(xiàn)體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：

1.會(huì)計(jì)信息披露太過簡單，而且計(jì)算方法存在誤差，會(huì)存在過高估計(jì)的現(xiàn)象

商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息編制主要由其自身的會(huì)計(jì)工作人員來完成，所披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量取決于其會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，但作為商業(yè)銀行的員工，往往會(huì)計(jì)工作人員很難做到完全真實(shí)，從自身利益角度，很可能會(huì)不謹(jǐn)慎地偏向選擇可能導(dǎo)致高估利潤的會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)政策。而導(dǎo)致公之于眾的會(huì)計(jì)信息不能夠真實(shí)準(zhǔn)確地反映該銀行的盈利情況，披露內(nèi)容的不真實(shí)不僅僅會(huì)帶來一定的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)本身帶來負(fù)面影響，因?yàn)樯虡I(yè)銀行的特殊性，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息容易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)被錯(cuò)估，甚至可能為經(jīng)濟(jì)體系帶來不可逆轉(zhuǎn)的金融危機(jī)。

2.銀行資產(chǎn)的質(zhì)量與實(shí)際情況差距較大

銀行會(huì)計(jì)信息披露，需要會(huì)計(jì)工作者對信息進(jìn)行整理和分析，再向外界公布檢驗(yàn)后的信息。銀行的會(huì)計(jì)信息可以將銀行的資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營狀況等反應(yīng)出來，但在實(shí)際操作中，一些銀行為了粉飾自身，經(jīng)常會(huì)把失真的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露，從而導(dǎo)致銀行會(huì)計(jì)信息真實(shí)性低下。同時(shí)，銀行會(huì)計(jì)信息披露中極有可能會(huì)高估銀行資產(chǎn)質(zhì)量。于競爭激烈，一些商業(yè)銀行逐漸對外披露其不良貸款余額的會(huì)計(jì)信息，但是因?yàn)閷J款的分類標(biāo)準(zhǔn)和在國際上通用的要求不相符，所以關(guān)于銀行資產(chǎn)質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露與國際標(biāo)準(zhǔn)的要求和實(shí)際的情況差距較大。我國商業(yè)銀行實(shí)行貸款分類的方法，但這種方法的過程存在銀行人員的主觀判斷性，比較容易產(chǎn)生人為的操縱貸款的現(xiàn)象。因此，貸款分類的方法不能較為真實(shí)的反映商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)狀況。

（二）充分性不足

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不夠全面，首先表現(xiàn)在對財(cái)務(wù)報(bào)表的披露，尤其是非上市的商業(yè)銀行，很多商業(yè)銀行很少披露或者甚至沒有財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)表附注是用來說明商業(yè)銀行使用的會(huì)計(jì)政策及其他相關(guān)項(xiàng)目，能夠幫助使用者更好地理解報(bào)表。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國會(huì)計(jì)制度也在不斷地完善，會(huì)計(jì)政策變化時(shí)常發(fā)生，這對商業(yè)銀行也會(huì)產(chǎn)生重要影響，加大商業(yè)銀行報(bào)表附注的披露勢在必行。其次表現(xiàn)在對資產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目的披露。表外業(yè)務(wù)雖然不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但隨著表外業(yè)務(wù)的日益發(fā)展，也會(huì)給商業(yè)銀行帶來重要的影響。隨著我國金融制度改革的不斷深入，商業(yè)銀行也不斷的改變原來業(yè)務(wù)單一的狀況，逐漸發(fā)展各種表外金融產(chǎn)品和服務(wù)來增加商業(yè)銀行的收益。

（三）缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

目前，我國涉及商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)有《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《上市公司管理?xiàng)l例》等，規(guī)范性文件主要有《商業(yè)銀行信息披露辦法》、《上市公司信息披露管理辦法》等，商業(yè)銀行在信息披露工作中需要遵循以上法律法規(guī)、但是在眾多規(guī)章制度中，存在著許多不一致的地方;同時(shí)，我國商業(yè)銀也分成了幾大類，部分上市商業(yè)銀行還需遵循上市公司的披露標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致不同的銀行選擇的披露標(biāo)準(zhǔn)不同，同一時(shí)期不同商業(yè)銀行披露的會(huì)計(jì)信息可比性大大降低。對于同一家銀行而言，不同階段的會(huì)計(jì)信息具備非常強(qiáng)的可比性，但是不同銀行、同一時(shí)期的會(huì)計(jì)信息缺乏一定的可比性，同時(shí)在表外業(yè)務(wù)的信息披露中更是如此。銀行會(huì)計(jì)信息披露可比性國幣，會(huì)給會(huì)計(jì)信息使用者造成一定阻礙。由于多部法律之間的銜接不完整，給商業(yè)銀行提供可了自由發(fā)揮的空間，可以有選擇地進(jìn)行信息披露，不利于投資者了解真實(shí)的經(jīng)營狀況。

三、完善我國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露的建議

伴隨著全球化的腳步，我國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露制度也越來越完善，從內(nèi)容單一到種類多元化，慢慢在與國際接軌，嘗試著摸索出既符合我國國情，又與巴塞爾協(xié)議精神相一致的披露制度。但是，我們還要清醒地認(rèn)識(shí)到，與發(fā)達(dá)國家相比，由于我國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露起步較晚，在摸索和發(fā)展中仍然存在很多問題，我們必須正視這些問題并加以更正，以完善現(xiàn)有的披露制度。

（一）完善銀行治理結(jié)構(gòu)

我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的制度和規(guī)范仍舊需要進(jìn)一步完善與建設(shè)，制度的建設(shè)在理論上屬于綜合性、全方位的制度構(gòu)建，它是架構(gòu)于許多會(huì)計(jì)原理、會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度之上的。我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的制度建設(shè)涉及多個(gè)方面與領(lǐng)域，包括了：證券市場規(guī)則、金融企業(yè)與金融市場的監(jiān)管、會(huì)計(jì)的原理和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)與內(nèi)部控制的制度，而且還涉及了法律法規(guī)、管理學(xué)體系等方面。所以這是一個(gè)系統(tǒng)的工程，不能只從某一方面研究，必須綜合各方面的考慮和需求，只有構(gòu)建一個(gè)良好的會(huì)計(jì)信息披露制度，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露才能更加真實(shí)、可靠與有效。

（二）建立完備的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

商業(yè)銀行屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，許多風(fēng)險(xiǎn)是由于內(nèi)部控制不到位造成的，因此加強(qiáng)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制是保證真實(shí)性的有效途徑。內(nèi)部控制是一種自律行為，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)質(zhì)上是商業(yè)銀行對自身風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制系統(tǒng)。為了確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制水平，加強(qiáng)系統(tǒng)的監(jiān)督管理，堅(jiān)決杜絕虛報(bào)瞞報(bào)行為。建立和完善銀行內(nèi)部控制制度。金融數(shù)據(jù)失真與金融機(jī)構(gòu)自身內(nèi)部控制水平低下密切相關(guān)。為確保金融數(shù)據(jù)的真實(shí)性，必須全面提高商業(yè)銀行內(nèi)部控制水平，強(qiáng)化制度執(zhí)行和對主要負(fù)責(zé)人的監(jiān)管、處罰力度。同時(shí)，商業(yè)銀行還應(yīng)該在建立健全具有獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)部稽核審計(jì)機(jī)制的基礎(chǔ)上，引入外部市場監(jiān)督力量，從內(nèi)外兩個(gè)方面推動(dòng)銀行內(nèi)部控制機(jī)制的完善和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的提高，真正使內(nèi)部控制制度成為防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。

（三）完善強(qiáng)制性信息披露與自愿性信息披露的要求

目前，銀行不斷出現(xiàn)新的金融服務(wù)，導(dǎo)致銀行會(huì)計(jì)信息披露方式存在很大差異，在一定程度上影響了監(jiān)管指標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，致使銀行披露會(huì)計(jì)信息的可比性無法得到保證，為此，我國銀行應(yīng)該不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)處理和信息披露的規(guī)范性，改善會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量和水平?？紤]到我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和商業(yè)銀行的特點(diǎn)，強(qiáng)制性信息披露方式還是我國最近幾年會(huì)應(yīng)采用的基本方式，但是披露制度本身有自愿披露和強(qiáng)制披露互相彌補(bǔ)、互相結(jié)合的原則，所以除了強(qiáng)制性披露的方式外，我國商業(yè)銀行自愿披露的的方式也應(yīng)該一并采納。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管

財(cái)政部、人民銀行、國家稅務(wù)總局等有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)，盡快統(tǒng)一、完善和出臺(tái)有關(guān)金融法規(guī)和實(shí)施細(xì)則，以法制手段保障金融數(shù)據(jù)的真實(shí)性;銀監(jiān)會(huì)應(yīng)改進(jìn)以往監(jiān)管工作偏向市場準(zhǔn)入而對市場退出方面監(jiān)管不足的現(xiàn)象。在開展現(xiàn)場監(jiān)管和非現(xiàn)場監(jiān)管工作中，把真實(shí)性檢查作為一個(gè)重點(diǎn)，嚴(yán)格檢查核實(shí)金融機(jī)構(gòu)貸款質(zhì)量和重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，督促金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健合法經(jīng)營;提高對信息披露違規(guī)行為查處的概率并加大對違規(guī)者的處罰力度，從而最大限度地降低違規(guī)者的違規(guī)期望收益。

作為面向社會(huì)公眾營業(yè)的企業(yè)，商業(yè)銀行披露的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)透明、真實(shí)。商業(yè)銀行在做好內(nèi)部治理的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)積極接受外部的監(jiān)督。我國針對銀行業(yè)采用了多頭監(jiān)管，以銀監(jiān)會(huì)和人民銀行為主，其他部門輔助。多頭監(jiān)管有利也有弊，目前我國商業(yè)銀行不再只從事傳統(tǒng)的信貸業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)、證券及金融衍生品等也成為了商業(yè)銀行的主要盈利來源，所涉及的行業(yè)較廣，多頭監(jiān)管可以確保每一個(gè)行業(yè)相關(guān)的監(jiān)管措施更專業(yè)、更有針對性。但是也可能面臨著監(jiān)管職責(zé)不明，各部門相互推諉的情況出現(xiàn)。所以需要加強(qiáng)多方合作，明確分工，實(shí)現(xiàn)跨部門協(xié)作，共同監(jiān)管。我國各個(gè)銀行應(yīng)該調(diào)整自身的監(jiān)管理念，將監(jiān)管原則進(jìn)一步細(xì)化，提升自律意識(shí)。推動(dòng)銀行在市場競爭中始終占據(jù)優(yōu)勢地位，并提高監(jiān)管部門的監(jiān)管效率。

四、愿景

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露是對銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管的有效的手段，也是市場經(jīng)濟(jì)中公平、公正、公開原則的集中體現(xiàn)。而作為金融市場中重要的構(gòu)成成分，市場會(huì)影響其發(fā)展，因此我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題是亟待解決的和必須解決的。在提高我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的各個(gè)方面，需要相關(guān)部門、銀行的管理層、社會(huì)利益相關(guān)者的共同關(guān)注才能妥善解決。

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作者簡介：

董瑩瑩，女，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)在職研究生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。