混合所有制企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范機制研究

黨的十八屆五中全會提出“要通過繼續(xù)深化改革，積極發(fā)展混合所有制經(jīng)濟，強調(diào)國有資本、集體資本、非公有資本等交叉持股、相互融合的混合所有制經(jīng)濟，是基本經(jīng)濟制度的重要實現(xiàn)形式，有利于國有資本功能放大、增值保值、提高競爭力，有利于各種所有制資本取長補短、相互促進、共同發(fā)展”。

目前，在我國宏觀經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力的關(guān)鍵期，國有企業(yè)加強與民營經(jīng)濟的合作發(fā)展，有助于優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，推動產(chǎn)權(quán)多元化，構(gòu)筑完善的法人治理結(jié)構(gòu)，提高市場配置資源能力，有助于全面提升企業(yè)的市場競爭力。在市場經(jīng)濟條件下，市場、法律、投資、經(jīng)營等風險因素，對企業(yè)的長期生存和發(fā)展形成重要的影響。國有控股混合所有制企業(yè)，基于復(fù)雜的股權(quán)結(jié)構(gòu)模式，企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要性尤為突出，本文將就混合所有制企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范機制的研究制定進行論證。

一、混合所有制企業(yè)內(nèi)部控制機制概述

我國的混合所有制改革是國有資本通過控股、參股等形式，與其他形式資本有效融合，實現(xiàn)投資主體多元化，進行產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化設(shè)置，逐步建立完善的現(xiàn)代化企業(yè)管理制度和規(guī)范的市場化運作機制。完善的內(nèi)部控制管理機制，有助于國有企業(yè)的經(jīng)營管理者加強對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的深度認知，增強了管理者對于主營業(yè)務(wù)的有效控制，增強了對經(jīng)營風險的有效防范，降低了企業(yè)的經(jīng)營成本，有效提高企業(yè)經(jīng)濟效益。國有企業(yè)的混合所有制改革使企業(yè)有效降低運營成本，增加優(yōu)勢投入，制定提質(zhì)增效管理機制，擴大國有資本的輻射效力，提升國有資本的影響力、帶動力和控制力。

二、內(nèi)部控制機制在混合所有制企業(yè)中的作用

（一）防止國有資產(chǎn)流失

國有企業(yè)混合所有制改革過程中，較容易對國有資產(chǎn)造成侵蝕，國有資產(chǎn)流失問題是不能完全回避的，國有資產(chǎn)的流失會給國家經(jīng)濟的發(fā)展帶來不利影響。針對這類問題，內(nèi)部控制管理就顯得尤為重要，不僅可以促進所有制經(jīng)濟主體的平衡性，而且增強了國有企業(yè)與戰(zhàn)略合作企業(yè)之間的和諧性，全面保障了國有企業(yè)的自身權(quán)益，并有效緩解國有資產(chǎn)的流失問題。

（二）增強產(chǎn)權(quán)保護力度

在國有企業(yè)混合所有制改革過程中，產(chǎn)權(quán)保護問題是混合所有制改革取得較好成效的重要因素，混合所有制改革取得預(yù)期效果，必須對產(chǎn)權(quán)保護問題進行深挖探究、落實解決。因產(chǎn)權(quán)保護問題的切實必要性與嚴峻性，根據(jù)實際情況，國家須完善相關(guān)法律法規(guī)，增強對產(chǎn)權(quán)的保護力度，促進企業(yè)管理者的發(fā)揮經(jīng)營進取性與積極性，在保障混合所有制改革順利進行的同時，促進混改后國有企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營環(huán)境

混合所有制改革形成了股權(quán)多元化結(jié)構(gòu)，給國民經(jīng)濟的進步帶來了一定機遇，但是大多數(shù)企業(yè)國有資本依然占有較大股權(quán)比例，加之我國在中小企業(yè)方面的制度規(guī)范不完善，可能致使中小企業(yè)的合法權(quán)益難以得到保障，致使許多企業(yè)投資者都存在一定顧慮，從而給國有企業(yè)混合所有制的發(fā)展帶來極大不利。內(nèi)部控制主要用以優(yōu)化國企混合所有制下的股權(quán)結(jié)構(gòu)，明確董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會的職責和權(quán)限，在決策、執(zhí)行、監(jiān)督中各司其職形成一定的制衡效果，從而維護戰(zhàn)略投資者的利益。

三、混合所有制企業(yè)內(nèi)部控制機制現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和我國大力發(fā)展混合所有制企業(yè)的政策落地，各種混合所有制企業(yè)在市場經(jīng)濟擴張中形成了一股不可小覷的力量，尤其是國企和中小民營企業(yè)的合作，充分發(fā)揮了各自企業(yè)的優(yōu)勢，保證企業(yè)更好地發(fā)展。完善的企業(yè)內(nèi)部控制能合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。但是合作形成的混合所有制企業(yè)中的內(nèi)部控制管理層次不一，有的起點高，有的起點低，有的混合所有制企業(yè)在內(nèi)部控制管理制度一應(yīng)俱全，就是沒有落到實處，有的混合所有制企業(yè)根本就不重視內(nèi)控管理，沒有內(nèi)部控制體系，這就阻礙了混合所有制企業(yè)的良性發(fā)展，不能實現(xiàn)股東合作的初衷。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境缺失

控制環(huán)境是內(nèi)部控制中的基礎(chǔ)性的重要組成部分，是充分有效的內(nèi)部控制體系得以建立、運行的基礎(chǔ)和保證。從國有企業(yè)的特殊性來看，政府具有雙重身份，它既是所有者的代理人，可以行使內(nèi)部控制中的治理控制的權(quán)利;它又是市場的監(jiān)管者，可以對企業(yè)進行外部監(jiān)管，是國有企業(yè)內(nèi)部控制中的外部環(huán)境。這種國有企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的特殊屬性，使得國有企業(yè)內(nèi)部控制缺乏真正有動力的主體，其控制效率降低，控制風險加大。從公司治理結(jié)構(gòu)來看，部分國有企業(yè)的董事會、監(jiān)事會等一應(yīng)俱全，但在實際運作中決策機構(gòu)和經(jīng)營機構(gòu)權(quán)力交叉，責任不明，缺乏相互制衡、監(jiān)督、約束和激勵機制。

（二）產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

雖然國家是國有企業(yè)的所有者，但是國家的部門種類繁多，到底要哪一個部門來進行辦理，是否會管理好，這其中的利益關(guān)系較為復(fù)雜。國資委既是政府機構(gòu)又是出資人，既管資產(chǎn)又管事管人，職責過大，政企責任相對不夠明確，缺乏有效的責任機制，最終造成了部分國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不夠合理、所有者缺位、內(nèi)部人控制等現(xiàn)象，難以形成完善的董事會制度，內(nèi)部控制核心往往掌握在經(jīng)營者手中，因此可以說部分國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不利于有效內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行。

（三）治理結(jié)構(gòu)相對不完善

我國根據(jù)西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，同時結(jié)合自身的具體國情，對企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)采取了分權(quán)制的做法。但是，股權(quán)結(jié)構(gòu)相對單一，股份相對集中，國有股一股獨大，其他股東力量相對薄弱又沒有充分的決定權(quán)，無法對公司實施有效的監(jiān)督和約束，部分大股東采取犧牲小股東的利益，以滿足自己的私利的方法;股東大會是企業(yè)的最高權(quán)力機關(guān)，但是國有企業(yè)的決策可能會受到政府政策的影響，特別在一些國有特大型企業(yè)中，黨委書記、董事長和總經(jīng)理一般由行政機關(guān)任命，股東大會的職能不能有效充分的實現(xiàn);董事會的產(chǎn)生相對不合理，董事會本應(yīng)該由選舉產(chǎn)生，但是我國一些國有特大型企業(yè)常常是采取行政任命，而且部分企業(yè)的高管任期相對不穩(wěn)定。

（四）組織結(jié)構(gòu)模式較為陳舊

有一部分國有企業(yè)依然采用政企合一的管理模式，一定程度上存在機構(gòu)臃腫、管理層次多和工作效率低的問題。在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置，對自身的合理性問題考慮不夠充分，較多重視行政管理的方面。部分國有企業(yè)的集團本部往往類似行政機構(gòu)，真正的經(jīng)營實體大多是在集團所屬的各級子公司，管理層次相對較多，部分機構(gòu)重疊，進而產(chǎn)生管理效率較為低下、在風險信息傳遞階段容易產(chǎn)生偏差的問題。

（五）職業(yè)經(jīng)理人市場不夠健全

相比于西方發(fā)達國家較為完善的職業(yè)經(jīng)理人市場，我國經(jīng)理人市場尚處于初級階段，沒有形成較為合理有效的經(jīng)理人市場;市場對經(jīng)理人的激勵約束機制還未發(fā)揮其真正作用;企業(yè)高管往往由大股東擔任或任命，其經(jīng)營業(yè)績及聲譽的好壞并不對其自身的未來發(fā)展起決定作用。

四、完善混合所有制企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

針對以上部分國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面存在的問題，結(jié)合現(xiàn)階段實際情況，我認為有必要從國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)理人的聘請市場化等方面來不斷完善國有企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，在一定程度上促進國有企業(yè)的健康快速有效發(fā)展。

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

由管人到管資本，政府部門不能再依靠行政命令進行“拉郎配”，應(yīng)使并購與重組成為真正的市場行為。在集團的內(nèi)部控制體系建設(shè)上，應(yīng)強調(diào)標準化和集中化管理，加強集團公司的主導(dǎo)作用，由集團公司自上而下建立公司的內(nèi)部控制政策與程序，形成集團統(tǒng)一的內(nèi)部控制標準和內(nèi)部控制手冊，下發(fā)所屬分、子公司的職責定位，界定內(nèi)部控制部門與其他職能部門之間的職責劃分。

（二）完善企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)

有針對性的將中央產(chǎn)權(quán)下放到地方，改變國有股一股獨大的局面，減少國家的絕對控制權(quán)，引入民營企業(yè)，使國有企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，避免內(nèi)部人控制的現(xiàn)象。對于非關(guān)系到國家安全領(lǐng)域的國有企業(yè)應(yīng)該提高資產(chǎn)證券化的程度，使其接受社會公眾的監(jiān)督。企業(yè)權(quán)利核心應(yīng)在董事會，企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)是董事長。針對權(quán)力集中現(xiàn)象，建議明確約定董事長與總經(jīng)理不得一人兼任;集團董事長、集團總經(jīng)理不得兼任下屬子公司、孫公司、重孫公司的領(lǐng)導(dǎo)者。通過完善產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，董事會、監(jiān)事會、黨委會、高管層、職能部門、下屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)便明晰了各自內(nèi)部控制目標，明確了各自應(yīng)進行的活動和承擔的責任。

（三）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)設(shè)

科學(xué)合理設(shè)定公司治理結(jié)構(gòu)，使所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，在保證股東利益的前提下，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。在企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)過程中，必須嚴格遵守“充分授權(quán)”、“崗位分離”和“權(quán)力制衡”三項基本原則。所謂充分授權(quán)即向管理層分配適當?shù)慕?jīng)濟管理權(quán)限，以提升經(jīng)營管理效率，便于企業(yè)及時有力的應(yīng)對外界變化，做到權(quán)責利的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一;崗位分離是建立健全組織體系，對不同的部門和崗位實行嚴格的責任分工;權(quán)力制衡是通過合理的制度設(shè)定，制衡權(quán)力以杜絕權(quán)力膨脹、權(quán)力濫用等不良后果的出現(xiàn)。

（四）采用相對完善的組織結(jié)構(gòu)

組織結(jié)構(gòu)的完善對內(nèi)部控制有重要的作用，是有效的實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要因素，可以創(chuàng)造良好的控制環(huán)境。部分國有企業(yè)需要改變其臃腫的組織結(jié)構(gòu)，減少一些不必要的社會職能，建立必要的匯報機制，保證管理人員能夠獲得與其職位相適應(yīng)的信息，組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置要保持一定的適應(yīng)性和靈活性，隨時根據(jù)不同的情況進行改變。

（五）構(gòu)建有效的經(jīng)理人制度

盡可能減少政府對國有企業(yè)人員的行政任命，建立有效的職業(yè)經(jīng)理人制度。經(jīng)理的職業(yè)化是培育經(jīng)理市場的關(guān)鍵所在，經(jīng)理的職業(yè)化與經(jīng)理才能作為一種資產(chǎn)專用性密切相關(guān)。在這種情況下，經(jīng)理會十分珍惜自己的工作，會努力的工作，把自己的工作視為自己的職業(yè)生命。選擇素質(zhì)和能力較高的職業(yè)經(jīng)理人首先需要做好職業(yè)經(jīng)理人的生產(chǎn)工作，國家要給予政策支持，企業(yè)也要多方面的吸收多才的人。對職業(yè)經(jīng)理人的工作要給予正確的評價， 因此需要完善經(jīng)理人才評價體系，創(chuàng)造條件保護職業(yè)經(jīng)理人的成長。

五、結(jié)語

混合所有制改革不僅能促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，而且能推動國民經(jīng)濟的進步在實際生活中能發(fā)揮出較好效果，由于市場環(huán)境不斷發(fā)生變化，各種風險因素依然沒有消除難以取得較好的改革效果，因此有效解決各種隱患、促進國企混合所有制改革順利進行有著重要意義。因此，業(yè)必須充分發(fā)揮出內(nèi)部控制的作用，完善各種制衡機制，提高員工投資持股的積極性對企業(yè)的各種機制體系進行優(yōu)化，并大力吸引戰(zhàn)略投資資本從而促進國企混合所有制改革的進行。

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作者簡介：

成振楠（1984- ?），女，天津市人，助理經(jīng)濟師，天津財經(jīng)大學(xué)在職研究生在讀，主要從事工商管理企業(yè)戰(zhàn)略管理、企業(yè)管理方面研究。