"營(yíng)改增"對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行稅負(fù)效應(yīng)影響分析

趙韻

摘 要：商業(yè)銀行在我國(guó)加入WTO后進(jìn)入快速發(fā)展的時(shí)期，這不僅是經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要體現(xiàn)，也是國(guó)民收入增加的重要形式。 “營(yíng)改增”制度的推行與實(shí)施逐漸代替了以往的營(yíng)業(yè)稅，而在“營(yíng)改增”推行的過(guò)程中，商業(yè)銀行也受到了一定的影響。傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅在商業(yè)銀行中存在稅率過(guò)高、稅基過(guò)大、重復(fù)征稅的問(wèn)題，這為“營(yíng)改增”在商業(yè)銀行中的推行贏得了契機(jī)，但是“營(yíng)改增”的推行同樣存在一定的問(wèn)題和隱患?；诖?，文章分析了“營(yíng)改增”推行于我國(guó)商業(yè)銀行中存在的問(wèn)題，借此明確其對(duì)商業(yè)銀行帶來(lái)的稅負(fù)效應(yīng)影響，并提出嘗試性的改革策略，希望為商業(yè)銀行的發(fā)展，也為“營(yíng)改增”的推行提供借鑒。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”稅制;改革;問(wèn)題;策略

“營(yíng)改增”稅制改革是我國(guó)各界社會(huì)人士共同關(guān)注的焦點(diǎn)話題。自2001年1月1日于上海改革試點(diǎn)工作的開(kāi)展以來(lái)，“營(yíng)改增”稅制改革的作用范圍不斷擴(kuò)大，以北京為代表的多個(gè)省份也開(kāi)始了新財(cái)政制度下的營(yíng)改增稅制改革工作。根據(jù)相關(guān)指示，“營(yíng)改增”稅制改革的范圍將覆蓋到各行各業(yè)尤其是要完成對(duì)生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)等重要行業(yè)領(lǐng)域的全面覆蓋?！盃I(yíng)改增”稅制在一定程度上推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但伴隨而來(lái)的是一系列亟待解決的難題。目前，越來(lái)越多的科研人員開(kāi)始投入到相關(guān)課題的研究中，如何就目前稅制改革進(jìn)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行相關(guān)的分析并提出合理的解決方案是相關(guān)學(xué)者以及工作人員應(yīng)該重視的問(wèn)題。

一、“營(yíng)改增”存在的問(wèn)題及隱患

1.1.稅率及征管模式的改變

我國(guó)增值稅的基本模式是以17%為稅率為基礎(chǔ)，再加上檔為13%稅率的模式。與傳統(tǒng)稅率模式不同，在“營(yíng)改增”稅制改革之后，采取的增值稅模式是以原有的模式為基礎(chǔ)并且增加兩檔稅率，分別為6%和11%。這一舉措在一定程度上增加了稅收計(jì)算的負(fù)擔(dān)，使原本簡(jiǎn)潔的增值稅計(jì)算變得復(fù)雜。除此之外，稅率的設(shè)置也沒(méi)有與實(shí)際情況對(duì)應(yīng)，在很多企業(yè)的實(shí)際稅收計(jì)算中顯得極度不合理。在租賃行業(yè)中，租賃企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅基本只有租賃物品的維修費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅，但是隨著其租賃物品的進(jìn)項(xiàng)稅額的增大其營(yíng)業(yè)收入往往沒(méi)有大幅度的增加。這種情況說(shuō)明稅率的設(shè)計(jì)和征收環(huán)節(jié)都存在一定的問(wèn)題，沒(méi)有考慮到某些特定行業(yè)與“營(yíng)改增”稅制之間存在的矛盾。除此之外，相關(guān)政策制度的改革自身也存在一定的不完善性，這對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)造成的影響是極其巨大的，“營(yíng)改增”稅的改革必須要結(jié)合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)實(shí)際情況與相關(guān)制度的具體規(guī)定來(lái)進(jìn)行，并且，該項(xiàng)改革在對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行稅負(fù)效應(yīng)的影響上，也有著很大的作用。

1.2..相關(guān)規(guī)章制度的不完善

“營(yíng)改增”稅制改革的相關(guān)規(guī)章制度不完善、不合理是導(dǎo)致其實(shí)施中問(wèn)題產(chǎn)生的一個(gè)重要因素。例如，“營(yíng)改增”稅制改革在我國(guó)信貸資產(chǎn)證券化行業(yè)中的實(shí)施效果就不盡如人意。對(duì)于該行業(yè)的試點(diǎn)工作雖然有相關(guān)規(guī)章制度等文件來(lái)進(jìn)行規(guī)范，但具體實(shí)施效果并不明顯，許多規(guī)章制度沒(méi)有得到遵守，成了一紙空文。另外，信貸資產(chǎn)證券化的整體作業(yè)流程與新稅改制度的實(shí)施具有一定的矛盾性，使得“營(yíng)改增”稅制造成信貸資產(chǎn)證券化流程的不規(guī)范性。另一方面，由于相關(guān)制度的不完善，在“營(yíng)改增”稅制改革前后，稅收歸屬?zèng)]有變化[1]。具體而言就是雖然在實(shí)施新稅制改革之后的稅收單位變成了國(guó)稅部門，但是稅收歸屬依然沒(méi)有變化，地方財(cái)政和中央財(cái)政依舊是相應(yīng)稅收的主要流入方向，和原營(yíng)業(yè)稅基本相同。但是不同于原營(yíng)業(yè)稅，相關(guān)制度的不完善性雖然在某些部分都存在共同的地方，但是我國(guó)商業(yè)銀行的稅負(fù)效應(yīng)影響是更具市場(chǎng)彈性的，眾多因素之間的相互影響才是造成其最終結(jié)果的原因。由此可以看出，相關(guān)制度不健全，已經(jīng)成為影響我國(guó)商業(yè)銀行“營(yíng)改增”稅制改革的一個(gè)重要問(wèn)題。

二、營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)行中存在問(wèn)題分析

2.1稅率過(guò)高、稅基過(guò)大

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方法并不復(fù)雜，以比例稅率為主。商業(yè)銀行當(dāng)中，所有金融業(yè)務(wù)都涉及到營(yíng)業(yè)稅征收的問(wèn)題，例如貸款和融資等。因?yàn)榛鶖?shù)過(guò)大，稅率過(guò)高，致使商業(yè)銀行需要繳納大額的營(yíng)業(yè)稅，這不僅會(huì)直接影響到商業(yè)銀行的總體利益，還會(huì)給銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展帶來(lái)負(fù)面效應(yīng)。加之互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代的共同影響，金融機(jī)構(gòu)為了吸引客戶不斷降低服務(wù)費(fèi)用，但是在高額的稅費(fèi)的影響下，商業(yè)銀行無(wú)法與其進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。

2.2重復(fù)征稅

我國(guó)為了維護(hù)市場(chǎng)運(yùn)行秩序，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為而出臺(tái)了多項(xiàng)法律法規(guī)，其中包括不可通過(guò)納稅的方式來(lái)抵扣營(yíng)業(yè)稅，正是受到此類法律條文的影響，金融行業(yè)面對(duì)重復(fù)征稅的問(wèn)題。例如，發(fā)放貸款時(shí)，商業(yè)銀行就需要繳納一定的營(yíng)業(yè)稅，而借款人也需要繳納一定的增值稅，某種意義上來(lái)說(shuō)，這就是重復(fù)繳稅。除此之外，現(xiàn)有的增值稅和營(yíng)業(yè)稅繳納并沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因雙重標(biāo)準(zhǔn)的影響，商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)越來(lái)越大[2]。

三、“營(yíng)改增”稅制改革包含的基本內(nèi)容及造成影響

3.1.“營(yíng)改增”稅制改革內(nèi)容

“營(yíng)改增”像一把雙刃劍，對(duì)企業(yè)有利有弊，這主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是“營(yíng)改增”推動(dòng)服務(wù)業(yè)企業(yè)發(fā)展，對(duì)服務(wù)行業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)進(jìn)行全額的營(yíng)業(yè)稅征稅，稅負(fù)過(guò)重，還有重復(fù)征稅的情況，通過(guò)稅制改革，加大對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度，也為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供空間，二是降低出口企業(yè)成本，提高我國(guó)勞動(dòng)和貨物的競(jìng)爭(zhēng)力。在營(yíng)業(yè)稅之下出口不會(huì)進(jìn)行退稅，因此增加了出口勞務(wù)和貨物的成本，不利于出口企業(yè)參加國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

為解決我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的難題，我國(guó)相關(guān)部門進(jìn)行了一系列的稅制改革，“營(yíng)改增”稅制改革是相關(guān)稅制改革中的主要內(nèi)容，也是我國(guó)為建立更科學(xué)、合理的稅制而制定的過(guò)渡性稅制改革政策。首先應(yīng)當(dāng)明確的是，稅制改革的目的是通過(guò)對(duì)稅制的改革來(lái)為我國(guó)各行各業(yè)創(chuàng)造更多的獲益機(jī)會(huì)，從而改善目前市場(chǎng)現(xiàn)狀，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。根據(jù)2016年相關(guān)報(bào)告，新形勢(shì)下的“營(yíng)改增”稅制改革主要包括以下幾點(diǎn)內(nèi)容：首先，稅制的改革不會(huì)改變?cè)瓉?lái)對(duì)于各類行業(yè)的免稅制度，也就是說(shuō)，在進(jìn)行稅制的改革后依然享有之前免稅的權(quán)利，不會(huì)因?yàn)槎愔聘母锒黾由虡I(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。其次，確定稅制改革的目的是減輕各行各業(yè)相關(guān)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，從一定程度上增加企業(yè)獲得利益的機(jī)會(huì)，進(jìn)而推動(dòng)整個(gè)社會(huì)的進(jìn)步。第三，以即征即退的方式代替原有的減免稅收政策，這能有效解決以往在減免企業(yè)稅收過(guò)程中遇到的各種問(wèn)題，極大減輕了企業(yè)和地方政府的負(fù)擔(dān)。從整體角度來(lái)講，我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不景氣與改革開(kāi)放以來(lái)的自由市場(chǎng)的形成有很大的關(guān)系，相關(guān)企業(yè)在進(jìn)行發(fā)展時(shí)，需要繳納的稅費(fèi)較高，極大的增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。而“營(yíng)改增”稅制改革的目的就是要減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，增大對(duì)各行業(yè)企業(yè)的扶持力度，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3.2“.營(yíng)改增”稅制改革造成的影響

（1）減少商業(yè)銀行收入

稅收是我國(guó)政府財(cái)政收入的一個(gè)重要途徑，在進(jìn)行營(yíng)改增稅制改革之后，我國(guó)政府財(cái)政收入受到很大的影響，各地政府的財(cái)政收入不同程度的減少。雖然在商品的流通過(guò)程中政府財(cái)政部門可以收取部分的營(yíng)業(yè)稅，但是與新稅制改革實(shí)施后造成的政府財(cái)政收入減少相比微不足道[3]。營(yíng)改增稅制改革造成地方政府財(cái)政收入的減少也是其引起的一個(gè)重要問(wèn)題，相關(guān)部門也已經(jīng)采取有效的措施來(lái)解決由于營(yíng)改增稅制改革造成的財(cái)政收入減少。商業(yè)銀行的發(fā)展是離不開(kāi)自身的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入的，而“營(yíng)改增”政策對(duì)于其收入或多或少會(huì)造成影響，相關(guān)部門也對(duì)于這方面采取了高度的重視，并且根據(jù)實(shí)際情況制定了相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行解決，希望能對(duì)銀行收入的提升具有一定的幫助。

（2）極大減輕了商業(yè)銀行負(fù)擔(dān)

稅制改革的實(shí)施很大程度上減輕了我國(guó)各行各業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，其中企業(yè)負(fù)擔(dān)的減輕效果最為明顯。傳統(tǒng)稅制可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨重復(fù)繳費(fèi)等情況，在新稅制改革的背景下，極大減少了此類情況的發(fā)生，除此以外，對(duì)于以前需要繳納稅費(fèi)的企業(yè)可以以購(gòu)買業(yè)務(wù)產(chǎn)生的增值稅來(lái)抵消應(yīng)當(dāng)繳納的稅費(fèi)，這從很大程度上減輕了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這種稅制改革不一定適應(yīng)所有的企業(yè)，在某些企業(yè)內(nèi)可能存在由于新稅制改革造成經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)加重等情況，這方面的情況還很多，但是稅收制度改革總是利弊結(jié)合的?？偟膩?lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)于大部分企業(yè)而言減輕了對(duì)于企業(yè)征收的稅費(fèi)，減小了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，從而間接推動(dòng)商業(yè)銀行的發(fā)展，“營(yíng)改增”的稅制改革對(duì)于商業(yè)銀行的發(fā)展而言具有不可忽視的重要作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

新稅改制度下的“營(yíng)改增”稅制改革作為未來(lái)經(jīng)濟(jì)的重要政策之一，對(duì)我國(guó)各行各業(yè)發(fā)展都有較大的影響。隨著我國(guó)新稅制改革的全面性落實(shí)，其在社會(huì)中的影響將會(huì)得到越來(lái)越多人的關(guān)注，“營(yíng)改增”稅制改革以降低商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)為目的，間接增大對(duì)企業(yè)的扶持力度，使企業(yè)能獲得更多獲益的機(jī)會(huì)，雖然新稅改制度在實(shí)施中依舊存在著較大的問(wèn)題，但隨著相應(yīng)問(wèn)題的解決和稅改工作的不斷進(jìn)行，新稅改制度必定會(huì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展與社會(huì)的進(jìn)步造成巨大影響。

參考文獻(xiàn)：

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