“營(yíng)改增”對(duì)電力投資項(xiàng)目的影響及對(duì)策分析

杜海紅

摘要：為迎合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家稅務(wù)總局將企業(yè)“營(yíng)改增”方案納入法制化發(fā)展的進(jìn)程中，從即日起要求各個(gè)在原來(lái)營(yíng)業(yè)稅范圍內(nèi)的納稅人，從原先舊稅務(wù)制度轉(zhuǎn)換成新稅務(wù)制度，將納稅人原來(lái)繳納的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅?！盃I(yíng)改增”實(shí)施初期采用試點(diǎn)模式開展，分階段、分地區(qū)、分行業(yè)層層推進(jìn)改革。然而在執(zhí)行新稅務(wù)機(jī)制后，企業(yè)的負(fù)擔(dān)沒(méi)有得到預(yù)期改善，稅負(fù)不減反增的情況不在少數(shù)。所以，如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，如何更好地降低企業(yè)稅賦，是財(cái)務(wù)管理工作人員必須嚴(yán)肅對(duì)待的重要問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;投資項(xiàng)目;影響;對(duì)策分析

中圖分類號(hào)：F812

文獻(xiàn)識(shí)別碼：A

引言

全面“營(yíng)改增”的核心目標(biāo)是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善流轉(zhuǎn)稅的鏈條抵扣，避免重復(fù)征稅。如何充分應(yīng)對(duì)稅收政策調(diào)整對(duì)行業(yè)投資業(yè)務(wù)帶來(lái)的有利和不利影響，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。

1“營(yíng)改增”對(duì)電力投資項(xiàng)目的影響分析

電力投資企業(yè)屬于增值稅納稅范疇，具有抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的權(quán)利。與其相關(guān)行業(yè)包含電力業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、勘測(cè)設(shè)計(jì)、商品銷售、設(shè)備租賃、咨詢服務(wù)等，大部份相關(guān)企業(yè)都屬于“營(yíng)改增”行業(yè)，“營(yíng)改增”將有利于進(jìn)一步提高增值稅的抵扣范圍。能否實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣？其關(guān)鍵核心在于是否已取得增值稅一般納人資格。

根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，申請(qǐng)一般增值稅納稅人條件：應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格的核心是具有應(yīng)征增值稅的服務(wù)。

對(duì)電力投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)行首次電站開發(fā)時(shí)，建設(shè)期間無(wú)任何收入來(lái)源，不具備申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人的條件，在電站投產(chǎn)發(fā)電取得應(yīng)稅收入后可以申請(qǐng)辦理。即在電站投產(chǎn)發(fā)電前從施工單位和設(shè)備供應(yīng)商處僅能取得增值稅普通發(fā)票（開具增值稅專用發(fā)票需購(gòu)貨方具備增值稅一般納稅人資格），無(wú)法進(jìn)行抵扣。由于“營(yíng)改增”后，原營(yíng)業(yè)稅納稅人繳納的稅率有所提升，將會(huì)增加電站的建設(shè)成本。而對(duì)后續(xù)開發(fā)的電站，由于已取得增值稅一般納稅人資格，從施工單位和設(shè)備供應(yīng)商處取得的增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行認(rèn)證抵扣，將會(huì)對(duì)降低電站建設(shè)成本取得積極的作用。在電站運(yùn)營(yíng)期間，企業(yè)購(gòu)買設(shè)備、材料、檢修維護(hù)等各項(xiàng)支出均能抵扣增值稅，抵扣范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。總體來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”對(duì)電力投資行業(yè)有積極的影響，具有降低企業(yè)稅賦作用。

2全面“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)策略分析

2.1優(yōu)化投資項(xiàng)目可行性分析指標(biāo)

“營(yíng)改增”后影響投資回報(bào)率的因素相比變革之前，還需要額外考慮市場(chǎng)因全面“營(yíng)改增”對(duì)各行各業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)價(jià)格傳導(dǎo)的影響，充分預(yù)計(jì)建安成本，在原有的成本價(jià)格基礎(chǔ)之上合理上浮。

2.2稅收籌劃工作

依照相關(guān)法律法規(guī)科學(xué)合理的降低稅負(fù)是我們落實(shí)稅收統(tǒng)籌工作的重要工作目標(biāo)，這對(duì)于工程造價(jià)管理與控制也有著不可替代的重要作用。需要注意的是，施工單位一定要嚴(yán)格依照相關(guān)的法律法規(guī)，在合法、合理的范圍內(nèi)實(shí)施稅收籌劃，絕不能出現(xiàn)欠稅、騙稅甚至偷稅漏稅等違法行為。提高施工單位工程項(xiàng)目造價(jià)管理能力也是實(shí)施稅收籌劃的主要目的之一。這就要求施工單位依照自身的發(fā)展規(guī)劃，加強(qiáng)與稅務(wù)部門之間的溝通與交流，依照稅務(wù)部門所提出的相關(guān)意見來(lái)優(yōu)化稅收籌劃方案。我們合理做好稅收籌劃工作為的就是最大程度實(shí)現(xiàn)增值稅可抵扣項(xiàng)目對(duì)相應(yīng)稅負(fù)的抵扣，減少企業(yè)資金向外流出的狀況，當(dāng)然這也是為了降低企業(yè)自身稅負(fù)總額，放大企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)效益，為了合理做好稅收籌劃工作，我們必須要求稅收籌劃人員具備更強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)掌握能力，清楚了解稅法及國(guó)家相關(guān)政策最新動(dòng)向，在工作中精確的給出稅收籌劃工作的實(shí)際內(nèi)容，保障企業(yè)利益。

2.3完善發(fā)票管理制度

增值稅專用發(fā)票妥善保管對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，因此電力企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，規(guī)避因發(fā)票丟失或遺漏所帶來(lái)的損失，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作有序展開。增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期限是開票日起180天內(nèi)，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票應(yīng)在取得后及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，防止因超過(guò)期限不能抵扣認(rèn)證或?qū)Ｆ遍_具錯(cuò)誤且已錯(cuò)過(guò)重開期限、票據(jù)丟失無(wú)法認(rèn)證等情況所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。電力企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的監(jiān)管，從專票開具、專票取得、專票保管、專票認(rèn)證等環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，保證專票合法有效。企業(yè)應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)票據(jù)管理要求構(gòu)建相關(guān)管理制度，會(huì)計(jì)核算人員按照企業(yè)制定的制度進(jìn)行票據(jù)的管理，提升票據(jù)管理的效率。在具體的工作中，對(duì)于收入或支出性質(zhì)進(jìn)行確定，對(duì)于票面金額、單位名稱、開票內(nèi)容、開票時(shí)間及稅率進(jìn)行嚴(yán)格檢查核實(shí)，保證“三流一致”，以防虛開發(fā)票、票據(jù)無(wú)效等現(xiàn)象出現(xiàn)給企業(yè)帶來(lái)的損失。

2.4完善會(huì)計(jì)核算制度

企業(yè)制度建設(shè)永遠(yuǎn)在路上，只有不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度，才能規(guī)范工作行為，提高管理效率。會(huì)計(jì)核算制度的完善程度是企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的關(guān)鍵，只有在實(shí)踐過(guò)程中不斷健全會(huì)計(jì)核算制度，才能有效規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，最終達(dá)到提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的目的。電力企業(yè)要熟悉“營(yíng)改增”稅制改革中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的相關(guān)文件，了解相關(guān)會(huì)計(jì)核算要求，認(rèn)識(shí)自身與政策要求差距，在實(shí)際業(yè)務(wù)過(guò)程中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善會(huì)計(jì)核算制度。會(huì)計(jì)核算人員在會(huì)計(jì)核算體系制度構(gòu)建完善的過(guò)程中，要利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)技術(shù)學(xué)習(xí)借鑒優(yōu)秀企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，多與經(jīng)驗(yàn)豐富的人員溝通交流提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量。此外，企業(yè)在完善會(huì)計(jì)核算制度的同時(shí)，還應(yīng)完善會(huì)計(jì)監(jiān)督制度來(lái)保證制度的執(zhí)行落實(shí)，最終提高制度的有效性和及時(shí)性，充分發(fā)揮制度的價(jià)值。

2.5細(xì)化企業(yè)內(nèi)部招投標(biāo)報(bào)價(jià)體系

如果只從表層內(nèi)容上來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅只是稅收制度改革的內(nèi)容，實(shí)際上卻會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成非常深刻的影響。因此，作為電力施工企業(yè)，需要牢牢掌握新形勢(shì)下的發(fā)展趨勢(shì)，調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)理念。在進(jìn)行決策與規(guī)劃的過(guò)程中，我們需要對(duì)所有投標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的分析，研究其對(duì)應(yīng)招標(biāo)文件內(nèi)容，在內(nèi)容上，我們要對(duì)文件中標(biāo)定的甲供材料、甲供設(shè)備、和需繳納增值稅且稅率在11%以內(nèi)的相應(yīng)工程材料，根據(jù)這些給定內(nèi)容來(lái)具體計(jì)算我們需要另外承受的稅負(fù)數(shù)值，依此來(lái)建立項(xiàng)目報(bào)價(jià)模型具體制定投標(biāo)文件中的報(bào)價(jià)數(shù)值。

2.6充分利用租賃利息可以抵扣增值稅的政策

財(cái)稅【2016】年36號(hào)文中有形動(dòng)產(chǎn)租賃的租金可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。通過(guò)融資租賃的方式購(gòu)買設(shè)備，則租金中利息可以取得17%的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行稅前抵扣。因此，在租賃成本可控的情況下，通過(guò)融資租賃替代銀行貸款，可以降低投資項(xiàng)目的投資成本。

結(jié)束語(yǔ)

電力投資企業(yè)屬于長(zhǎng)期項(xiàng)目，具有投資高、運(yùn)營(yíng)期限長(zhǎng)的特點(diǎn)，電力投資企業(yè)應(yīng)該在經(jīng)營(yíng)中認(rèn)識(shí)到稅負(fù)是影響最終成果的重要因素，借助國(guó)家推行“營(yíng)改增”政策的時(shí)機(jī)，進(jìn)行合理的計(jì)劃和妥善的安排，重視稅負(fù)給企業(yè)帶來(lái)的高風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范企業(yè)樹立起正確的納稅意識(shí)，爭(zhēng)取在稅收政策優(yōu)惠的范圍內(nèi)，為電力投資企業(yè)降低稅負(fù)而爭(zhēng)取最大的稅后利益。

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